楊博

【摘要】 加拿大聯(lián)邦政府于1986年開始實(shí)施SR&ED計(jì)劃。文章試圖對(duì)加拿大的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用界定、SR&ED稅收激勵(lì)的主要內(nèi)容、SR&ED成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及SR&ED稅收激勵(lì)的管理與評(píng)估等進(jìn)行解析，以便為我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策的完善提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】 加拿大； SR&ED計(jì)劃； SR&ED費(fèi)用； ITC

加拿大聯(lián)邦政府為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，于1986年實(shí)施了重大的科學(xué)研究與試驗(yàn)開發(fā)稅收激勵(lì)計(jì)劃（The Scientific Research and Experimental Development tax incentive program，簡(jiǎn)稱SR&ED計(jì)劃）。SR&ED計(jì)劃的內(nèi)容主要體現(xiàn)在聯(lián)邦《所得稅法》和《所得稅條例》中。

一、稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用

申請(qǐng)SR&ED計(jì)劃稅收抵免的企業(yè)首先需要從稅收的角度界定SR&ED計(jì)劃的申請(qǐng)人是否合格、SR&ED活動(dòng)是否合格及SR&ED費(fèi)用是否符合抵免條件。

（一）SR&ED計(jì)劃合格申請(qǐng)人的界定

SR&ED計(jì)劃適用于在加拿大經(jīng)營(yíng)并從事SR&ED活動(dòng)的任何企業(yè)。在國(guó)外進(jìn)行的SR&ED活動(dòng)中的有些費(fèi)用支出也可以享受SR&ED計(jì)劃的優(yōu)惠政策。任何從事基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)新的或改良現(xiàn)存材料、裝置、產(chǎn)品、工藝的企業(yè)，都屬于SR&ED計(jì)劃考慮的范圍。根據(jù)企業(yè)享受優(yōu)惠額度的不同，將合格的申請(qǐng)人劃分為三類：（1）加拿大人控股的私營(yíng)公司（Canadian-controlled private corporations，簡(jiǎn)稱CCPCs）；（2）其他公司；（3）獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和信托。

（二）合格SR&ED活動(dòng)的界定

1.SR&ED活動(dòng)的內(nèi)容

《所得稅法》第248款（1）中關(guān)于“科學(xué)研究與試驗(yàn)開發(fā)（SR&ED）”的定義概述為：“……為了獲得科學(xué)知識(shí)或技術(shù)進(jìn)步，……通過(guò)實(shí)驗(yàn)或分析在某一科學(xué)或技術(shù)領(lǐng)域從事的系統(tǒng)調(diào)查或研究”。加拿大的SR&ED活動(dòng)范圍比較寬，也不限定于某一特定行業(yè)，但必須歸屬于試驗(yàn)開發(fā)、應(yīng)用研究、基礎(chǔ)研究或合格的支持性SR&ED活動(dòng)的四類活動(dòng)內(nèi)容之一。

試驗(yàn)開發(fā)的目的是為了創(chuàng)造新的，或改進(jìn)現(xiàn)存的材料、裝置、產(chǎn)品或工藝而獲取的技術(shù)進(jìn)步；應(yīng)用研究的目的是為了獲得關(guān)于某一具體實(shí)際應(yīng)用方面的科學(xué)知識(shí)；基礎(chǔ)研究是不考慮某一具體實(shí)際應(yīng)用而獲得的科學(xué)知識(shí)。合格的支持性SR&ED活動(dòng)是指直接支持試驗(yàn)開發(fā)、應(yīng)用研究和基礎(chǔ)研究的SR&ED工作，這些支持性工作只能限于：工程、設(shè)計(jì)、經(jīng)營(yíng)研究、數(shù)學(xué)分析、小型制表計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)收集、測(cè)試與試驗(yàn)、心理學(xué)研究等方面的內(nèi)容。與此同時(shí)規(guī)定了七項(xiàng)不符合要求的“非SR&ED工作”：（1）市場(chǎng)調(diào)查及銷售推廣活動(dòng)；（2）質(zhì)量控制或?qū)Σ牧?、裝置、產(chǎn)品或工藝的常規(guī)測(cè)試；（3）在社會(huì)科學(xué)或人文學(xué)科領(lǐng)域的研究；（4）對(duì)礦物、石油或天然氣進(jìn)行的勘探、探測(cè)或鉆井活動(dòng)；（5）對(duì)新創(chuàng)造或改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品的商業(yè)化生產(chǎn)或?qū)π聞?chuàng)造或改進(jìn)的工藝的商業(yè)化應(yīng)用；（6）外形改變；（7）常規(guī)性的數(shù)據(jù)收集。

