杜曉盛

摘要：個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，其對居民收入再分配的職能一直受到社會各界的廣泛關(guān)注。隨著我國社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，居民收入差距較為懸殊，居民收入分配改革呼聲日益高漲。本文基于公平視角，對當前我國個人所得稅制度有失公平的地方進行了全面分析，并進而提出了具體的建議措施，以期我國個人所得稅能夠在今后居民收入分配改革中發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。

關(guān)鍵詞：公平；個人所得稅；居民收入分配改革

一、前言

促進社會財富公平分配、加快我國居民收入分配改革近年來一直是一個熱點話題，如果運用基尼系數(shù)來測算收入分配不均的程度，根據(jù)2011年聯(lián)合國對我國基尼系數(shù)的估算，我國2010年基尼系數(shù)突破0.52。我國已成為居民收入差距較嚴重的國家。在當前我國居民收入差距急劇擴大、貧富差距日益嚴重的情況下，迫切需要個人所得稅發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配方面的職能，承當起調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會收入分配不公的重任，需要個人所得稅充分發(fā)揮在構(gòu)建和諧社會中的重要作用。

二、影響我國個人所得稅公平缺陷因素分析

（一）影響個人所得稅公平性發(fā)揮的課稅模式因素分析

我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅模式，將應(yīng)稅收入劃分為11大類，并分別適用不同的稅率形式、扣除標準和征收方式，且各類應(yīng)稅所得不匯總計算。現(xiàn)行個人所得稅稅目按著收入來源設(shè)計看似涵蓋所有收入，但尚未涉及實物、福利待遇所得等，這正是近年來我國高收入群體的主要收入來源，對這部分收入的稅收征管空白不僅導致了這部分稅源損失，也導致了高收入者實際稅負水平降低，中低收入者與高收入者在納稅基點上的不平等現(xiàn)象?，F(xiàn)行所得稅稅制采用分項扣除、分項定率、分項征收的模式，未考慮納稅人總體負擔能力。如對不同來源所得采用不同的征收標準和方法，有可能造成總收入相同但收入來源多渠道廣的納稅人實際納稅少于那些收入相對集中所的來源較少的納稅人。

（二）影響個人所得稅公平性發(fā)揮的主要稅制因素分析

個人所得稅的最只要特征之一就是對純收入征稅，體現(xiàn)量能負擔原則。稅法實踐中應(yīng)納稅額等于各項所得減去各種層次的稅前扣除。目前的費用扣除標準仍采用以個人為單位定額扣除的方法，仍未考慮物價水平、房價、醫(yī)療衛(wèi)生以及地區(qū)差異等方面因素，因此阻撓了調(diào)節(jié)收入分配差距功能的發(fā)揮。此外，復(fù)雜的稅率設(shè)計增加了納稅成本。根據(jù)不同收入適當?shù)闹贫ú煌呺H稅率能有效體現(xiàn)縱向公平的要求，但過多的稅率級距、過高的邊際稅率是對縱向公平的扭曲。

（三）影響個人所得稅公平性發(fā)揮的征納制度因素分析

個人所得稅在征納方面存在著與社會經(jīng)濟發(fā)展相脫節(jié)的地方，一定程度上加劇了個人所得稅的流失，扭曲了該稅種調(diào)節(jié)收入分配職能的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是對個人收入缺乏有效地監(jiān)控。目前我國居民收入渠道多元化，但納稅人在銀行與稅務(wù)機關(guān)并沒有一個統(tǒng)一的收入與納稅賬號，加之居民收入收入中仍有較多的現(xiàn)金取得，使得稅務(wù)機關(guān)難以或者根本無法準確掌握納稅人的真實收入；二是征管手段較為落后。個人所得稅從本質(zhì)上而言需要一套嚴密的征管制度。但目前于未能實現(xiàn)信息不能共享，致使征管信息不能準確傳遞，影響了個人所得稅的有效征管；三是稅收政策宣傳不到位。目前我國自行申報的人數(shù)比例偏低，這與稅務(wù)機關(guān)在個人所得稅自行申報過程中宣傳不到位不無關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)、政府工作部門工作人員對高收入者群體缺乏深入持久的稅法宣傳輔導和培訓。

三、基于公平視角的個人所得稅完善建議

（一）建立分類與綜合相結(jié)合的課稅模式

盡管綜合所得征稅最能體現(xiàn)量能負擔原則。但以我國目前的情況而言，建立該模式的條件尚未成熟，過早過急的采用完全綜合所得征稅制不利于我國稅制平穩(wěn)過渡改革，甚至會產(chǎn)生稅制混亂公平扭曲等副作用。因此需要一個過渡階段。具體設(shè)計上，對屬于勞動所得和費用扣除的應(yīng)稅項目適用累進稅率，以全面反映納稅人的收入能力；對屬于投資所得和無費用扣除的應(yīng)稅項目，實行分類所得稅，適用比例稅率。同時財產(chǎn)性收入對居民總收入差距的影響越來越明顯，在稅制設(shè)計上可考慮將個人所得稅的調(diào)節(jié)重點從對工薪所得的調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)移到財產(chǎn)性所得上來。

（二）實行差別對待的個人所得寬免扣除制度

認定不同寬免標準的基礎(chǔ)是納稅人取得收入時所花費成本的多少。首先健全家庭財產(chǎn)登記制度，完善社保、教育、醫(yī)療等配套制度，采用以家庭為納稅的單位。家庭結(jié)構(gòu)的不同會使相同收入的納稅人處于不同的生活水平之下，充分考慮納稅人所處的家庭結(jié)構(gòu)和所承擔的家庭責任能夠一定程度上緩解低收入群體家庭的生活負擔。其次建立指數(shù)化個人所得稅寬免機制是現(xiàn)代個人所得稅制度的必然要求，這能夠有效的確保納稅人在物價波動的情況下稅負水平保持相對穩(wěn)定。

（三）積極推進個人信用制度

為每個納稅人建立終身不變且唯一的納稅人識別號，并根據(jù)識別號建立個人專屬納稅檔案，日漸緊迫需要。將納稅人所有收入取得納入該檔案賬戶，并與納稅人保持強制性的捆綁關(guān)系，通過法律手段確保個人信用制度的健康發(fā)展、個人收入的透明化。當務(wù)之急是盡快實現(xiàn)稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、工商、司法等其他部門之間的信息資源共享并逐漸實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，掌握居民收入的真實情況。

（四）完善代扣代繳制度

代扣代繳制度便于實現(xiàn)從源頭上對稅款計征，能夠有效的進行個人所得稅征收。現(xiàn)階段我國需要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，明確這項重要手段的義務(wù)責任人、加強對責任人的業(yè)務(wù)培訓、強化對責任人監(jiān)督從而進一步落實代扣代繳制度。

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