劉家鄉(xiāng) 武子雨 由寶劍

【摘 要】 公立醫(yī)院需要建立科學(xué)有效的全面預(yù)算管理績效評價指標體系，用以評價預(yù)算的執(zhí)行情況和效果，確保預(yù)算循環(huán)的順利實現(xiàn)。文章分析醫(yī)院預(yù)算績效評價指標體系現(xiàn)存的問題，提出設(shè)計指標體系的原則，并基于平衡計分卡思想設(shè)計綜合性的醫(yī)院預(yù)算績效評價指標體系，以期為醫(yī)院全面預(yù)算管理的有效實施提供幫助。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 全面預(yù)算管理； 績效； 指標

醫(yī)院全面預(yù)算管理績效評價指標體系是預(yù)算考評的核心，行之有效的績效評價指標體系是實現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理的有力保障。醫(yī)院應(yīng)當從完整、規(guī)范的角度出發(fā)，設(shè)計合理的全面預(yù)算管理績效評價指標體系，從而確?？荚u結(jié)果的準確度和有效性。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理與預(yù)算績效評價概述

（一）醫(yī)院全面預(yù)算管理主要內(nèi)容

2010年頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》明確指出：“醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度?！?/p>

所謂醫(yī)院全面預(yù)算管理，是指醫(yī)院根據(jù)長短期目標，利用數(shù)字化、系統(tǒng)化的預(yù)算對醫(yī)院內(nèi)部各部門、各單位的全部財務(wù)性及非財務(wù)性資源進行分配、控制、考核的過程。醫(yī)院可以根據(jù)需要設(shè)置財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，其中財務(wù)預(yù)算包括預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計收支總表、現(xiàn)金流量預(yù)算等；業(yè)務(wù)預(yù)算包括醫(yī)療業(yè)務(wù)量預(yù)算、醫(yī)療收入預(yù)算、醫(yī)療費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等。

（二）醫(yī)院全面預(yù)算管理與預(yù)算績效評價存在的問題

在一個完整的預(yù)算循環(huán)過程中，通常包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考評等過程。其中預(yù)算考評，即全面預(yù)算管理績效評價，是對預(yù)算過程以及預(yù)算結(jié)果的評價與考核，是對預(yù)算工作的肯定，是全面預(yù)算管理循環(huán)的參照，同時也是各級責(zé)任人和員工的獎懲依據(jù)。醫(yī)院在進行預(yù)算績效評價時不僅要與本期預(yù)算目標進行比較，還應(yīng)該與上期預(yù)算實現(xiàn)情況進行比較，以確保全面預(yù)算管理的真實性和有效性。全面預(yù)算管理績效評價處于全面預(yù)算管理循環(huán)的末端，但也是下一循環(huán)的開始，考評結(jié)果的好壞，直接影響預(yù)算的有效執(zhí)行，甚至是醫(yī)院的發(fā)展。

公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位范疇，長期以來缺乏風(fēng)險意識，獎懲標準不明確。從新醫(yī)改到新財務(wù)制度的頒布，盡管在一些醫(yī)院進行了試點改革，但大多數(shù)公立醫(yī)院僅僅停留在科室成本核算的層面上，沒有實行全面預(yù)算管理，更缺乏完整的預(yù)算績效評價體系，這一現(xiàn)狀使得醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況不能有效反饋，執(zhí)行結(jié)果不能應(yīng)用于獎懲。

另外，有的醫(yī)院即便是開展了全面預(yù)算管理工作，預(yù)算績效評價體系設(shè)置得也較為簡單，主要存在以下問題：

一是指標體系片面性與不合理性。即許多醫(yī)院在考評指標設(shè)計時只重視出院者平均住院天數(shù)、病床使用率等業(yè)務(wù)收支狀況指標，涉及經(jīng)濟效益等短期的年度經(jīng)營目標，并沒有考慮中長期戰(zhàn)略預(yù)算指標。

二是指標體系缺乏全面性與系統(tǒng)性。一般而言，現(xiàn)行醫(yī)院考評指標體系不能完全涵蓋所有的財務(wù)指標與非財務(wù)指標，不能做到定性指標與定量指標的有效結(jié)合。

（三）醫(yī)院全面預(yù)算管理績效評價指標體系設(shè)計原則與新醫(yī)改要求

為確保醫(yī)院全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，醫(yī)院應(yīng)當由專職部門制定預(yù)算績效評價指標體系和考評辦法，通過設(shè)計合理的績效評價指標體系，對醫(yī)院整體的預(yù)算執(zhí)行情況進行公正客觀的綜合考評。其內(nèi)容主要包括預(yù)算目標的實現(xiàn)情況、成本控制目標的實現(xiàn)情況、資金控制目標的實現(xiàn)情況、資金的使用效率以及業(yè)務(wù)工作效率、滿意度等等。

一是績效評價指標體系要以預(yù)算為基礎(chǔ)，這也是預(yù)算管理的硬約束。沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考評沒有控制力，是只重形式、不重內(nèi)容。以預(yù)算為基礎(chǔ)，就是采用科學(xué)的指標體系，以當期預(yù)算為基礎(chǔ)對業(yè)務(wù)完成情況進行考核。

