趙新萍，王瑰華

摘 要：從委托代理理論和激勵理論的分析框架出發(fā)，運(yùn)用博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，構(gòu)建了企業(yè)管理者與企業(yè)財會人員的博弈模型，探討了企業(yè)管理者如何激勵企業(yè)財會人員履職盡責(zé)、努力工作，得到了一些有意義的經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)論。基于模型結(jié)論，有針對性地提出了關(guān)于構(gòu)建企業(yè)財會人員激勵機(jī)制的幾點建議。

關(guān)鍵詞：委托代理；企業(yè)財會人員；激勵機(jī)制；懲罰監(jiān)督

中圖分類號：F272.92文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0151—03

財會工作貫穿于企業(yè)的整個管理活動中，在現(xiàn)代企業(yè)管理中處于首要地位，其作用也是越來越重要。目前的財會工作與過去相比，表現(xiàn)出選擇空間大、處理復(fù)雜、職能全面和風(fēng)險高等特點，因此，現(xiàn)代企業(yè)對財會人才的要求越來越高，財會人員的壓力越來越大。由于工作壓力和工作風(fēng)險，在現(xiàn)實中，財會人員隊伍中工作責(zé)任心不強(qiáng)、辦事效率低、違反職業(yè)道德等現(xiàn)象還存在，有些問題還很普遍。要改變這些消極思想和行為，充分調(diào)動財會人員的主動性和積極性，強(qiáng)化單位財務(wù)管理，就應(yīng)加強(qiáng)對財會人員的教育引導(dǎo)和激勵推動。

本文擬從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，以委托代理理論和激勵理論為分析的基本框架，運(yùn)用博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對企業(yè)財會人員的內(nèi)部激勵問題進(jìn)行研究，試圖構(gòu)建出一種合理、有效且可實施的激勵機(jī)制，以期對這一問題的認(rèn)識開啟一個新的視角，并對企業(yè)管理制度改革提供一些有參考價值的對策和建議。

一、企業(yè)財務(wù)管理過程中的委托代理關(guān)系

企業(yè)管理者和企業(yè)財會人員作為企業(yè)財務(wù)管理過程中的兩個利益主體，具備構(gòu)成委托代理關(guān)系必須的三個條件：第一，企業(yè)財務(wù)管理是一種市場化行為，企業(yè)管理者和企業(yè)財會人員的目標(biāo)函數(shù)往往是不一致的，企業(yè)管理者在財務(wù)管理過程中希望財會人員努力工作，為其提供完備且真實的財務(wù)信息，而作為代理人的企業(yè)財會人員，具備理性“經(jīng)濟(jì)人”的本性，它關(guān)心的往往不是企業(yè)財務(wù)狀況的最優(yōu)化，而是自己的利益是否得到滿足，如報酬、職位、生活質(zhì)量等。第二，企業(yè)財務(wù)管理過程一個突出的特點是信息的非對稱性。企業(yè)財會人員負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)信息的收集、整理和分析，負(fù)責(zé)結(jié)算報銷和會計報表的制定，因而對企業(yè)的財務(wù)狀況和成本情況非常了解，企業(yè)管理者從財會人員的匯報中和提供的各種報表中了解企業(yè)的財務(wù)狀況，由于信息來源的間接性，難以判斷財務(wù)信息的真實性。第三，作為知情者，企業(yè)財會人員可能利用企業(yè)管理者難以掌握足夠信息，進(jìn)行一些機(jī)會主義行為，使企業(yè)管理者遭受損失。此時，企業(yè)管理者與企業(yè)財會人員已構(gòu)成經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，企業(yè)財會人員擁有信息優(yōu)勢稱為代理人，企業(yè)管理者處于信息劣勢稱為委托人。

二、企業(yè)財務(wù)管理過程中的博弈模型

（一）模型假設(shè)