2.合格SR&ED活動(dòng)的界定

符合合格SR&ED要求的任何SR&ED工作都必須是通過(guò)實(shí)驗(yàn)或分析而從事的系統(tǒng)調(diào)查或研究：（1）包括發(fā)現(xiàn)問題、明確目標(biāo)、制定行動(dòng)計(jì)劃。該SR&ED工作必須屬于SR&ED法規(guī)定義范圍內(nèi)的科學(xué)或技術(shù)領(lǐng)域；（2）不包括上述的七項(xiàng)“非SR&ED工作”。

同時(shí)該活動(dòng)必須滿足下面兩種目的之一：（1）其目的是獲得技術(shù)進(jìn)步，即必須能夠?qū)ζ髽I(yè)最初從事系統(tǒng)調(diào)查或研究時(shí)的科技基礎(chǔ)或科技水平有提升作用；或者（2）為了獲得科學(xué)知識(shí)，即必須是出于獲取新的科研信息或?qū)蒲嘘P(guān)系的理解。

（三）符合抵免條件的SR&ED費(fèi)用的界定

1.SR&ED費(fèi)用的歸集方法

加拿大企業(yè)每年必須從傳統(tǒng)方法（Traditional Method）和替代方法（Proxy Method）中選擇一種，來(lái)計(jì)算當(dāng)年的SR&ED費(fèi)用支出和相應(yīng)的投資稅收抵免（investment tax credits，簡(jiǎn)稱ITC），一旦選定并報(bào)送了申請(qǐng)，當(dāng)年不能再變更。這兩種方法的主要區(qū)別是對(duì)共同成本和其他費(fèi)用的處理不同。在傳統(tǒng)方法下，企業(yè)必須專設(shè)賬戶歸集各個(gè)SR&ED活動(dòng)的共同成本和其他費(fèi)用，這些費(fèi)用都可以進(jìn)行SR&ED稅收抵扣和稅收抵免的申請(qǐng)。替代方法不設(shè)專門賬戶，而是用公式計(jì)算出發(fā)生在SR&ED活動(dòng)上的共同成本和其他費(fèi)用，即規(guī)定的替代金額（PPA①）。PPA不能計(jì)入可扣除的SR&ED費(fèi)用總數(shù)中，也不能在計(jì)算所得時(shí)扣除掉，但在計(jì)算SR&ED ITC時(shí)，作為合格的SR&ED費(fèi)用的構(gòu)成部分，可以獲得SR&ED ITC。

2.符合抵免條件的SR&ED費(fèi)用

在加拿大境內(nèi)②，納稅人進(jìn)行的或納稅人出包的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的關(guān)于實(shí)驗(yàn)開發(fā)、應(yīng)用研究、基礎(chǔ)研究及其支持性工作的SR&ED經(jīng)營(yíng)性支出及資本性支出中的絕大部分，都可能符合SR&ED稅收激勵(lì)的條件。這些SR＆ED費(fèi)用支出主要體現(xiàn)在表T661《科學(xué)研究與實(shí)驗(yàn)開發(fā)費(fèi)用申 請(qǐng)表》第三部分的B項(xiàng)：計(jì)算準(zhǔn)予扣除的SR＆ED費(fèi)用（300—400行）。

