安星

【摘要】 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為許多企業(yè)迫在眉睫的首要任務(wù)。內(nèi)部會計(jì)控制對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理、提高企業(yè)經(jīng)營管理效率及效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)都具有十分重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段。但是，任何一項(xiàng)制度、方法都不可能盡善盡美、無懈可擊，或多或少都有其自身的局限性，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制也不例外。文章對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制局限性問題進(jìn)行分析，并有針對性地提出具體的完善措施。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計(jì)控制； 原因分析； 措施

一、目前內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)管理者為保證本企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法措施。

自20世紀(jì)90年代起，我國對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)日益重視，頒布了若干法規(guī)。例如，2001年6月，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；2003年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》。由財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，已于2008年6月28日發(fā)布，并自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此規(guī)范一發(fā)布，不僅在上市公司，同時(shí)在一般非上市企業(yè)也引起極大反響?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布實(shí)施，無疑是為了對進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以切實(shí)保證維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到非同一般的影響和推動(dòng)作用。而且這些法規(guī)主要體現(xiàn)了從會計(jì)控制入手，突出會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。即以內(nèi)部會計(jì)制度為主，兼顧與會計(jì)相關(guān)的其他控制，這說明隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，內(nèi)部會計(jì)控制制度在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，無論企業(yè)如何重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，其現(xiàn)實(shí)狀況仍然存在許多無法消除的局限性。比如說，制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本—效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)控制度時(shí)，可能因成本與效益關(guān)系放棄一些理想的內(nèi)部控制制度；企業(yè)的制度一般都針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，對于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及原因分析

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部會計(jì)控制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，其健全完善與否決定著企業(yè)的興衰存亡。但是由于種種原因企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制仍然存在著許多局限性問題。

總的來說，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的局限性可以從兩方面分析。一方面是人為因素使得內(nèi)部控制措施失效，這些人為因素包括對控制意義的誤解、執(zhí)行控制程序時(shí)粗心大意和故意舞弊等；另一方面是隨著時(shí)間推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，原來完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會逐漸失效。具體來講，內(nèi)部會計(jì)控制的局限性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）受成本—效益原則的限制

內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的成本—效益原則指的是只要企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的效益大于其成本，就是經(jīng)濟(jì)合理的，就應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)行該項(xiàng)控制；反之，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。既然內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)而形成的一系列具有控制職能的方法措施，那么這些措施的建立和實(shí)施就需要付出一定的成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，確保各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等都必須以一定的成本為基石，但是企業(yè)如果為了節(jié)約成本，而刻意簡化控制過程，過于簡易的控制過程，不僅不易起到應(yīng)有的控制效果，還可能使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)漏洞，發(fā)生舞弊行為，同樣會給企業(yè)帶來難以估計(jì)的損失。所以，企業(yè)不應(yīng)只以成本的高低來決策內(nèi)部控制過程的繁簡，必須同時(shí)考慮效益的因素。所謂內(nèi)部控制的效益原則就是內(nèi)部控制的措施在企業(yè)得到良好運(yùn)行所應(yīng)達(dá)到的控制目標(biāo)，即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，防止舞弊行為的發(fā)生；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，避免因浪費(fèi)、盜竊或不當(dāng)經(jīng)營決策而產(chǎn)生損失。

（二）受內(nèi)部控制環(huán)境的制約

任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施存在重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?/p>

