楊玉英

摘 要 編制會計(jì)分錄是會計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。為此，本人就會計(jì)要素、會計(jì)科目和賬戶結(jié)構(gòu)作了思考，以加涅的教學(xué)設(shè)計(jì)思想和其他教學(xué)理論為依據(jù)，從教學(xué)策略的角度將平時(shí)積累的一些經(jīng)驗(yàn)和做法展開探討。

關(guān)鍵詞 會計(jì)分錄 賬戶結(jié)構(gòu) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)策略 教學(xué)設(shè)計(jì)

1 探究的背景及理論依據(jù)

在會計(jì)工作中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)是以編制會計(jì)分錄的形式進(jìn)行的，編制會計(jì)分錄是會計(jì)工作的起點(diǎn)和關(guān)鍵，是會計(jì)教學(xué)中的重點(diǎn)，同時(shí)它又是會計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中的一個(gè)難點(diǎn)。本人多個(gè)學(xué)期任教會計(jì)課程，從很多學(xué)生的反饋中，尤其是中等水平的學(xué)生及差生中了解到：會計(jì)難學(xué)，第一個(gè)難點(diǎn)就是編制會計(jì)分錄。為什么會出現(xiàn)這種情況呢？筆者認(rèn)為，有兩個(gè)方面的原因：第一，從學(xué)生的角度來看，他們?nèi)狈ι鐣?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而會計(jì)又是實(shí)踐性很強(qiáng)的一門課程，這個(gè)矛盾的存在本身就給學(xué)生的學(xué)習(xí)造成一定的困難；第二，從教材的角度來自看，很多教材在編寫時(shí)，只注重羅列專業(yè)知識的基本內(nèi)容，卻忽略了教學(xué)方法的指引。

2 兩點(diǎn)思考

會計(jì)分錄的編制不外乎包括這幾個(gè)步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定其涉及的會計(jì)要素是增加還是減少；（2）依據(jù)各類賬戶的結(jié)構(gòu)確定所涉及的會計(jì)要素應(yīng)記入該賬戶的借方或該賬戶的貸方；（3）依據(jù)記賬規(guī)則檢查會計(jì)分錄是否正確。在這幾個(gè)步驟中，學(xué)生感覺最為困難的是第一步，較為困難的是第二步。針對這種現(xiàn)象，筆者作出了以下兩點(diǎn)思考：

2.1 關(guān)于會計(jì)要素

會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會引起會計(jì)要素的增減變動，這種變動，在本人所查閱的各種版本的教材中都將其歸納為9種情況、4種類型，這個(gè)結(jié)論從理論上講并沒有錯，但過于復(fù)雜，也不全面：（1）類型太多，使學(xué)生容易混亂；（2）以用銀行存款支付辦公用品費(fèi)等業(yè)務(wù)為例子，這些業(yè)務(wù)并不在9種情況的范圍之內(nèi)，它所涉及的是資產(chǎn)和費(fèi)用兩個(gè)會計(jì)要素。而運(yùn)用復(fù)式記賬法，對企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶進(jìn)行登記并在金額上保持一種內(nèi)在平衡，這其中的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶可以是六大會計(jì)要素中的任何賬戶，并不僅指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶。所以簡單地將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸納為9種情況、4個(gè)類型，并不嚴(yán)謹(jǐn)，只能作為論證會計(jì)等式的例子，不利于幫助沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生理清思路，找出規(guī)律。為此，我們可將會計(jì)要素進(jìn)一步歸類列表如表1：

表1

并通過舉例論證，初步得出以下結(jié)論：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶變化的規(guī)律為：左右兩方內(nèi)部變化，一增一減； 左右兩方同時(shí)變化，同增同減。這樣，化復(fù)雜為簡單，學(xué)生容易理解，也容易記憶，從而為今后學(xué)習(xí)會計(jì)分錄打下基礎(chǔ)。

2.2 關(guān)于會計(jì)科目的分類和賬戶結(jié)構(gòu)

表2 常見的會計(jì)科目

通常，人們都認(rèn)為會計(jì)科目按其性質(zhì)或所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。這個(gè)分類也不夠細(xì)致，且與會計(jì)要素也沒有產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系，會影響學(xué)生對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行邏輯推理。出于這個(gè)考慮，我們也可將常見的會計(jì)科目細(xì)分如表2（簡單舉例，與表1保持一致）：

對會計(jì)科目按這種方法分類：（1）它可以與上面的結(jié)論相呼應(yīng)，也為以下的賬戶結(jié)構(gòu)的歸納作鋪墊，使前后的教學(xué)內(nèi)容能緊密地聯(lián)系起來。

在筆者所查閱的教材中，有些詳細(xì)列出了各類賬戶的結(jié)構(gòu)，不作歸納，有些既詳細(xì)列出了各類賬戶的結(jié)構(gòu)，也作了歸納，但其又將各種不同類型的賬戶結(jié)構(gòu)僅歸為一個(gè)，使學(xué)生感覺混亂。而筆者認(rèn)為：在借貸記賬法下，賬戶的結(jié)構(gòu)可歸納為以下兩大類（見表3）：

表3 賬戶結(jié)構(gòu)

這樣歸納后，賬戶的結(jié)構(gòu)就顯得既集中又不混亂，學(xué)生就容易記住它們。在對這些教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行合理的整合之后，那么，教學(xué)策略的運(yùn)用就是影響教學(xué)效果最關(guān)鍵的因素了。

