張忠陽(yáng) 楊宇昆 張保豐 崔夢(mèng)婕

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在缺失的現(xiàn)象，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行產(chǎn)生了不良的影響，我們應(yīng)找出其中的原因，并尋求提出相應(yīng)的措施改善當(dāng)前的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)監(jiān)督；懲戒機(jī)制

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）22-0099-02

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有特殊的地位，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)對(duì)于凈化經(jīng)濟(jì)體系也起著重要的作用。但是，一些會(huì)計(jì)人員缺失職業(yè)道德的現(xiàn)象卻時(shí)有發(fā)生，不僅影響著會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)生涯發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益上看也不利于企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失是有多方面的原因造成的，因此，我們也應(yīng)從多角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。

一、當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)

由于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的需求量增加使得會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍中良莠不齊，一些會(huì)計(jì)人員缺失職業(yè)道德的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，具體表現(xiàn)為：

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄，財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平偏低

根據(jù)一項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查表明:占88.8% 的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息失真沒(méi)有主觀故意，會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念極為淡薄。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)財(cái)務(wù)人員中有中高級(jí)職稱會(huì)計(jì)只占20%，其余大部分會(huì)計(jì)都為初級(jí)職稱，缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）上市公司隱瞞信息，財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象頻發(fā)

根據(jù)近幾年的相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件不難看出，很多上市公司為了追逐其報(bào)表以及利潤(rùn)表面的“可觀”，指使相關(guān)財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假。在對(duì)眾多案例的調(diào)查中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的造假財(cái)會(huì)人員主動(dòng)出謀劃策的占11.2%；配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。曾轟動(dòng)一時(shí)的藍(lán)田股份、“銀廣廈”案件以及典型的“安然事件”，都在一定程度上反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)人員造假以粉飾公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象。

二、當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)人員缺失職業(yè)道德的成因

會(huì)計(jì)人員道德的缺失是企業(yè)、政府、社會(huì)及其自身等多方面的原因造成的。

（一）企業(yè)層面的原因

企業(yè)作為會(huì)計(jì)工作的重要載體，其內(nèi)部的監(jiān)控情況以及管理體制對(duì)于會(huì)計(jì)人員的工作有著重要的影響。

1.會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。在當(dāng)前的管理體制下，會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于企業(yè)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，他們必須接受企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性。

根據(jù)2008年的一項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，當(dāng)會(huì)計(jì)人員同單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時(shí)，16.87% 的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，21.86% 的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見辦，61.27% 的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作好“技術(shù)處理”以便按單位負(fù)責(zé)人意見辦。

2.公司內(nèi)部監(jiān)督不夠有效。內(nèi)部控制制度必須有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)作業(yè)流程、專業(yè)會(huì)計(jì)師的查核及獨(dú)立行使職權(quán)的董事、監(jiān)事，三者缺一不可。但從實(shí)際情況看，內(nèi)部控制制度在這些造假公司中已經(jīng)成為擺設(shè)。即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因其性質(zhì)缺乏完全的獨(dú)立性，無(wú)法履行獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé)。

（二）社會(huì)層面原因

一方面，當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)教育不夠完善，在目前的高校會(huì)計(jì)教學(xué)中，個(gè)別學(xué)校對(duì)職業(yè)道德教育的重視不夠，使學(xué)生缺乏對(duì)職業(yè)道德要求的認(rèn)識(shí)。另一方面，中國(guó)當(dāng)前正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也正在強(qiáng)烈地沖擊、改變著中國(guó)社會(huì)的一系列傳統(tǒng)特征。對(duì)于利益的追逐，使得一些人違背道德的要求，觸犯法律的底線。

（三）政府層面原因

一方面，相關(guān)的法制體系仍不夠健全，監(jiān)管不夠有力，使得一些人能夠鉆法律的空子，有利可謀。另一方面，中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政處罰；重單位處罰，輕個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。這些處罰對(duì)相關(guān)人員后續(xù)發(fā)展造成的影響很小。同時(shí)，在執(zhí)法過(guò)程中執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)失信行為。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身原因

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的數(shù)量需求越來(lái)越多。會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速壯大的同時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象。當(dāng)前會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，缺乏職業(yè)道德意識(shí)與法律意識(shí)。

從以上論述可以看出，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失是由多方面的原因造成的，企業(yè)、社會(huì)、政府以及會(huì)計(jì)人員自身的一些缺陷都助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施

根據(jù)上述關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失成因的分析，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)也應(yīng)從政府、社會(huì)、企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員自身等方面展開。

（一）政府層面

作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力一方，政府應(yīng)采取多種措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

一方面，政府要加強(qiáng)立法工作，完善職業(yè)道德懲戒機(jī)制，政府可以結(jié)合中國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，制定修改相關(guān)法律法規(guī)，完善社會(huì)信用保障制度；同時(shí)，要綜合運(yùn)用行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰等手段處理失范行為，加大對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范個(gè)人的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德風(fēng)險(xiǎn)防范的主動(dòng)性。另一方面，政府要積極完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)控制環(huán)境，形成會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)執(zhí)行、會(huì)計(jì)監(jiān)督相互分離、相互制約的機(jī)制。

（二）加強(qiáng)行業(yè)自律

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律力度，發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為加以約束。不僅要將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的范圍之中，更要在會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)過(guò)程中貫徹落實(shí)相關(guān)監(jiān)督政策，健全相關(guān)規(guī)章政策，加大懲罰力度，使得對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德監(jiān)督的行為有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

（三）企業(yè)層面

完善單位內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)。各單位應(yīng)該制定完善的內(nèi)控制度、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度等，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，減少或消除人為操縱因素，以達(dá)到用制度約束人、用規(guī)范管理人，從而防止會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失。

（四）會(huì)計(jì)人員自身

會(huì)計(jì)人員自身要著力提高敬業(yè)意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)、自律意識(shí)、公正意識(shí)等，認(rèn)真學(xué)習(xí)法律知識(shí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)行政法規(guī)，同時(shí)，加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，自覺(jué)抵御各種誘惑，遵守法律法規(guī)，履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)多因素構(gòu)成的體系，在此環(huán)境下加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也需要企業(yè)、政府、社會(huì)等多方以及會(huì)計(jì)人員自身的努力。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德上存在著許多問(wèn)題，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行帶來(lái)了嚴(yán)重的危害。這些問(wèn)題是由企業(yè)、政府、社會(huì)以及會(huì)計(jì)人員自身的因素造成的，需要多方面的共同努力才可解決。我們相信在各方的共同努力下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)能得到加強(qiáng)，從而更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]