1.受人為錯(cuò)誤的限制

一切制度都是人類勞動(dòng)的結(jié)晶，包括企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度能否得到貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制的職能能否得到充分發(fā)揮，很大程度上取決于企業(yè)員工的責(zé)任感和主動(dòng)性。但是內(nèi)部會計(jì)控制無論怎樣設(shè)計(jì)，最終還得靠人去執(zhí)行，而任何認(rèn)真負(fù)責(zé)的企業(yè)員工都不可能永遠(yuǎn)不會出錯(cuò)，不會失誤。正可謂“人非圣賢，孰能無過”，一旦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的工作人員在生理、心理、技能等操作程序上不能達(dá)到基本要求，或者說由于其對內(nèi)部會計(jì)控制程序理解不透，那么在執(zhí)行過程中就會出現(xiàn)偏差，這樣企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，在內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行中，因?yàn)楣ぷ魅藛T粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等人為因素，造成發(fā)票總金額計(jì)算錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)、發(fā)貨時(shí)未索要提貨單、簽發(fā)支票時(shí)沒有審查支付用途等，都會使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失去相應(yīng)的作用。

2.受串通舞弊的限制

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本思想是不相容職務(wù)相分離。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，不但可能弄虛作假，而且能夠掩蓋其錯(cuò)誤行為的職務(wù)。例如銀行印鑒及支票由一人掌管、采購兼保管等，因此發(fā)生貪污、盜竊、挪用等舞弊行為的可能性較大，且不易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生，將給企業(yè)帶來很大的損失。不相容職務(wù)分離就是要求把不相容職務(wù)由不同的人擔(dān)任。也可以說，一個(gè)人或一個(gè)部門不能控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易事項(xiàng)的全過程，必須由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人或部門共同控制與執(zhí)行，達(dá)到相互監(jiān)督的作用。比如說施貴寶公司的內(nèi)部會計(jì)控制正是通過對授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄五個(gè)環(huán)節(jié)合理的分工，實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)的分離，保證了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。但是這種設(shè)置只能在某種程度上起到一定的防范作用，并不能完全防止其共同舞弊行為的發(fā)生。眾所周知的安然事件給我們的啟示就是：即使設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)部會計(jì)控制，其有效性的發(fā)揮都會因?yàn)閳?zhí)行人員的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)道德而異。內(nèi)部會計(jì)控制主要是為了使誠實(shí)人能夠保持誠實(shí)，并不能有效防范從業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)組織中，相關(guān)從業(yè)人員一旦道德缺失，相互串通舞弊，任意踐踏內(nèi)部會計(jì)控制的嚴(yán)肅性，同樣會嚴(yán)重干擾內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

3.受管理者職能越權(quán)的限制

越權(quán)管理的人一般都是權(quán)力的掌握者。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束所涉及的企業(yè)所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是“控下不控上”，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的約束主要靠他們的覺悟程度和思想道德。事實(shí)上并不是也不可能是每個(gè)高層管理者都有很強(qiáng)的自我約束能力。在既沒有自我約束又沒有外在控制的情況下，往往會出現(xiàn)企業(yè)個(gè)別管理人員濫用手中權(quán)力，憑借其特殊身份破壞企業(yè)制定的規(guī)章制度，他們往往越權(quán)管理，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使得內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行，從而影響企業(yè)員工對控制的理解與執(zhí)行，破壞內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，給企業(yè)造成嚴(yán)重的后果。例如震驚全國的南海華光億元驚天騙貸大案，釀成其發(fā)生的主要原因不是其內(nèi)部控制制度的缺失，而是南海工行的3名高層管理者這些本來應(yīng)該帶頭執(zhí)行和檢查落實(shí)內(nèi)控制度的領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控制度的踐踏。因此，在內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中，要對企業(yè)高層管理人員的權(quán)力采取必要的約束與制衡措施，以督促其遵章守紀(jì)，為其他員工自覺執(zhí)行制度做出榜樣。“有控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”的理念，要深植于各個(gè)階層的每一位管理者的頭腦當(dāng)中。管理者不僅要手中掌權(quán)，更要學(xué)會合理使用手中的權(quán)力，爭取給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）受制度滯后的限制

一般而言，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計(jì)控制是針對其面臨的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及有關(guān)制度而設(shè)計(jì)的，內(nèi)部會計(jì)控制的改變往往滯后于業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及有關(guān)制度的變化。例如當(dāng)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場供求狀況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)有的內(nèi)部會計(jì)控制可能不再適用，相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制要么被削弱，要么已失效。因此，對內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)衡不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，應(yīng)隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保內(nèi)部控制的有效性。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的具體措施

