郝麗霞

［摘要］ 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，然而，市場的信用危機又造成企業(yè)的往來賬款增加。所以，加強企業(yè)中往來賬項的管理，對于減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。

［關鍵詞］ 往來賬項；應收暫付；應付暫收；內部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）07- 0026- 03

１企業(yè)往來賬項現(xiàn)狀

如今往來賬項在企業(yè)中所占的比重越來越大，在１９１家上市公司年報中，超過６０％的上市公司的往來賬項均有不同幅度的增長。其中接近１５％的公司增長了將近一倍，年增長率達到了２２％。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國企業(yè)應收賬款總量大約有６萬億元，占企業(yè)總資產的３０％左右，而占企業(yè)數(shù)量９０％以上的中小企業(yè)深陷應收賬款之困，其資產價值６０％以上是應收賬款。

受國際金融危機的影響，企業(yè)經(jīng)營的不確定性增加，信用風險整體上升，賣方回款風險增大，企業(yè)的應收賬款困境如雪上加霜。企業(yè)短期償債能力是衡量企業(yè)資信程度的一個重要指標，往來賬項在流動資產中所占的比例較大，及時收回應收及預付款項是提高短期償債能力的重要保證。如果企業(yè)無法收回往來賬項，無法保持一定的短期償債能力，就不能保證滿足短期債權人的需要，也將影響其償還長期債務的能力。上市公司中多數(shù)資產負債率都有所提高，某企業(yè)在20０５-20０８年間資產負債率由０．３０增至０．５０?？梢姮F(xiàn)在企業(yè)依賴負債籌資經(jīng)營的風險增加。

２往來賬項在企業(yè)中的重要性

長期以來，企業(yè)一直注重資金和成本管理，而忽略了資金、成本、實物資產應收暫付、應付暫收等密切相關的往來賬項。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，提高會計信息的真實性，加強往來賬項的管理是十分重要的。

２．１ 資金管理方面

應收賬款是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營活動中形成的一種往來收取款項的權利。企業(yè)的應收賬款應該有真實性，且不能過多地擁有應收賬款。應收賬款的真實性是指企業(yè)真實地發(fā)生了這筆銷售商品或提供勞務的交易，沒有虛構應收賬款。企業(yè)的應收款項應適度，過度的應收賬款會對企業(yè)造成不利的影響，例如應收款項過多會增加企業(yè)收款的難度，應收賬項不能及時收回會導致企業(yè)資金運作困難；應收款項過多還會過多地占用企業(yè)的流動資產，影響企業(yè)的償付能力和資金支付能力，使得企業(yè)的資產結構不合理。

在大型企業(yè)里，應付賬款較多而且較為復雜。應付賬款可以劃分為信用期內正常的應付賬款、到期無錢支付而拖欠的應付賬款和違法違規(guī)應支付的應付賬款等3種。對于違法違規(guī)應支付的應付賬款應值得企業(yè)關注。一定數(shù)目的應付賬款不影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，但應付賬款過多會影響企業(yè)的償債能力，使得企業(yè)債務規(guī)模偏大。企業(yè)應加強對應付賬款的管理，使企業(yè)保持適度的資產負債率，確保企業(yè)的資金償付能力。

２．２ 資產管理方面

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，往來賬項的流動性較強。按資產負債表上的排列順序來看，資產類中應收賬款的流動性僅次于貨幣資金和應收票據(jù)，負債類中應付賬款的流動性僅次于應付票據(jù)。由于往來賬項流動性較強，業(yè)務內容較多，企業(yè)要加強對其管理。

對資產進行檢查時，對于實務類的資產可能采用實地盤點的方式，但對往來賬款進行檢查時，一般采用函證方式，其存在一些本質上的缺陷，使得企業(yè)對往來賬項的檢查存在漏洞。例如大型企業(yè)存在上千筆應收款項、應付款項，對每筆都檢查清楚存在一定的難度，存在管理上的漏洞。部分企業(yè)沒有運用風險分級管理制度對往來賬款進行管理，一些企業(yè)沒有對往來賬款實施責任追究制度，還有的企業(yè)長期不對賬，導致往來賬項混亂。往來賬項管理任務多，責任重。

３企業(yè)往來賬項在管理中存在的問題

３．１ 應收賬款的管理

對于一個企業(yè)來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷矛盾的統(tǒng)一體，一方面它可以促進銷售，擴大銷售收入，增強企業(yè)競爭能力；另一方面，給企業(yè)帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。①應收賬款日常管理不完善，風險防范意識淡薄。銷售部門往往只追求銷售業(yè)績，不重視銷售的回款，有些企業(yè)沒有嚴格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優(yōu)惠的付款條件，結果造成日后應收賬款的回收困難，導致大量的應收賬款長期掛賬， 降低了資金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原則。賒銷可以實現(xiàn)銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加。因此賒銷程度、賒銷方式及逾期賬款的收回，也必須遵循收入大于成本的效益性。目前，多數(shù)企業(yè)應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，沒有真正遵循成本效益原則。