（1）工資或薪金。工資或薪金僅指直接參與SR&ED活動(dòng)的員工的工資或薪金。企業(yè)必須將領(lǐng)取研發(fā)工資或薪金的員工分為“特定員工”和“非特定員工”。特定員工是指持有公司股本中發(fā)行的所有股份不少于10%，或者與公司的交易按非公允價(jià)值進(jìn)行的員工。企業(yè)需要從下面五個(gè)方面準(zhǔn)確歸集SR&ED活動(dòng)支付的工資或薪金：1）在加拿大境內(nèi)從事SR&ED工作的非特定員工；2）在加拿大境內(nèi)從事SR&ED工作的特定員工；3）在加拿大境外從事SR&ED工作的非特定員工；4）在加拿大境外從事SR&ED工作的特定員工； 5）未支付的工資或薪金。

（2）已消耗或已轉(zhuǎn)換的材料。就SR&ED工作而言，材料一般是指在SR&ED過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間段內(nèi)，構(gòu)成某一物體實(shí)體的原材料、實(shí)物或其他項(xiàng)目。能夠計(jì)入SR&ED工作申請(qǐng)的材料成本必須是在SR&ED工作執(zhí)行過(guò)程中已經(jīng)消耗掉或轉(zhuǎn)換掉的材料，所以，當(dāng)年領(lǐng)用但實(shí)際在下年才消耗掉或轉(zhuǎn)換掉的材料，不能計(jì)入當(dāng)年的SR&ED ITC計(jì)算。已消耗的材料是指因?yàn)閳?zhí)行SR&ED工作而導(dǎo)致該材料被毀壞或致使其基本不再具有價(jià)值；已轉(zhuǎn)換的材料是指已經(jīng)構(gòu)成了其他材料或產(chǎn)品的一部分，但對(duì)于申請(qǐng)者或別的組織而言，還有些使用價(jià)值。

（3）設(shè)備的租賃成本。如果租賃的設(shè)備全部或基本上（all or substantially all，簡(jiǎn)稱ASA③）用于SR&ED工作，企業(yè)要確定該設(shè)備用于SR&ED工作的時(shí)間與其總經(jīng)營(yíng)時(shí)間（即該設(shè)備正常壽命）的百分比。如果租賃的設(shè)備“主要④”（primarily）用于SR&ED工作，企業(yè)仍舊要確定該設(shè)備用于SR&ED工作的時(shí)間與其總經(jīng)營(yíng)時(shí)間的百分比。當(dāng)企業(yè)采用傳統(tǒng)方法時(shí)，表T661的355行填“０⑤”；當(dāng)企業(yè)采用替代方法時(shí)，355行填“主要”用于SR&ED工作的設(shè)備租賃成本的一半。

（4）SR＆ED合同。SR＆ED合同是承包方或分包方根據(jù)企業(yè)的要求和合同規(guī)定進(jìn)行的符合SR＆ED ITC申請(qǐng)條件的SR＆ED活動(dòng)。該工作要在加拿大境內(nèi)進(jìn)行，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)。企業(yè)應(yīng)將支付的SR&ED合同費(fèi)用分為按公允交易的合同和按非公允交易的合同兩類⑥，因?yàn)閷?duì)于按非公允交易的合同，申請(qǐng)人的SR&ED費(fèi)用支出可以抵扣，但在計(jì)算SR&ED ITC時(shí)不能歸入合格SR&ED費(fèi)用。

（5）支付給第三方的款項(xiàng)。支付給第三方的費(fèi)用通常理解為支付給大學(xué)或?qū)W院或其他已批準(zhǔn)的實(shí)體的費(fèi)用。支付給第三方的費(fèi)用必須在加拿大境內(nèi)進(jìn)行，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)，企業(yè)必須對(duì)該SR＆ED的研究結(jié)果有開發(fā)權(quán)。企業(yè)必須對(duì)每項(xiàng)SR＆ED工作的支付填制表T1263《為SR＆ED支付給第三方的款項(xiàng)》，并與表T661建立勾稽關(guān)系。