假設(shè)條件1 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理者不掌握真實財務(wù)信息情況下的企業(yè)損失為；企業(yè)財會人員不向企業(yè)管理者報告真實財務(wù)信息，可獲得的收入為θπ（0<θ≤1），這種收入可以是無形的收入（即付出越來越少的努力就可獲得一份穩(wěn)定的工資），也可以是有形的收入（即虛報信息得到的額外獎金，或者是其他人員提供的賄金）。

假設(shè)條件2 企業(yè)財會人員不努力工作時，具有一個最低的發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息的概率，設(shè)其為α0（0<α0<1），這一概率是由企業(yè)管理者對企業(yè)財會人員的教育和培訓(xùn)投資而獲得的，在此基礎(chǔ)上，如財會人員努力工作，則體現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息的增加，即財會人員的工作努力程度，用發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息概率的增加值來表征，設(shè)為Δα（Δα≥0，α0+Δα≤1）。財會人員努力工作需個人花費(fèi)成本，η為成本系數(shù)（η>0），這部分成本主要是財會人員花費(fèi)額外時間的機(jī)會成本、繼續(xù)教育費(fèi)用等。如財會人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息后，如實報告給企業(yè)管理者，企業(yè)管理者則采取措施挽回?fù)p失π；如發(fā)現(xiàn)真實財務(wù)信息，故意隱瞞，不誠實匯報，企業(yè)管理者獲取收益為0。

假設(shè)條件3 如企業(yè)管理者不向財會人員提供任何激勵報酬，在缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制情況下，財會人員不如實匯報工作，總是有利可圖的（獲得一定的無形收入或有形收入），為此，企業(yè)管理者需向財會人員支付激勵報酬S，在缺乏監(jiān)督懲罰機(jī)制下，S≥θπ。因為，若支付任何S<θπ的報酬，則財會人員出于自身利益出發(fā)，肯定會選擇不如實匯報。為此，企業(yè)管理者還需引入監(jiān)督懲罰機(jī)制，設(shè)監(jiān)督懲罰機(jī)制由兩個因素組成：一是發(fā)現(xiàn)財會人員不如實匯報工作的概率，另一個是對代理人進(jìn)行懲罰的力度。懲罰有效性=發(fā)現(xiàn)財會人員不如實匯報工作的概率對代理人進(jìn)行懲罰的力度。

假設(shè)條件4委托人已建立起監(jiān)督懲罰機(jī)制（β，M），β是發(fā)現(xiàn)財會人員不如實匯報工作的概率，M是對代理人的懲罰力度。建設(shè)監(jiān)督懲罰機(jī)制（β，M）是需要成本的，即發(fā)現(xiàn)概率的提高重在偵察技術(shù)建設(shè)，懲罰力度的提高重在實施力量建設(shè)。這里不妨假設(shè)兩項成本分別為C1（β）和C2（M），且C′1>0，C″1>0，C1（0）=0，C1（1）→∞；C′2>0，C″2>0，C2（0）=0，說明兩項成本都具有邊際遞增的特征，設(shè)，C2（M）=kM2，λ為提高發(fā)現(xiàn)財會人員不如實匯報工作概率的成本系數(shù)（λ>0），k為提高懲罰力度的成本系數(shù)（M>0），則監(jiān)督懲罰機(jī)制的總成本為。

假設(shè)條件5 委托人追求企業(yè)利益最大化，代理人追求自身效益最大化，委托人和代理人都是風(fēng)險規(guī)避或風(fēng)險中性的。

（二）博弈模型及其分析

根據(jù)上述假定，財會人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息，并如實匯報時，委托人期望收益為

（1）

其中，式（1）βM之前的部分為委托人的經(jīng)濟(jì)效益，βM部分為委托人的社會效益，M可理解為透明化程度，可理解為對事件處理的力度。

在一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制下，代理人選擇不如實匯報工作的期望收益為

（2）

根據(jù)契約理論，代理人要接受委托人提供的契約，首先必須保證代理人付出努力而得到的激勵報酬大于等于他不努力的最大期望收益，此約束條件稱為參與約束。同時，代理人總是選擇使自己的期望收益最大的努力水平Δα，這個約束稱為激勵相容約束。于是，上述委托代理問題（PAP）可表示為：