３．２ 預付賬款的管理

預付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。預付賬款管理存在的問題主要是預付賬款的核算問題。①資產負債表中的預付賬款項目填列不正確。會計期末，財務人員在編制資產負債表時，往往容易將應付賬款和預付賬款合并計算。②“預付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購貨合同預付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷，財務人員不對這筆經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。

３．３ 應付賬款的管理

應付賬款是企業(yè)向客戶賒購貨物或接受勞務等經(jīng)營活動而形成的債務。有些會計人員，先虛記應付賬款，等待時機將“歸還”款全部貪污，有的會計人員，為了局部利益，貢獻社會利益，偽造購貨發(fā)票，虛增進項稅、抵扣銷項稅，以達到少交增值稅的目的。還有些會計人員，掩人耳目，利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣。主要表現(xiàn)為對企業(yè)享有現(xiàn)金折扣的應付賬款缺乏控制，利用職務之便貪污現(xiàn)金折扣。

３．４ 預收賬款的管理

預收賬款是企事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項?，F(xiàn)代企業(yè)預收賬款管理中會遇到審核困難以及企業(yè)內部財務、銷售、倉庫幾個部門之間信息流通不夠通暢問題。

４加強企業(yè)往來賬項管理的措施

４．１ 涉及銷售與收款的內部控制

（１）企業(yè)應根據(jù)客戶的資信情況，對應收賬款進行規(guī)劃和控制。信用政策包括信用標準、信用條件（信用期限、現(xiàn)金折扣、折扣率）及收款政策，對客戶具體信用政策的確定與調整必須經(jīng)過相應權限審批人員審核批準。

（２）銷售部門可通過５Ｃ系統(tǒng)（品質、能力、資本、抵押品、條件）對賒銷客戶信用情況進行調查與評估，對其尚可使用的信用額度按客戶設置應收賬款臺賬；財務人員應及時整理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表，對于逾期的應收賬款應及時催收。

（３）應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率指標，并定期考核，將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款的客戶，要求其提供抵押、擔保等條件。

４．２ 涉及其他應收款的內部控制

（１）明確職責分工和職權分離制度。“其他應收款”的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。

（２）嚴格執(zhí)行備用金領用及報銷制度。備用金的領用和報銷，應根據(jù)金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終全部收回，次年再借。

（３）建立包裝物的收受、領發(fā)、回收、退回等制度，設專人保管，有單獨的賬簿記錄。

（４）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

４．３ 涉及預付賬款的內部控制

（１）建立預付賬款的控制制度。發(fā)生預付款項時必須簽訂合同，嚴格控制各種預付款項的額度，未簽訂購貨合同的業(yè)務不得發(fā)生預付賬款。

（２）建立預付賬款臺賬管理制度，客戶預付賬款臺賬，能夠詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、對方負責人、經(jīng)辦人，目前對方的經(jīng)營狀況，預付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。

（３）健全預付賬款清理責任制度，按照供貨合同或提供勞務合同的協(xié)議，指定專人做好結算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收。

（４）建立預付賬款和定金的授權標準制度，加強預付賬款和定金的管理。

４．４ 涉及應付賬款的內部控制

（１）驗收部門與采購部門應各自獨立；驗收部門收到貨品應編制驗收單，收到貨品后，立刻通知應付賬款部門、采購及倉庫等部門。

（２）定期分析應付賬款，確定付款順序，財務人員與業(yè)務人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（３）付款前必須經(jīng)過采購、驗收、會計及財務等部門之核準。所有采購交易均須有編號之訂購單為據(jù)，訂購單副本送應付賬款部門，并與賣方發(fā)票及驗收單核對。

４．５ 涉及其他應付款的內部控制

（１）實行崗位分離，審批人員，記賬人員，房屋、設備、場地等的租賃人員，實行崗位分離；銷售人員，審批人員，記賬人員，廢舊物資、材料、包裝物的管理人員等實行崗位分離。

（２）定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時進行賬務處理。

主要參考文獻

［１］張文峰．應收賬款回收的策略［Ｊ］．財會通訊：綜合版，２００５（2）.

［２］劉昕玫．隱藏在往來款項中的黑洞［Ｊ］．現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，２００８（４）.

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