（6）共同成本和其他費(fèi)用。所有的共同成本和其他費(fèi)用都必須直接歸于從事的SR&ED工作，并分為三類：1）直接與從事SR&ED工作相關(guān)的費(fèi)用支出。2）為從事SR&ED工作所需要的房地產(chǎn)、工具和設(shè)備發(fā)生的支出；也可以包括維護(hù)和保養(yǎng)這些房地產(chǎn)、工具和設(shè)備發(fā)生的成本。3）從事SR&ED工作（非直接參與）而支付的工資薪金。

（7）資本性支出。SR&ED資本性支出⑦是企業(yè)出于下面兩個(gè)意圖之一而取得的新的或使用過(guò)的應(yīng)計(jì)折舊財(cái)產(chǎn)的成本：1）在其預(yù)期使用壽命內(nèi)，ASA⑧用于在加拿大境內(nèi)從事的SR&ED工作，或者2）其價(jià)值A(chǔ)SA消耗于在加拿大境內(nèi)從事的SR&ED工作。不計(jì)提折舊的資產(chǎn)、房屋和房屋的租賃收益不能歸為合格的SR&ED資本性支出。

二、加拿大SR&ED計(jì)劃的主要內(nèi)容

（一）加拿大SR&ED計(jì)劃的主要內(nèi)容

SR&ED計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：1.SR&ED所得稅扣除（income tax deduction）：符合抵扣條件的經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出在當(dāng)期立即扣除（沒有加計(jì)扣除）；2.SR&ED ITC；3.省級(jí)的SR&ED稅收激勵(lì)：根據(jù)各省的司法規(guī)定，稅收抵免率的范圍從4.5%到37.5%，有的省提供現(xiàn)金返還的稅收優(yōu)惠；4.針對(duì)某些特殊行業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠，包括：IT、傳媒、視頻游戲和電影業(yè)；5.強(qiáng)化了由大學(xué)、研究中心和研究團(tuán)體進(jìn)行研究活動(dòng)的稅收抵免優(yōu)惠。由此可知，SR&ED計(jì)劃主要由SR&ED所得稅扣除和SR&ED ITC兩部分構(gòu)成，企業(yè)通?？梢詫?duì)這兩項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行申請(qǐng)，盡管兩者的合格費(fèi)用基數(shù)有個(gè)別差異。

（二）加拿大聯(lián)邦SR&ED ITC的主要內(nèi)容

加拿大聯(lián)邦SR&ED ITC的具體受益類型為“現(xiàn)金返還和/或ITC”。稅收抵免的基數(shù)是企業(yè)當(dāng)年SR&ED工作的實(shí)際發(fā)生數(shù)。三類合格申請(qǐng)人中，只有“其他公司”未用的ITC可在一定限制條件下向前追溯或向后結(jié)轉(zhuǎn)。聯(lián)邦的現(xiàn)金返還優(yōu)惠政策只針對(duì)中小型CCPCs和非公司形式的企業(yè)實(shí)施?，F(xiàn)金返還優(yōu)惠規(guī)定了限額，但非現(xiàn)金返還優(yōu)惠無(wú)上下限的規(guī)定，所以SR&ED計(jì)劃的受惠總額沒有限額。表1所示是合格的SR&ED費(fèi)用針對(duì)三類合格的企業(yè)所運(yùn)用的不同的ITC比率和現(xiàn)金返還率。

1.加拿大人控股的私營(yíng)公司（CCPCs）

對(duì)于CCPCs，有兩個(gè)ITC比率：普通比率20%和增強(qiáng)比率35%。一般可以根據(jù)公司以前年度的應(yīng)稅所得額和應(yīng)稅資本以及費(fèi)用支出的限制，將CCPCs按規(guī)模分為三類。對(duì)于第一類和第二類公司，其合格的SR&ED的經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出之和（即SR&ED費(fèi)用）在費(fèi)用限額⑨內(nèi)的均按35%計(jì)算ITC；獲得的ITC在抵減申請(qǐng)年度的應(yīng)交稅費(fèi)后，若仍有余額，其余額可以返還的比率是：經(jīng)營(yíng)性支出全額現(xiàn)金退回，資本化支出額40%的現(xiàn)金退回。