（3）

（4）

（5）

其中，式（4）是激勵相容約束條件，式（5）是參與約束條件。分以下幾種情形進(jìn)行討論：

情形1當(dāng)，時，

因此，代理人的最優(yōu)努力水平為Δα*=0，即選擇不努力工作，此時，只要委托人支付給代理人的激勵報酬S≥EV（Δα*=0）+C（Δα*=0）=α0（θπ—βM），就可使代理人如實匯報工作。由式（2）知，委托人支付給代理人的報酬越少，委托人的收益越大，因此S*=α0（θπ—βM），此時委托人的期望收益為：

（6）

上式分別對M、β求偏導(dǎo)，并令其為0，得：

（7）

（8）

聯(lián)立式（7）和式（8），令P=1+α0，解得：

根據(jù)二元函數(shù)極值點存在的充分條件，式（6）的最優(yōu)解為：

此時，式（6）具有極大值，且必須滿足。

情形2 當(dāng)時，式（2）對Δα求偏導(dǎo)，并令其為0，得：

因此，代理人的最優(yōu)努力水平為，即選擇一定程度的努力工作，此時，只要委托人支付給代理人的激勵報酬，就可使代理人如實匯報工作。令，，將，代入式（2），得：

（9）

上式分別對M、β求偏導(dǎo)，并令其為0，得：

（10）

（11）

聯(lián)立式（10）和式（11），解得：

根據(jù)二元函數(shù)極值點存在的充分條件，式（9）的最優(yōu)解為：

，

此時，式（9）具有極大值，且必須滿足。

情形3當(dāng)時，

因此，代理人的最優(yōu)努力水平為Δα*=0，即選擇不努力工作，此時，只要委托人支付給代理人的激勵報酬，就可使代理人如實匯報工作?？紤]到激勵報酬不能為負(fù)，因此S*=0，此時委托人的期望收益為：

（12）

上式分別對M、β求偏導(dǎo)，并令其為0，得：

（13）

（14）

聯(lián)立式（13）和式（14），解得：

根據(jù)二元函數(shù)極值點存在的充分條件，式（12）的最優(yōu)解為：

，

此時，式（12）具有極大值，且必須滿足。

接下來，我們探討此情形下，S*=0時，代理人的行為特征。因，委托人無須向代理人支付激勵報酬，就可使代理人如實匯報工作，此時，代理人為尋求自身利益的最大化，將傾向于選擇不努力工作，消極怠工。因為代理人努力工作，需花費(fèi)成本C（Δα），代理人如得不到委托人的任何報酬，總是試圖減小努力工作成本，久而久之代理人努力程度將降為0，從而造成代理人知識和能力素質(zhì)停滯不前，這將嚴(yán)重影響企業(yè)財務(wù)管理工作水平的提高。且從式（1），中可知，委托人的期望收益與代理的努力工作程度成正相關(guān)關(guān)系，因此，委托人不提供激勵報酬未必能獲得最大收益。假設(shè)當(dāng)時，委托人也向代理人提供激勵報酬，此時代理人愿意付出的最大努力程度為，此時委托人期望收益為：

（15）

顯然，當(dāng)時，式（15）也取得最大值。要使，則S，η必須滿足

（16）

基于以上分析，可以得出如下結(jié)論：

結(jié)論1 當(dāng)監(jiān)督懲罰機(jī)制的兩個成本系數(shù)λ，k較?。?kλ≤p2、2kλ≤1或8kλ≤1）時，則委托人有最優(yōu)的監(jiān)督懲罰機(jī)制（β*，M*）。若監(jiān)督懲罰機(jī)制的運(yùn)行效率較低（），則委托人還需要向代理人支付正的激勵報酬或，方可使財會人員如實匯報工作；若監(jiān)督懲罰機(jī)制的運(yùn)行效率極高（），則委托人無須向代理人支付激勵報酬（S*=0），同樣可以起到使財會人員如實匯報工作的目的。