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)和完善需要系統(tǒng)性的規(guī)劃，需要循序漸進(jìn)。為使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)和完善更有成效，需針對內(nèi)部會計(jì)控制中的問題，采取以下具體措施：

（一）合理運(yùn)用成本—效益原則，強(qiáng)化成本—效益觀念

1.合理運(yùn)用成本—效益原則

在體現(xiàn)價(jià)值最大化的經(jīng)營管理理念的環(huán)境中，企業(yè)不得不考慮內(nèi)部控制的成本—效益問題。因此企業(yè)必須要正確理解和運(yùn)用好成本—效益原則。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中許多控制的成本和效益是難以確定的，有時(shí)需要較多的主觀判斷。由于主觀判斷的失誤會使得必要的控制未能實(shí)施而造成更大的損失，或者某些控制成本超過預(yù)期效益，使得控制程序得不償失。因此，需要對成本—效益原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，掌握成本—效益原則的“度”，以減少操作上的隨意性和主觀性。例如《會計(jì)法》明確規(guī)定了出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，然而一些企業(yè)，尤其是部分中小企業(yè)為了節(jié)約成本，結(jié)構(gòu)設(shè)置比較簡單，相應(yīng)的從業(yè)人員較少，那么企業(yè)就可能因人員少而讓出納兼任會計(jì)崗位，這種表面上節(jié)約成本的行為，有可能給企業(yè)帶來更大的損失。

企業(yè)合理運(yùn)用成本—效益原則，就是力求使有限的成本產(chǎn)生盡可能大的效益，或在不改變某項(xiàng)控制的效益時(shí)盡可能降低控制成本。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)更加合理的成本—效益原則，建立起基本的內(nèi)部控制制度。在通常情況下，內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴(yán)密則控制效果越好，但控制成本也越高。這就要求企業(yè)應(yīng)充分考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制，可從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計(jì)控制做起，建立不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物資產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算控制和內(nèi)部稽核制度等。

2.強(qiáng)化成本—效益觀念

在現(xiàn)代經(jīng)營管理過程中，企業(yè)中的大部分員工都是抱著不在其位，不謀其職的思想，他們總認(rèn)為成本、效益是領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的事，與他們無關(guān)。故而員工都只做自己的本職工作。正是由于這種薄弱的觀念，使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制難以執(zhí)行。就如《證券日報(bào)》2004年1月11日載：中石化自身在全面預(yù)算控制方面存在許多問題，如部分單位領(lǐng)導(dǎo)只重生產(chǎn)、不重經(jīng)營，對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足；一些單位把編制預(yù)算演變成了如何向上級部門多要資金，東拼西湊，編制虛假預(yù)算，起不到降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的；預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，等等。這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化成本—效益觀念，要針對企業(yè)員工中存在的“算賬是財(cái)務(wù)人員的事，降耗是管理人員的事，成本利潤是領(lǐng)導(dǎo)的事”的思想，讓所有人認(rèn)識到，自己在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要地位，樹立“員工都是主人，主人都要當(dāng)家，當(dāng)家就要理財(cái)”的新的主人翁思想，把成本—效益觀念根植于每一位員工的頭腦中。

（二）注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境決定企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響著企業(yè)內(nèi)部員工的控制意識和實(shí)施控制的自覺性，是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，所以企業(yè)必須注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

1.加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，減少人為錯(cuò)誤的發(fā)生

在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對企業(yè)內(nèi)部員工的職業(yè)技能培訓(xùn)應(yīng)該更加重視，只有使內(nèi)部從業(yè)人員深刻意識到自身職責(zé)的重要性，不斷提高專業(yè)知識水平，掌握科學(xué)的內(nèi)部控制方法，增強(qiáng)應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，熟練企業(yè)內(nèi)部控制的具體操作程序，適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次，避免理解偏差而出現(xiàn)錯(cuò)誤，比如說定期進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的順利實(shí)施。