超過(guò)費(fèi)用限額的部分按20%計(jì)算ITC。對(duì)于第一類公司，按20%獲得的ITC在抵減申請(qǐng)年度的應(yīng)交稅費(fèi)后，若仍有余額，其余額可以返還的比率是：經(jīng)營(yíng)性支出和資本化支出均按40%的比率進(jìn)行現(xiàn)金退回。對(duì)于第二類公司，按20%獲得的ITC沒有現(xiàn)金返還。對(duì)于第三類公司，費(fèi)用限額減為零，僅按20%的普通稅率計(jì)算ITC，沒有現(xiàn)金返還。

2.其他公司

其他公司按合格的SR&ED費(fèi)用的20%計(jì)算ITC，ITC只可以進(jìn)行稅收抵減，不能獲得現(xiàn)金返還，但可以轉(zhuǎn)回或結(jié)轉(zhuǎn)。在1997年納稅年度之后獲得的未用稅收抵免，可向前追溯3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)20年（在1998年納稅年度之前獲得的未用稅收抵免，可向后結(jié)轉(zhuǎn)10年）。

3.獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和信托

該類企業(yè)可以按SR&ED費(fèi)用的20%計(jì)算ITC，獲得的ITC抵減當(dāng)期的應(yīng)交稅費(fèi)后，剩余部分可以返還的比率是：經(jīng)營(yíng)性支出和資本化支出均按40%的比率進(jìn)行現(xiàn)金退回。

三、SR&ED費(fèi)用支出的財(cái)稅處理

從稅收的角度看，加拿大的這項(xiàng)政策具有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：1.SR&ED資本性支出允許在發(fā)生年度當(dāng)年扣除，而其他資本性支出則只能通過(guò)一定期限的折舊來(lái)扣除；2.SR&ED經(jīng)營(yíng)性支出允許向后順延抵稅，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)20年（或10年），而其他活動(dòng)的現(xiàn)金支出不得向后順延抵稅。

從會(huì)計(jì)的角度看，加拿大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采用的是有條件的資本化。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，SR&ED費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：1.基礎(chǔ)研究費(fèi)用和應(yīng)用研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用處理；2.試驗(yàn)開發(fā)費(fèi)用如果沒有滿足資本化要求標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理；3.如果滿足產(chǎn)品和工藝的技術(shù)被證實(shí)是可行的、產(chǎn)品和工藝的費(fèi)用能與其他費(fèi)用分開，以及這項(xiàng)研究預(yù)期的收益超過(guò)或可以彌補(bǔ)開發(fā)時(shí)的支出時(shí)，試驗(yàn)開發(fā)研究費(fèi)用應(yīng)予資本化（當(dāng)滿足5個(gè)具體資本化標(biāo)準(zhǔn)時(shí)）。

四、SR&ED計(jì)劃的管理與評(píng)估

（一）管理機(jī)制

1.政府管理部門

加拿大財(cái)政部和稅務(wù)局（Canada revenue Agency，簡(jiǎn)稱CRA）共同負(fù)責(zé)SR&ED計(jì)劃。財(cái)政部負(fù)責(zé)SR&ED計(jì)劃的立法工作，但政府管理部門是CRA。CRA一直為申請(qǐng)者提供SR&ED計(jì)劃的技術(shù)核查，以（1）確定申請(qǐng)者的研發(fā)工作是否符合《所得稅法》第248款（1）中關(guān)于SR&ED的定義；（2）幫助企業(yè)解決與合格性相關(guān)的問題。

2.申請(qǐng)者應(yīng)注意的事項(xiàng)

申請(qǐng)者在根據(jù)CRA的管理要求及時(shí)進(jìn)行SR&ED稅收抵免的申請(qǐng)及資料準(zhǔn)備工作時(shí)，應(yīng)注意下面的主要事項(xiàng)：