結(jié)論2 當(dāng)監(jiān)督懲罰機(jī)制的兩個成本系數(shù)，較大（（8kλ>p2、2kλ>1或8kλ>1）），則委托人的最優(yōu)選擇是不建立監(jiān)督懲罰機(jī)制，但是沒有監(jiān)督懲罰機(jī)制，則委托人使代理人如實匯報工作需要支付的激勵報酬與代理人不如實匯報的收入等同（S*=θπ），委托人并不能從支付激勵報酬中得到額外的好處。也就是說，當(dāng)建設(shè)懲罰機(jī)制的成本太高，建設(shè)激勵機(jī)制往往得不償失。

結(jié)論3 一個有效的激勵機(jī)制應(yīng)該是監(jiān)督懲罰機(jī)制和報酬激勵機(jī)制的組合，若無有效的監(jiān)督懲罰機(jī)制而僅僅試圖通過報酬來使代理人如實匯報工作是不可行的（S*=θπ），而監(jiān)督懲罰機(jī)制的效率達(dá)不到能夠完全使代理人如實匯報工作時（0<βM≤θπ），委托人就必須采取恰當(dāng)?shù)募钚问皆黾幼约菏找?，即使監(jiān)督懲罰機(jī)制效率達(dá)到了能夠完全使代理人如實匯報工作時（βM>θπ），提供適當(dāng)?shù)募顖蟪辏⊿<（1—α0）π），可促進(jìn)代理人努力工作，增加委托人收益，但同時也要引導(dǎo)代理人提高工作效率或?qū)W習(xí)效率，以減小成本系數(shù)（以較小的η，達(dá)成），從而實現(xiàn)委托人和代理人收益的雙贏。

結(jié)論4 委托人的收益隨財會人員最低的發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息的概率的提高而增加（，），因此，采取恰當(dāng)?shù)慕逃团嘤?xùn)方式以提高財會人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實財務(wù)信息的概率，同樣可以起到增加委托人收益的目的。同時我們還發(fā)現(xiàn)，既然委托人的最終目的是通過財會人員來獲取財務(wù)信息，那么，凡能夠激發(fā)財會人員的敬業(yè)精神和努力程度的方式方法對于企業(yè)管理者都是可以考慮的，如公平的人事安排、合理的報酬方法、科學(xué)的績效評估制度等，采用這些方法，可以較小的成本達(dá)到等同于的激勵效果。

三、構(gòu)建企業(yè)財會人員激勵機(jī)制的幾點建議

從以上分析可以看出，財會人員辦事效率不高、責(zé)任心不高是由一系列管理制度缺陷造成的，為激發(fā)財會人員的工作熱情，必須針對財會人員具有“經(jīng)濟(jì)人”的特性，制定切實有效的財會人員激勵機(jī)制。

（一）控制監(jiān)督懲罰成本，提高監(jiān)督懲罰效率

根據(jù)模型結(jié)論，要想財會人員盡職履責(zé)，就必須建立清明、高效且運(yùn)行成本低廉的監(jiān)督懲罰機(jī)制——這比報酬激勵制度更為重要。對應(yīng)于模型中，就是在保證λ，k較小的情況下，實現(xiàn)β和M的較大提高。具體做法是：（1）健全監(jiān)督機(jī)制，保證懲罰剛性。行為科學(xué)告訴我們，沒有約束的權(quán)力必將產(chǎn)生腐敗。要想真正發(fā)揮監(jiān)督懲罰機(jī)制的作用，建立和完善企業(yè)法規(guī)制度是首先考慮的問題之一。沒有正規(guī)有序的企業(yè)法規(guī)制度作保障，一切就變得隨意，就談不上監(jiān)督有效、懲罰有力。（2）完善監(jiān)督方式，保證科學(xué)監(jiān)督。監(jiān)督方式的科學(xué)、有效，可以提高發(fā)現(xiàn)財會人員不如實匯報工作的概率，降低財會人員的預(yù)期收益，提高委托人對財會人員激勵報酬的吸引力?？删C合運(yùn)用部門間相互監(jiān)督、部門內(nèi)相互監(jiān)督以及事前、事中和事后監(jiān)督等多種監(jiān)督方式，保證監(jiān)督的科學(xué)性和合理性。（3）加強(qiáng)監(jiān)督隊伍建設(shè)、保證高效監(jiān)督。企業(yè)財會工作是一種專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高、綜合性突出的工作，審計監(jiān)督人員如果沒有廣博的知識、過硬的偵緝和監(jiān)督素質(zhì)，財會監(jiān)督工作就難以真正落到實處。因此，必須加大審計監(jiān)督部門人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高監(jiān)督人員實際操作技能。

