馬維國(guó)

新出臺(tái)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)人員和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》是指導(dǎo)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的一項(xiàng)十分重要的文件。該規(guī)定的著眼點(diǎn)主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并未作出實(shí)質(zhì)性規(guī)定。本文試以《規(guī)定》所體現(xiàn)的精神，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行初淺的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的原則

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任以財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為載體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括但又不僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)鍵在于因其所任職務(wù)而應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)，首先要明確內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，然后緊緊地圍繞這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)，進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和所取得的審計(jì)證據(jù)，以可靠的數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)為依據(jù)，避免以偏概全，以點(diǎn)代面。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的突出問題，必須旗幟鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，實(shí)事求是地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

3.定量分析與定性分析相結(jié)合原則。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，必須從量開始，以量分析；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行定性分析。

4.謹(jǐn)慎原則。對(duì)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員無法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)于審計(jì)未涉及到或雖已涉及到但審計(jì)證據(jù)不充分、證明力不足的審計(jì)事項(xiàng)，要說明情況，據(jù)理回避。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z(yǔ)，切忌作夸張和華而不實(shí)的描述。

二、評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

1.任期內(nèi)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)與主管部門簽訂的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書，通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及經(jīng)營(yíng)管理決策的審計(jì)結(jié)果，對(duì)比分析其任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的情況。一是盈利能力方面的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤(rùn)總額、銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等；二是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的指標(biāo)。如：對(duì)外投資收益率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；三是負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)。如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等；四是企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：包括銷售增長(zhǎng)率、資本積累率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等；五是企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)：包括社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率、上繳利稅增長(zhǎng)率、重大經(jīng)濟(jì)損失額等。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性。一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬簿是否真實(shí)可靠，有無虛假賬冊(cè)；二是財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；三是企業(yè)資產(chǎn)是否真實(shí)，帳實(shí)是否相符；四是債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)可靠；五是企業(yè)損益是否真實(shí)。

3.企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況。一是投資項(xiàng)目的決策是否堅(jiān)持集體討論、科學(xué)論證、嚴(yán)格審查和民主決策的程序，有無濫用職權(quán)和獨(dú)斷專行造成重大損失浪費(fèi)的問題；二是企業(yè)舉債投資項(xiàng)目的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，投資項(xiàng)目回報(bào)率是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，長(zhǎng)、短期投資有無收益，收益是否入賬，有無盲目投資造成重大損失的問題；三是對(duì)涉及企業(yè)并購(gòu)、重組或股份制改造等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的重大事項(xiàng)，是否進(jìn)行了可行性論證和相關(guān)審查報(bào)批手續(xù)，有無違規(guī)操作造成企業(yè)嚴(yán)重虧損、國(guó)有資產(chǎn)流失等問題。

4.企業(yè)的發(fā)展前景和可持續(xù)發(fā)展能力。一是品牌創(chuàng)建情況，任職期間是否創(chuàng)建了新的品牌以及品牌的價(jià)值情況；二是技術(shù)創(chuàng)新情況，是否采用新的技術(shù)，及時(shí)進(jìn)行了技術(shù)革新；三是制度創(chuàng)新情況，進(jìn)行了企業(yè)的體制、體系和管理方面的重要變革；四是市場(chǎng)占有率情況和市場(chǎng)的重要客戶的拓展情況。五是設(shè)備更新改造情況；六是資金積累情況。是否給后任留下了生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)、再投資、技術(shù)改造等的發(fā)展資金。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度情況。結(jié)合內(nèi)控制度的建立性、健全性、有效性，制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。主要根據(jù)管理的需要，企業(yè)應(yīng)該建立的制度，建立了多少，還有多少?zèng)]有建立，這些制度是否健全，是否得到有效的執(zhí)行，是否有效。

6.遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政紀(jì)律的情況。包括企業(yè)遵守廉政情況和領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人遵守廉政紀(jì)律的情況。就領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人遵守廉政而言主要包括個(gè)人工資收入、住房、用車、通訊費(fèi)報(bào)銷、出國(guó)考察等方面有無違反廉政規(guī)定的問題，利用職權(quán)侵占國(guó)有資產(chǎn)、揮霍浪費(fèi)等行為等。

三、評(píng)價(jià)的方法

1.定量評(píng)價(jià)法。一是以任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)。將審計(jì)核實(shí)的實(shí)際完成情況與任期責(zé)任目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行量化對(duì)比，分析確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)工作目標(biāo)完成情況。二是以前任實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)。將審計(jì)核實(shí)的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同前任實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)對(duì)比，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期業(yè)績(jī)；三是以同行業(yè)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)。將審計(jì)核實(shí)的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)同期實(shí)現(xiàn)的同類指標(biāo)相比，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績(jī)。

2.定性評(píng)價(jià)法。定性評(píng)價(jià)是以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性的評(píng)價(jià)。真實(shí)性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的符合程度。合法性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)范性文件的程度。效益性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。

3.綜合評(píng)價(jià)法。在定性和定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員給出一個(gè)比較全面、客觀、公正的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。 一是綜合考慮政策環(huán)境等因素變化情況。如：與前任經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，要從這些指標(biāo)階段性的增減、市場(chǎng)需求以及政策法規(guī)變化等情況出發(fā)，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；二是綜合考慮存在問題的形成因素。對(duì)單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、損失浪費(fèi)、弄虛作假等問題，要通過審查會(huì)議記錄和有關(guān)文件，向領(lǐng)導(dǎo)班子成員及有關(guān)人員調(diào)查，分清是集體研究決定還是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員自己決定，是他人所為還是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員自己所為或授意指使他人所為，以劃分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任；三是結(jié)合審計(jì)過程中所采取的各種措施綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后作出評(píng)價(jià)。

四、應(yīng)注意的問題

1.保證審計(jì)的獨(dú)立性。為保證內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正，實(shí)施審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在組織上應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，在經(jīng)濟(jì)上不得與被審計(jì)單位存在利益關(guān)系。實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)回避制度。審計(jì)人員尤其應(yīng)保持超脫意識(shí)，排除各種干擾，不被領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，不帶成見，獨(dú)立作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

2.把握內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上的區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、程序、內(nèi)容、方法、結(jié)果報(bào)告與利用等方面都存在較大的不同。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，但切不可照抄照搬。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部管理單位和內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，創(chuàng)造性地開展工作。

3.努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，更要具有較高的宏觀意識(shí)，熟悉國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展方向，有較強(qiáng)的綜合分析能力。因此迫切需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和思維層次。要根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，科學(xué)合理地組成審計(jì)組，盡可能吸納組織人事、紀(jì)檢部門及相關(guān)專業(yè)人員參加。要強(qiáng)化審前調(diào)查和學(xué)習(xí)，審計(jì)中盡力爭(zhēng)取主要領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)方面的配合，努力提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。

（作者單位：江蘇省東臺(tái)市審計(jì)局）