葉巧鳳

[摘要]隨著企業(yè)管理的完善和管理理念的更新，財務預算管理已成為企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容，越來越受到了企業(yè)的重視?？茖W合理的財務預算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)， 但企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)卻不能只依賴財務預算管理制度本身， 關(guān)鍵是對財務預算管理的貫徹和執(zhí)行，只有保證財務預算管理執(zhí)行力，才能更好的為實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務預算管理執(zhí)行力

財務預算執(zhí)行力是由財務預算方案的可行性、財務預算執(zhí)行機制、財務預算執(zhí)行者、預算執(zhí)行文化等幾個方面共同決定。其中預算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎(chǔ)，良好的預算執(zhí)行機制是預算執(zhí)行的必要前提，而良好的預算執(zhí)行者則是預算執(zhí)行的核心，執(zhí)行文化是保證預算得到執(zhí)行的催化劑。財務預算只有得到實施才能夠真正達到企業(yè)財務預算管理的真正目的，也才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

一、財務預算定義及特點

財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中指出：“企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排?！逼髽I(yè)財務預算具有不確定性、相對的穩(wěn)定性和全面性的特點。一方面企業(yè)財務預算是在預測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務預算是為企業(yè)決策服務的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。財務預算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，是一種具有戰(zhàn)略性全員參與的管理機制企業(yè)要駕馭市場，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，最大限度地調(diào)節(jié)和使用資源，必須通過靈活快捷準確的財務預測，為企業(yè)決策者提供真實有效的信息，而財務預算的提出，無疑為企業(yè)管理提供了一個途徑。

二、影響企業(yè)財務預算管理執(zhí)行力的原因

1.財務預算制定不科學

企業(yè)財務預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)，財務預算只服務于當期或短期的經(jīng)營目標，重視眼前利益，使企業(yè)長期利益受損，與企業(yè)長期發(fā)展目標不一致，使得各期編制的企業(yè)財務預算銜接性差，造成預算調(diào)整跨度太大，執(zhí)行困難。企業(yè)財務預算缺乏管理彈性。在預算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務預算、資本支出預算和企業(yè)財務預算等仍采用傳統(tǒng)的固定預算、定期預算等方法編制，所有的預算指標在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預算指標進行比較。這種靜態(tài)預算編制方法適用于業(yè)務量波動不大的企業(yè)。企業(yè)財務預算忽視資金成本管理。企業(yè)財務預算只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究部分。甚至一些企業(yè)將財務預算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標的有用工具。

2.企業(yè)財務預算執(zhí)行機制不健全

企業(yè)財務預算執(zhí)行機制不健全、不合理就會影響企業(yè)財務預算的執(zhí)行，最終影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。這主要有以下幾個表現(xiàn)。首先，很多企業(yè)缺乏必要的財務預算組織機構(gòu)。相當部分的企業(yè)并沒有建立財務預算組織機構(gòu)，在一些設(shè)立該機構(gòu)的企業(yè)中也存在機構(gòu)管理松散、職責劃分不明確等問題，阻礙了這一機構(gòu)的作用發(fā)揮。其次，預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督機制不完善，預算執(zhí)行過程中的評價機制不能發(fā)揮作用。部分企業(yè)在編制好預算后并沒有重視預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督，導致預算執(zhí)行過程中的很多問題并不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，同時由于預算評價和分析機制不健全，預算不能夠得到很好的評價，也容易讓預算執(zhí)行流于形式。再次，很多公司的預算分析和反饋機制沒有建立。企業(yè)的預算需要達到“反饋—改進—執(zhí)行”的良好循環(huán)，但是很多企業(yè)并沒有對預算的執(zhí)行過程和效果進行分析，也沒有將這些分析結(jié)果進行反饋以改進預算編制和執(zhí)行，這就不利于提升預算的執(zhí)行力。

3.缺乏公正合理的考評、激勵機制

很多企業(yè)對預算執(zhí)行結(jié)果的考評只注重財務業(yè)績指標的考評而忽略了對非財務業(yè)績指標的考評，而有的企業(yè)甚至沒有對財務預算結(jié)果的考評制度。很多企業(yè)在業(yè)績評價環(huán)節(jié)考評指標設(shè)計的不合理，導致業(yè)績評價不客觀、不合理，缺乏公正性，打擊了員工的工作積極性，把預算管理推向失敗的深淵。有些企業(yè)的個人利益與預算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié)，導致員工執(zhí)行預算時缺乏動力；即使個人利益與預算執(zhí)行結(jié)果有聯(lián)系的，由于賞罰制度太籠統(tǒng)，達不到激勵作用，這也是預算執(zhí)行力不理想的一個重要原因。