（1）申報(bào)時(shí)間及申報(bào)方法。企業(yè)享受SR&ED稅收激勵(lì)時(shí)，必須在報(bào)送期內(nèi)填好并遞交適用的規(guī)定表格。從企業(yè)發(fā)生SR&ED費(fèi)用的會(huì)計(jì)年度結(jié)束開始算起，公司的報(bào)送期限是18個(gè)月（個(gè)人是17.5個(gè)月）。納稅人在申請(qǐng)SR&ED稅收激勵(lì)時(shí)，必須在填制所得稅納稅申報(bào)表的同時(shí)填制表T661和表T2SCH31《ITC（公司）》，或者同時(shí)填制表T661和表T2038（IND）《ITC（個(gè)人）》。

（2）企業(yè)需要保留的證明文件。為了證明申請(qǐng)的SR&ED是合格的，企業(yè)必須保留相關(guān)的記錄。如果企業(yè)的申請(qǐng)被選出進(jìn)行再審查，在再審查流程中，就需要企業(yè)提供相關(guān)證據(jù)資料。需要保留的技術(shù)和會(huì)計(jì)方面的支持性資料有項(xiàng)目計(jì)劃文件、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)的文件、設(shè)計(jì)文件和技術(shù)圖、項(xiàng)目進(jìn)展報(bào)告、合同及租賃協(xié)議、采購(gòu)發(fā)票和支付憑證、會(huì)計(jì)記錄等18項(xiàng)，但這18項(xiàng)并非包羅萬(wàn)象，企業(yè)應(yīng)該保留其認(rèn)為能夠支持申請(qǐng)的任何資料。

（二）對(duì)SR&ED ITC的評(píng)估

2007年財(cái)政部的一份工作報(bào)告⑩對(duì)SR&ED ITC的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是：SR&ED ITC為加拿大經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了凈收益。該凈收益是SR&ED的溢出通過(guò)享受該優(yōu)惠的企業(yè)滲透到其他企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)部門所產(chǎn)生的溢出效應(yīng)的結(jié)果，該溢出效應(yīng)的金額大約是每加元稅收支出的46%，足夠抵銷稅收抵免的成本（該成本估計(jì)是每加元稅收支出的36%）。所以，每投入1加元的研發(fā)支出，SR&ED ITC就可以帶來(lái)1.11加元的總經(jīng)濟(jì)收益和11美分的凈經(jīng)濟(jì)收益。

表2—表4顯示的關(guān)于SR&ED的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù){11}來(lái)自CRA（2007年6月30日），所以其數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性較高。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，2004年獲得SR&ED ITC的企業(yè)數(shù)量達(dá)到了19 685家，準(zhǔn)予列支的SR&ED費(fèi)用金額達(dá)到了144億元，其中83億元從公司的應(yīng)稅所得額中扣除，34億元獲得了SR&ED ITCs。絕大部分SR&ED受益公司是CCPCs，這其中又有大多數(shù)公司因?yàn)闈M足應(yīng)稅資本和應(yīng)稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)而享受小企業(yè)SR&ED稅收激勵(lì)政策。盡管小CCPCs的數(shù)量占SR&ED受益公司的80%左右，它們準(zhǔn)予列支的SR&ED費(fèi)用只占總計(jì)準(zhǔn)予列支SR&ED費(fèi)用的23% （3 327/14 354）。但小CCPCs按35%的稅率取得的ITCs占取得總抵免額的32%（1 083/3 354），其中現(xiàn)金返還的ITCs占取得總抵免額的29%。

從十幾個(gè)行業(yè)看，制造業(yè)是SR&ED ITCs的最大受益者，約占取得抵免額的一半，在制造業(yè)內(nèi)部，計(jì)算機(jī)及配件、交通設(shè)備和化工是最大的SR&ED計(jì)劃享受者。除了制造業(yè)，服務(wù)業(yè)（特別是職業(yè)、科技服務(wù)）和信息文化業(yè)也是重要的SR&ED計(jì)劃享受者，各自約占取得抵免額的12%和27%左右。

五、加拿大SR&ED計(jì)劃對(duì)中國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策的啟示