2.完善不相容職務(wù)的設(shè)置和管理，重視對員工素質(zhì)的培養(yǎng)

（1）完善不相容職務(wù)的設(shè)置和管理，有效防范串通舞弊

企業(yè)為了達(dá)到更好的內(nèi)部控制效果，減少串通舞弊行為，必須不斷完善不相容職務(wù)的設(shè)置和管理。這就要求企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，達(dá)到防范串通舞弊的效果。例如建立健全企業(yè)會計(jì)和相關(guān)人員的崗位責(zé)任制，明確各崗位人員的工作范圍和職責(zé)，使員工可以有所遵循，也能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（2）提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，降低員工的串通舞弊動(dòng)機(jī)

不管不相容職務(wù)的設(shè)置和管理多么完善，內(nèi)部會計(jì)控制有效性的發(fā)揮都會因?yàn)閳?zhí)行人員的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)道德而異。相關(guān)從業(yè)人員一旦職業(yè)道德缺失，就容易相互串通舞弊，任意踐踏內(nèi)部會計(jì)控制，使內(nèi)部會計(jì)控制失效。所以，從某種意義上說，為了降低企業(yè)員工串通舞弊的動(dòng)機(jī)，提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)也是必要的。比如說企業(yè)可以通過相關(guān)手段加強(qiáng)員工素質(zhì)建設(shè)：建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；注重對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)，滿足員工自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的需要；不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，這樣都可以降低員工的舞弊動(dòng)機(jī)。

3.提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，防止職能越權(quán)

目前許多企業(yè)缺少內(nèi)部控制的良好意識，企業(yè)主要高層管理者往往不重視內(nèi)部控制或頻頻越過內(nèi)部控制。所以，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，將控制責(zé)任和控制理念融入企業(yè)文化之中，植根于企業(yè)所有員工的頭腦中，防止高層管理者大權(quán)獨(dú)攬、職能越權(quán)、任人唯親和排斥異己的現(xiàn)象發(fā)生，配備與所承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才，形成合理的人力資源機(jī)制。

（三）關(guān)注企業(yè)有關(guān)制度的變化

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)浪潮中，企業(yè)時(shí)刻都面臨著激烈的競爭，為了達(dá)到優(yōu)勝劣汰、適者生存的目的，他們必須不斷提高自己，改變自己，以全新的狀態(tài)適應(yīng)時(shí)代的潮流。由于內(nèi)部會計(jì)控制的改變往往滯后于企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及相關(guān)制度的變化，企業(yè)應(yīng)盡可能使內(nèi)部會計(jì)控制制度與其業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及有關(guān)制度同步進(jìn)行，避免產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。這就要求企業(yè)相關(guān)人員隨時(shí)關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及有關(guān)制度，一旦發(fā)現(xiàn)其有變化或者是滯后，要第一時(shí)間進(jìn)行信息溝通并對企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度作出相應(yīng)的調(diào)整，以便其能更有效地起到監(jiān)督、控制作用。與此同時(shí)，作為一種管理方式和手段，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制也必將隨著形勢的發(fā)展而不斷優(yōu)化和創(chuàng)新。

四、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力等方面起著越來越重要的作用。但是當(dāng)前許多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制問題仍然非常突出，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展步伐，因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)必須高度重視其內(nèi)部會計(jì)制度的建立及完善問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)控制的所有工作人員，保證企業(yè)及會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置合理及職責(zé)權(quán)限合理劃分，真正做到不相容職務(wù)的相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)營活動(dòng)的有效運(yùn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會計(jì)資料真實(shí)合法、完整可靠，提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而逐步完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，保證企業(yè)持續(xù)、和諧的發(fā)展?？傊?，實(shí)施內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面還需進(jìn)一步完善。

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