蘇娜

【摘要】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。文章全面詮釋現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵，并對(duì)它的特點(diǎn)予以分析，在此基礎(chǔ)上提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的幾點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)； 風(fēng)險(xiǎn)； 措施

一、概述

企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境不斷的變化，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不穩(wěn)定性在逐步增加，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜并呈現(xiàn)多樣化，這無(wú)疑給審計(jì)工作增加了難度，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)與技術(shù)水平提出了更高的要求，對(duì)他們提出了新的挑戰(zhàn)，如何解決將面臨的難題呢？現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，新審計(jì)準(zhǔn)則體系最突出的變化，就是審計(jì)理念的變化，審計(jì)從傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。目前在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念已在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始嘗試運(yùn)用，并著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)及應(yīng)用方法進(jìn)行分析，提高審計(jì)效率。

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式才剛剛起步，人們對(duì)它的了解和認(rèn)識(shí)程度僅僅停留在表面，對(duì)它的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的關(guān)注程度要多一些，甚至有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式運(yùn)用到一些大型企業(yè)和上市公司中去，并收到良好的效果。從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，而用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將成為必然趨勢(shì)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是以被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審單位可能引起的重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)予以確定。其特點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種新的思路。新思路的提出有助于進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。首先，要全面了解客戶的控制環(huán)境，并對(duì)控制環(huán)境做出真實(shí)全面的評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成項(xiàng)目予以鑒別，并根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)嚴(yán)加提防，防范及控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次，建立審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的建立在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程中是至關(guān)重要的一步。再次，根據(jù)所制定的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)程序等一系列的工作予以落實(shí)，具體包括審計(jì)程序性質(zhì)的確定、審計(jì)時(shí)間的制定以及對(duì)審計(jì)范圍的明確等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心發(fā)生了變化。由以往的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析評(píng)估。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還具有雙重披露模式的特點(diǎn)，在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)管理情況予以了解和分析的同時(shí)，找出存在于企業(yè)中的舞弊行為，一些舞弊現(xiàn)象以及重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，將會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的決策。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位作進(jìn)一步了解。審計(jì)人員的任務(wù)就是對(duì)目標(biāo)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行全方位的了解與分析。審計(jì)之初就要求審計(jì)人員對(duì)被審單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算進(jìn)行全面的了解，收集各方面的相關(guān)證據(jù)。然后利用這些證據(jù)從各個(gè)角度對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行驗(yàn)證，確定此項(xiàng)認(rèn)定的正確性、合理性占比，根據(jù)這個(gè)結(jié)果予以確定。最后，形成審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須循序漸進(jìn)地對(duì)被審單位進(jìn)行了解，深入調(diào)查業(yè)務(wù)形成的原因、導(dǎo)致的結(jié)果的合理性與合法性，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型能非常合理地體現(xiàn)這個(gè)過(guò)程。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)合理確定重要性水平有很大的幫助。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型的深入分析了解，若在一定的掌控范圍內(nèi)能控制固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即成正比關(guān)系。期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，這樣才能擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，處理方法是應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系與審計(jì)證據(jù)則成反比關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比 關(guān)系。

5.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理等人員提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心向更廣闊的方面轉(zhuǎn)移，之前的審計(jì)以會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)為重心，現(xiàn)在則以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為重心。在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員應(yīng)掌握全方面的知識(shí)，對(duì)管理學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)方面的知識(shí)要予以了解，結(jié)合財(cái)會(huì)知識(shí)，完善知識(shí)體系，以適應(yīng)綜合性分析的需要。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的幾點(diǎn)措施

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，審計(jì)工作必然要朝著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式這個(gè)方向發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的起步還比較晚，在發(fā)展的過(guò)程中還存在著很多的問(wèn)題，我們應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效的措施予以解決，并逐步采用更完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

1.繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資本市場(chǎng)法律監(jiān)管。我國(guó)可以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的大力推廣，先在會(huì)計(jì)師事務(wù)所試行，使審計(jì)人員從多方面分析被審計(jì)單位容易存在的風(fēng)險(xiǎn)，例如重點(diǎn)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)狀況、企業(yè)戰(zhàn)略等方面加強(qiáng)分析與重視。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)規(guī)范的完善，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中不能客觀合理反映審計(jì)結(jié)果的地方作進(jìn)一步的改進(jìn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所運(yùn)用的方式方法作進(jìn)一步的探討，使方法更加完善。對(duì)以前所用的方法定期總結(jié)，定期評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度。如下這些方法在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都是經(jīng)常使用的：審計(jì)抽樣方法、固有風(fēng)險(xiǎn)、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)方法等，給審計(jì)人員在日常實(shí)務(wù)操作過(guò)程中建立一個(gè)更為規(guī)范性的、原則性的技術(shù)方面的指導(dǎo)，讓審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能夠有章可循。

3.逐步培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員。要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)或提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)，對(duì)他的要求是要有較強(qiáng)的專業(yè)性和較精通的技術(shù)性，并且對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也是非常高的。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定都在嚴(yán)格把關(guān)，需要通過(guò)全國(guó)性質(zhì)的考試，方有機(jī)會(huì)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定，通過(guò)這一過(guò)程的學(xué)習(xí)與提升對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)有了一定的保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，對(duì)審計(jì)人員提出了很高的要求，需要他們擁有較強(qiáng)的分析問(wèn)題的能力，并且能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的問(wèn)題妥善地解決，這兩點(diǎn)是審計(jì)人員必須具備的能力?？偟膩?lái)說(shuō)，在審計(jì)人員的培養(yǎng)方面，要全方面提高審計(jì)人員的能力和素質(zhì)，要加強(qiáng)他們對(duì)宏觀環(huán)境的把握能力，以及對(duì)相關(guān)知識(shí)的進(jìn)一步學(xué)習(xí)，提高個(gè)人綜合能力。

由以上的論述可以看出，我國(guó)目前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，不過(guò)在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上發(fā)展起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已有了很大的進(jìn)步。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)發(fā)生了改變，可以更準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，并有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，可以對(duì)管理層出現(xiàn)的不正當(dāng)行為予以約束，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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