我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策始于1996年，雖然在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行了必要的修訂和完善，但無(wú)論與主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還是與我國(guó)企業(yè)科技創(chuàng)新對(duì)R&D稅收優(yōu)惠的需求相比，都存在較大的差距。加拿大的SR&ED計(jì)劃已經(jīng)實(shí)施了25年，其間也進(jìn)行了不斷的修訂，在許多方面值得我國(guó)借鑒，尤其是下面幾點(diǎn)將有助于我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策等修訂和完善。

（一）準(zhǔn)確認(rèn)定研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用

加拿大的SR&ED計(jì)劃首先對(duì)SR&ED計(jì)劃申請(qǐng)人、SR&ED活動(dòng)及SR&ED費(fèi)用的合格性進(jìn)行了明確的界定，不僅便于企業(yè)進(jìn)行辨別，還覆蓋了所有的企業(yè)和較寬的SR&ED活動(dòng)和SR&ED費(fèi)用范圍。這也正是我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策中不足的地方：享受優(yōu)惠的R&D領(lǐng)域受限、R&D活動(dòng)認(rèn)定困難、可加計(jì)扣除的R&D費(fèi)用范圍較窄。建議將我國(guó)的R&D優(yōu)惠領(lǐng)域擴(kuò)大到所有企業(yè)，擴(kuò)大并明確列示可以加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，制定普遍可行的R&D活動(dòng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)中小型CCPCs實(shí)施更優(yōu)惠的稅收激勵(lì)

加拿大的三類合格申請(qǐng)人享受的優(yōu)惠程度不同，中小型CCPCs享受的優(yōu)惠最多。中小型CCPCs除了享受較高的ITC比率，還可以和非公司形式的企業(yè)一起享受現(xiàn)金返還政策，且比非公司形式的企業(yè)享受更高的現(xiàn)金返還率。這是因?yàn)榧幽么笳O(shè)計(jì)SR&ED計(jì)劃時(shí)的主要對(duì)象就是中小企業(yè)和新建企業(yè)，目前申請(qǐng)?jiān)搩?yōu)惠的企業(yè)中，中小型CCPCs占了75%。我國(guó)的稅收激勵(lì)政策對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)非常有限，沒有明確傾向于需要鼓勵(lì)和扶持的中小企業(yè)。各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證明，科技創(chuàng)新主要來(lái)自于新建企業(yè)和中小企業(yè)，我國(guó)“完善科技創(chuàng)新體制機(jī)制”的實(shí)現(xiàn)也離不開中小企業(yè)，所以，建議參考加拿大等國(guó)家對(duì)中小企業(yè)制定的稅收激勵(lì)政策，明確界定我國(guó)中小企業(yè)范圍，并給予必要的激勵(lì)措施。

（三）對(duì)SR&ED資本性支出的處理更加優(yōu)惠

加拿大政府規(guī)定用于SR&ED的資本性支出允許在發(fā)生當(dāng)年100%扣除，并明確規(guī)定了SR&ED資本性支出的范圍。我國(guó)對(duì)R&D資本性支出只允許就當(dāng)年的折舊費(fèi)用部分進(jìn)行扣除，且不同的法規(guī)對(duì)折舊費(fèi)用的范圍規(guī)定也不同：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行）》所列折舊費(fèi)用為專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，而不包含《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》所列研究開發(fā)項(xiàng)目所用建筑物的折舊費(fèi)用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，也不包括財(cái)企[2007]194號(hào)文所列的房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。所以建議我國(guó)首先要統(tǒng)一R&D資本性支出的口徑；其次要采用加速折舊或一次性扣除的方式來(lái)激勵(lì)企業(yè)增加R&D資本性支出，進(jìn)而提高企業(yè)的R&D投入和產(chǎn)出力度。●

【參考文獻(xiàn)】

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［4］ Global Survey of R&D Tax Incentives［DB/OL］. http://www.investinamericasfuture.org/PDFs/Global%20RD%20Survey%20Final%20-%202011.pdf.

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［6］ M. Parsons and N. Phillips （2007）, “An Evaluation of the Federal Tax Credit for Scientific Research and Experimental Development”，Department of Finance, Working Paper 2007.