崔玉良

[摘要]在新會計準(zhǔn)則下探討會計核算與會計信息質(zhì)量的關(guān)系非常有意義。眾所周知，會計核算是在四大前提之下的核算，四大前提相互依存、相互補充，涵蓋了空間范圍、時間范圍及必要手段，會計核算過程是會計信息質(zhì)量的“直接制造”過程，因此會計核算的質(zhì)量直接決定了會計信息的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]會計核算 會計信息 新會計準(zhǔn)則 會計確認(rèn) 四大

會計信息質(zhì)量要求會計核算過程提供的會計信息具有：真實性、相關(guān)性、明晣性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性、實質(zhì)重于形式性。應(yīng)該看到會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量有著決定性的影響。而會計信息從某種程度上又對領(lǐng)導(dǎo)者的決策有著極為重要的影響。

一、會計確認(rèn)的核算方法與會計信息質(zhì)量

1.會計確認(rèn)的核算方法有點類似哲學(xué)問題，解決的是交易或事項的“是否應(yīng)在財務(wù)上反映，在哪項科目上反映，如何進行反映，反映的數(shù)量是多少”等問題。在會計實踐中要注意以下幾點：①抓住本質(zhì)，確定科目。判斷該交易項應(yīng)該記入哪一會計科目。②量化交易，才能記入。會計記入科目的交易或事項必須是能夠量化的。否則不能記入。③相關(guān)信息，方能記入。不相關(guān)信息應(yīng)予排除以后方能記入科目。④真實信息，方可記入。會計核算人員要對業(yè)務(wù)有基本的了解能夠判斷信息的真實性。真實信息才能記入科目。

2.會計核算確認(rèn)對會計信息質(zhì)量的影響。會計核算確認(rèn)的正確與否直接影響會計信息的正確與否。

①確認(rèn)時間對會計信息質(zhì)量的影響。交易項的發(fā)生時間的確認(rèn)會影響現(xiàn)代財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入與成本配比，因此如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會直接影響會計信息質(zhì)量。②入賬的科目對會計信息質(zhì)量的影響。該記入哪種科目就要記入哪種科目，有意或無意的記錯或記反 借貸方向等必然會嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量。

二、會計計量的核算方法與會計信息質(zhì)量

會計工作本身就是一個量化的過程。因此記入科目的內(nèi)容必須能夠量化。計量是會計的核心，計量過程不允許出現(xiàn)失真、失誤。簡言之，會計工作就是計量、記錄、報告的過程。計量的數(shù)字的準(zhǔn)確性直接影響會計信息的質(zhì)量。會計計量由計量單位與計量屬性構(gòu)成。

1.計量單位指的是計量尺度和量度單位即名義貨幣單位與固定貨幣單位。在通常情況下可以選擇名義貨幣單位，但是在通膨的情況下，名義貨幣單位已經(jīng)名存實亡，這時就需要選擇固定貨幣單位。固定貨幣單位的好處是保證了會計信息的可比性、一致性。

2.計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。

①歷史成本是取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但物價變動時，其可比性、相關(guān)性下降，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務(wù)狀況。②重置成本能反映真實財務(wù)狀況，但確定重置成本困難，無法與原持有資本完全吻合。③可實現(xiàn)凈值能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)。④公共價值能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力。新會計準(zhǔn)則為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公共價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，非貨幣性交易中以公共價值確認(rèn)置換資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公共價值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公共價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

三、會計記錄的核算方法與會計信息質(zhì)量

在會計記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設(shè)置、編制會計分錄、復(fù)式記賬、編制會計報表等，通過這些核算方法，形成會計信息，達到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的目的。會計記錄的核算方法，對會計信息質(zhì)量的真實性、客觀性和可靠性會產(chǎn)生巨大的影響。新會計準(zhǔn)則在會計記錄方面規(guī)定：

1.企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性和客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經(jīng)濟活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際，使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程，降低了會計信息質(zhì)量。

2.債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。

3.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。

四、結(jié)語

嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對實際發(fā)生的交易及事項進行準(zhǔn)確計量、如實報告，提供真實、可靠的會計信息，認(rèn)真核算是新時期對會計工作的一項基本要求。與此同時，企業(yè)的管理者們也應(yīng)該適時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思路，對企業(yè)實施更有效的監(jiān)督，使會計工作能夠如實核算，向企業(yè)決策者及全社會提供高質(zhì)量的會計信息。

參考文獻：

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