（二）改革報酬激勵方式，增強(qiáng)激勵效果

模型結(jié)論表明，有效的財會人員激勵機(jī)制是監(jiān)督懲罰機(jī)制和激勵報酬機(jī)制的組合，在沒有高效的懲罰機(jī)制或者懲罰效率受限的情況下，不輔以必要的報酬激勵形式來激發(fā)財會人員的工作熱情是不可行的，即使建立了高效的懲罰機(jī)制，提供適當(dāng)?shù)募顖蟪?，也可以增加企業(yè)管理者收益。具體做法是：（1）以人為本，轉(zhuǎn)變激勵觀念。要承認(rèn)財會人員追求自身利益的正當(dāng)性，就是要在觀念上擺脫傳統(tǒng)人事管理觀念的束縛，將人力資源管理理念引入到財會人員管理，深刻認(rèn)識到人力資源不僅是自然資源，更重要的是一種資本性資源，通過多種激勵方式、手段充分發(fā)掘人的潛力，努力做到適才適用，人盡其用。（2）完善績效評估體系，充分發(fā)揮競爭的激勵作用?？茖W(xué)合理的績效評估能形成財會人員之間的競爭機(jī)制和氛圍，為報酬激勵和懲罰機(jī)制有效的發(fā)揮作用提供重要的技術(shù)支持。將績效評估的目的、原則、組織、方式、方法、步驟、內(nèi)容、時機(jī)及指標(biāo)體系等制度化，組建結(jié)構(gòu)合理、組合科學(xué)、專業(yè)全面的專業(yè)化評估隊伍，并將評估結(jié)果公開化，給財會人員產(chǎn)生向上的壓力和動力。（3）靈活運(yùn)用多種激勵方式，實現(xiàn)激勵效能最大化。激勵是一個綜合的過程。企業(yè)管理者擔(dān)任著激勵主體的重任，在對財會人員管理的過程中要靈活運(yùn)用物質(zhì)激勵、榮譽(yù)激勵和職業(yè)生涯激勵等多種報酬激勵方式，滿足不同財會人員的不同需要，不斷調(diào)動財會人員的工作積極性，引導(dǎo)其目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致。

（三）優(yōu)化財會人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，減少信息不對稱

從模型推導(dǎo)中我們看到，，，這說明，委托人的收益隨財會人員發(fā)現(xiàn)真實財務(wù)信息的最低概率的提高而增加。也就是說，采取恰當(dāng)?shù)慕逃团嘤?xùn)方式以提高財會人員發(fā)現(xiàn)真實財務(wù)信息的能力同樣會起到增加委托人收益的目的。具體做法是：（1）制定財會人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。確定財會人員的選拔、晉升、職稱評定、考核、獎勵等人力資源管理制度，優(yōu)化財會隊伍組成結(jié)構(gòu)。（2）豐富財會人員培訓(xùn)內(nèi)容。培訓(xùn)內(nèi)容對于人才的培養(yǎng)至關(guān)重要，直接決定財會人員的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。應(yīng)重點突出以下培訓(xùn)內(nèi)容：一是市場經(jīng)濟(jì)理論、財會、法律、商務(wù)、價格和質(zhì)量控制等方面的知識；二是經(jīng)濟(jì)法規(guī)規(guī)章、合同管理、市場調(diào)查和采購預(yù)算監(jiān)督等方面的知識；三是招標(biāo)投標(biāo)和采購談判等方面的知識；四是企業(yè)所涉及的工程技術(shù)方面的知識。

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