二是預(yù)算績效評價指標體系在設(shè)計時應(yīng)當從全局出發(fā)，以內(nèi)部層面考核指標為主，適當結(jié)合外部層面考核指標；以財務(wù)性指標為主，結(jié)合非財務(wù)性指標；以定量指標為主，結(jié)合定性指標；同時在考核絕對指標時，以相對指標作為輔助。

三是預(yù)算績效評價指標體系應(yīng)當從時間維度與空間維度進行設(shè)計，便于績效考核部門進行季度、年度考核，及時發(fā)現(xiàn)問題，使?jié)L動預(yù)算切實可行；對總預(yù)算、職能歸口預(yù)算、科室部門預(yù)算從不同角度同時進行考核。公立醫(yī)院，由于其是由政府開設(shè)、納入財政預(yù)算管理的醫(yī)院，具有非營利性、市場性、綜合性、復(fù)雜性等特點，這些特點體現(xiàn)在醫(yī)院管理、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理等諸多方面。正是由于公立醫(yī)院的這些特點，在實行全面預(yù)算管理的時候，必須設(shè)計行之有效的預(yù)算績效評價指標體系。

四是現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度對醫(yī)院預(yù)算管理績效評價提出了明確的要求：“醫(yī)院要加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核”，意味著醫(yī)院要樹立嚴格進行預(yù)算考評的新觀念、新思想，靈活運用各種手段方法，有效衡量醫(yī)院的經(jīng)營成果、實現(xiàn)醫(yī)院管理目標，使預(yù)算成為醫(yī)院業(yè)務(wù)落實的有效工具。

五是“將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容”。醫(yī)院在進行預(yù)算考評時，不能片面追求某一方面的成績，而應(yīng)當兼顧預(yù)算整體結(jié)果的提高、成本控制的成效與業(yè)務(wù)效率的提高?！爸鸩浇⑴c年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制”。醫(yī)院的預(yù)算考評是醫(yī)院整體績效考核的重要組成部分，能夠為整體績效考核提供依據(jù)，與年終評比掛鉤，與內(nèi)部收入分配制度相結(jié)合。

二、醫(yī)院全面預(yù)算績效評價指標體系設(shè)計

（一）從宏觀角度設(shè)計預(yù)算績效評價指標體系

在設(shè)計醫(yī)院全面預(yù)算績效評價指標體系之前，要強調(diào)兩個前提：第一，立足于以成本為起點的全面預(yù)算管理模式，以明確績效考核的側(cè)重點；第二，立足于大型綜合公立醫(yī)院，設(shè)計較為綜合的指標體系，為各類醫(yī)院的預(yù)算考評提供參考依據(jù)。

1.從時間維度上設(shè)計預(yù)算績效評價指標體系。醫(yī)院應(yīng)當從季度、年度兩個時間維度上考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況，之所以不選月度作為考核時間間隔，主要是由于時間間隔太短，不能準確考核預(yù)算情況、不利于做出正確的判斷（表1）。

2.從空間維度上設(shè)計評價指標體系：由于開展業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，以及全面預(yù)算管理體系的劃分，醫(yī)院在設(shè)計預(yù)算績效評價指標體系時應(yīng)當分為醫(yī)院、醫(yī)療醫(yī)技科室、行政輔助職能科室三類指標，表2列示不同責(zé)任中心指標偏好。

（二）從微觀角度設(shè)計預(yù)算績效評價指標體系

將平衡計分卡（BSC）思想以及關(guān)鍵績效指標（KPI）運用到醫(yī)院預(yù)算績效評價指標體系設(shè)計中，能夠有效地結(jié)合財務(wù)指標與非財務(wù)指標，兼顧內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的合理性，使指標能符合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，更好地反映醫(yī)院的綜合價值。

1.醫(yī)院（投資中心）預(yù)算績效評價指標（表3）

2.醫(yī)療醫(yī)技科室（收入中心）預(yù)算績效評價指標（表4）

3.行政輔助職能科室（成本費用中心）預(yù)算績效評價指標（表5）

（三）預(yù)算績效評價指標體系的計算方法

在實際考評時，要按照對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的影響程度進行二次劃分，首先將指標劃分為基本指標、輔助指標、修正指標和否決指標等類別；其次，在每一類指標中再區(qū)分核心指標和其他指標。根據(jù)重要性原則對指標進行權(quán)重劃分，原則為基本指標權(quán)重>輔助指標權(quán)重，核心指標權(quán)重>其他指標權(quán)重。下面以醫(yī)院（投資中心）預(yù)算績效評價指標表為例進行說明，成本費用中心與收入中心的指標參照此方法進行設(shè)計（表6）。

計算說明：（1）基本指標綜合分值=∑[（實際值/預(yù)算值）*指標權(quán)重]*類別權(quán)重*100%；（2）輔助指標綜合分值=∑[（實際值/預(yù)算值）*指標權(quán)重]*類別權(quán)重*100%；（3）兩項指標綜合分值=（1）+（2）；（4）修正系數(shù)=∑（修正指標分值*指標權(quán)重）/100；（5）修正后綜合分值=（3）*（4）；（6）否決指標分值=0或1；（7）綜合考核分值=（5）*（6）。

（四）考評結(jié)果度量標準

醫(yī)院預(yù)算管理委員會及考評小組應(yīng)當設(shè)置合理的等級對考評結(jié)果進行度量，一般來說，考評結(jié)果度量標準可以分為優(yōu)秀、良好、合格、較差、差評（表7）。

【參考文獻】

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