4.人才因素的影響

人才因素的制約尤其懂得財務預算管理人才的缺乏，成為削弱財務預算管理執(zhí)行力的一個重要客觀因素?，F(xiàn)在培養(yǎng)的財務人員絕大部分由于知識的狹隘以及見識不足，只是作為記賬與核算的工具，所以缺乏專有的人才實施財務預算管理制度。 同時，規(guī)模較小的企業(yè)也不會專門花大資金去培養(yǎng)或者引用這類人才，直接限制了財務預算在公司管理中的作用。

三、加強企業(yè)財務預算執(zhí)行力的舉措

1.遵循科學的預算編制流程和方法及管理目標

企業(yè)要有發(fā)展、要有生存空間，務必要實行財務預算管理，將執(zhí)行力發(fā)揮到極致。而企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵是要立足當前市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定切實可行的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)戰(zhàn)略目標，確定財務預算管理的目標和方向。要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，進行嚴格的企業(yè)財務預算管理，將企業(yè)把短時利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。僅僅追求短期效益的財務預算，會大大削弱企業(yè)的市場競爭力。因此，企業(yè)在制定業(yè)財務預算管理是一定要遵循先定目標、在做計劃的原則，預算編制流程應著眼于企業(yè)全局，從全面預算的高度以大系統(tǒng)的思維來設(shè)計預算的編制，把戰(zhàn)略、績效管理等相關(guān)的管理系統(tǒng)一并考慮進去，并與之有效銜接，堅決杜絕盲目性。設(shè)計預算編制流程還應考慮編制完成后如何更有效地執(zhí)行預算。在設(shè)計流程時，需要分析如何從現(xiàn)實出發(fā)，使編制完成的結(jié)果更貼近企業(yè)管理實際，需要分析是否有利于嚴格執(zhí)行，需要考慮如何降低或減少執(zhí)行中的偏差。設(shè)計預算編制流程時應當考慮怎樣利于考核，考慮將來如何考核，如何與獎罰掛鉤，而不是等事后再做決定。

2.構(gòu)建有效的財務預算執(zhí)行機制

企業(yè)要構(gòu)建有效的財務預算執(zhí)行機制需要從多個方面加以完善，以配置必要的組織機構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)，同時規(guī)范相應的執(zhí)行程序和舉措。首先，企業(yè)要健全并完善相應的財務預算組織機構(gòu)，并配置相應的人員。這個組織要負責企業(yè)財務預算的組織和實施，避免出現(xiàn)管理松散、職責不明確等現(xiàn)象。企業(yè)要根據(jù)相應的法律法規(guī)，結(jié)合自身的特點成立專門的預算管理組織，企業(yè)的決策層要授予該組織相應的權(quán)力，使其能夠有效地協(xié)調(diào)好預算機構(gòu)和部門之間、部門和部門之間的利益，并明確各個部門和員工必要的職責。預算組織機構(gòu)要能夠調(diào)動員工的積極性，促使預算真正成為全員預算，讓預算能夠深入企業(yè)各個層級中。其次，企業(yè)要規(guī)范預算執(zhí)行的程序和舉措，嚴格預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和考核。企業(yè)要在內(nèi)部樹立預算的效力，財務預算一經(jīng)下達就具有指令性，各執(zhí)行單位需要認真組織實施，將財務預算指標進行層層分解，企業(yè)要建立起嚴格的授權(quán)批準程序，明確各級主管領(lǐng)導的審批權(quán)限和經(jīng)濟責任，最終實現(xiàn)財務預算執(zhí)行力提升的效果。

3.采取科學積極的考評措施

科學合理的預算考評機制是確保預算執(zhí)行力的關(guān)鍵所在。預算的考評應遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合?？荚u制度要與員工的個人利益相結(jié)合，建立并落實具體的賞罰制度，激發(fā)員工的工作熱情。樹立考核與獎懲是財務預算工作生命線的觀念肯定成績，找出問題，分析原因，確保財務預算管理落實到位沒有考核，財務預算工作無法執(zhí)行，財務預算管理變得毫無意義，為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)，獎懲兌現(xiàn)是保障財務預算目標完成的重要環(huán)節(jié)。

4.提升預算執(zhí)行者的素質(zhì)，提高員工執(zhí)行財務預算的能力

首先，要端正預算執(zhí)行者的態(tài)度，讓他們能夠正確認識財務預算。執(zhí)行者要正確地認識企業(yè)的財務預算管理，應該將財務預算管理看成是提升自身素質(zhì)和能力的重要手段，而不是約束自身發(fā)展的束縛。企業(yè)領(lǐng)導者要能夠讓各級員工認識到預算管理是實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提升管理的重要手段，讓員工更加積極地參與到預算的實施中。其次，企業(yè)要加強培訓和教育，提升員工的預算執(zhí)行技能。企業(yè)在招聘的時候可以選擇一些有相應技能的員工，優(yōu)化員工的技能結(jié)構(gòu)等，并促使組織形成學習型組織，員工之間相互學習，提升員工的技能。

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