3 教學(xué)策略

3.1 宏策略——教學(xué)內(nèi)容的安排

從以上兩點(diǎn)思考中可以看出，會計(jì)要素、會計(jì)科目、賬戶結(jié)構(gòu)三者之間相互聯(lián)系也相互作用。我們在教學(xué)中，第一：應(yīng)該從全局的角度來考慮這三者的整體性和各自之間的相關(guān)性，利用圖表來幫助學(xué)生建立新學(xué)知識與原有知識之間的聯(lián)系，以便使所學(xué)內(nèi)容變成結(jié)構(gòu)化的有規(guī)律的知識，從而更易于被同化到學(xué)生原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)中，進(jìn)而達(dá)到知識的拓展和遷移。第二：在講授會計(jì)等式、賬戶結(jié)構(gòu)的內(nèi)容時(shí)，有意引導(dǎo)學(xué)生對“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計(jì)要素的增減變化”進(jìn)行分析，并將這種分析作為例子融入到這些章節(jié)的內(nèi)容中，為以后學(xué)習(xí)會計(jì)分錄的內(nèi)容作鋪墊。第三：在講授借貸記賬法的內(nèi)容時(shí)，先將各要素的賬戶結(jié)構(gòu)及結(jié)賬公式作為獨(dú)立的知識點(diǎn)，按分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—登記丁字賬—結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額等幾個(gè)環(huán)節(jié)作示范和引導(dǎo)，有關(guān)內(nèi)容安排見表4：

經(jīng)過如此反復(fù)舉例，讓學(xué)生討論和練習(xí)，最后再將各種不同類型的賬戶結(jié)構(gòu)歸納為兩大類（見表3）。由分散到集中，由特殊到一般，使學(xué)生能深刻理解，輕松記憶，也為進(jìn)一步學(xué)習(xí)會計(jì)分錄的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。

3.2 微策略：教學(xué)活動的過程

眾所周知，新知識的獲取與保持在很大程度上取決于學(xué)習(xí)者的原有知識結(jié)構(gòu)，如果學(xué)習(xí)者能通過“同化”或“固定”作新知識合并到原有知識結(jié)構(gòu)中，則新知識的獲取將比較容易而保持得也更好，以此為依據(jù)，也綜合以上兩點(diǎn)思考，現(xiàn)就會計(jì)分錄的內(nèi)容作教學(xué)設(shè)計(jì)（部份簡略）如下：

教學(xué)方法：講授、示范、討論相結(jié)合，采用分組學(xué)習(xí)形式，體現(xiàn)生本課堂教學(xué)。學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解會計(jì)分錄的含義和種類；熟悉會計(jì)分錄的格式；掌握會計(jì)分錄的編制技巧和方法。（重點(diǎn)、難點(diǎn)）板書設(shè)計(jì)：板書的內(nèi)容包括下面的表5和實(shí)例示范過程兩方面。

表5

教學(xué)活動：

教學(xué)活動（1）：復(fù)習(xí)提問：各小組板書。

①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起的會計(jì)要素變化的規(guī)律和結(jié)論（見表1）。

②借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（見表3）。

教學(xué)活動（2）：認(rèn)識會計(jì)分錄的含義、種類和格式 。

①教師用課件PPT展示4～5個(gè)會計(jì)分錄（這些分錄包括一借一貸、一借多貸、一貸多借、多借多貸等種類）。

②學(xué)生解釋會計(jì)分錄的概念、會計(jì)分錄三要素和判斷這四個(gè)分錄所屬的種類，并說明會計(jì)分錄的書寫格式。

③教學(xué)引導(dǎo)學(xué)生：如何將復(fù)合的會計(jì)分錄分解為簡單的會計(jì)分錄。

教學(xué)活動（3）：掌握會計(jì)分錄的編制技巧和方法。

①教師板書（表5）并講解多個(gè)實(shí)例。

例題一：從甲公司購入設(shè)備5臺，價(jià)款 80000元尚未支付。

可根據(jù)表5作出推理：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)要素為固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶，左邊）和應(yīng)付賬款（負(fù)債類賬戶，右邊）。結(jié)論運(yùn)用：左右同時(shí)變化，同增。按賬戶結(jié)構(gòu)推理：固定資產(chǎn)增加應(yīng)記該賬戶的借方，應(yīng)付賬款增加應(yīng)記入該賬戶的貸方。由此得出會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)80000

貸：應(yīng)付賬款80000

②學(xué)生小組討論、教師巡回指導(dǎo)：學(xué)生根據(jù)10～15筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)討論編制會計(jì)分錄的推理過程。這10～15筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是圍繞一個(gè)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并能將六個(gè)會計(jì)要素綜合起來運(yùn)用歸納的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

教學(xué)活動（4）：學(xué)生課堂小結(jié)（略）。

教學(xué)活動（5）：學(xué)生課外拓展練習(xí)。

總而言之，在《會計(jì)基礎(chǔ)》中，各章節(jié)的內(nèi)容就像一個(gè)鏈條，會計(jì)分錄在其中起著承前啟后、融會貫通的作用。作為教師，我們應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧，從教材的選擇、教學(xué)內(nèi)容的安排和教學(xué)方法的運(yùn)用等方面綜合考慮，目的是給學(xué)生提供一個(gè)有效的記憶方法，給學(xué)生一個(gè)清晰的思路和嚴(yán)密的邏輯，使缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生學(xué)得輕松，學(xué)得自信。