李飛 黃樂 劉輝

［摘要］ 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是西方國(guó)家于20世紀(jì)70年代創(chuàng)立的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，并于20世紀(jì)80年代末傳入我國(guó)，但至今我國(guó)尚未實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任越來越重視，然而，與之不相匹配的是我國(guó)不完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系。本文分析了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步闡述了其中存在的問題，提出了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的路徑選擇，以期為我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的良性發(fā)展提供有益的借鑒和參考。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露；路徑

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 005

［中圖分類號(hào)］F234.3［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）07- 0010- 03

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)極大地推動(dòng)了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)轉(zhuǎn)移，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，其產(chǎn)生的根本目的是為了解決企業(yè)單純追逐自身利潤(rùn)最大化而給社會(huì)帶來的負(fù)面影響的問題。近幾年，政府對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露給予高度關(guān)注。我國(guó)２００５年１０月修訂的《公司法》第五條規(guī)定，“公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”，這表明了其地位的提高；２００８年１月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，要求有條件的企業(yè)要定期披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息；２００８年１２月１０日，上海證券交易所上市部向各上市公司發(fā)出《關(guān)于做好上市公司２００８年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司在２００９年必須披露社會(huì)責(zé)任信息，做強(qiáng)制披露社會(huì)責(zé)任信息的試點(diǎn)；深圳證券交易所也做出了相應(yīng)的行動(dòng)，要求所有納入“深圳１００指數(shù)”的上市公司在２００９年必須披露社會(huì)責(zé)任信息。可見，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息納入會(huì)計(jì)核算和考核體系已經(jīng)成了未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展不可阻擋的趨勢(shì)。然而目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露尚存在一些問題。

１我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

１．１ 多數(shù)企業(yè)只是披露對(duì)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)

現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)所披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，不能向所有的利益相關(guān)者提供他們想要的信息。大部分企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任基本都是對(duì)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)，慈善成為信息披露中濃墨重彩的一筆，而給社會(huì)帶來的損失卻基本未提。盡管他們沒有披露明顯的正面評(píng)價(jià)和所獲榮譽(yù)，對(duì)社區(qū)活動(dòng)和公益捐贈(zèng)披露的措辭也還算客觀，但在幾乎沒有披露不利信息的情況下，其整體的均衡性大打折扣。例如中石油，無論是集團(tuán)公司還是股份公司發(fā)布的２００６年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，都未提及２００５年底發(fā)生的吉林石化雙苯廠發(fā)生的爆炸事故以及后續(xù)事項(xiàng)，卻對(duì)在２００５年開始的北京奧運(yùn)合作計(jì)劃進(jìn)行了詳細(xì)的描述。

１．２ 以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露為主

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型，是指用會(huì)計(jì)特有的術(shù)語、方法、程序等來反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，對(duì)于定量的財(cái)務(wù)信息一般采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型則以文字描述為主，較多采用非貨幣化信息。目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露多采用非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的披露模式。例如柯達(dá)訊飛在２００８年度所披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任中寫道：“逐步完善了薪酬體系，根據(jù)公司的人才戰(zhàn)略，制定了有競(jìng)爭(zhēng)力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎樣完善，何謂“有競(jìng)爭(zhēng)力”，提高到怎樣的水平，沒有具體的說明，也沒有相關(guān)的數(shù)據(jù)支持；華能國(guó)際在２００５ 年披露的“回饋社會(huì)”信息的全部?jī)?nèi)容是：“２００５ 年，本公司及公司員工分別進(jìn)行了獻(xiàn)愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司還組織員工進(jìn)行義務(wù)植樹、扶貧幫困及希望工程的結(jié)對(duì)幫活動(dòng)，盡自身的力量與義務(wù)幫助中國(guó)貧困落后地區(qū)的人民”。這種只是進(jìn)行單純的描述，而沒有任何佐證數(shù)據(jù)的披露形式很難滿足信息使用者的信息需求， 尤其是在進(jìn)行定量分析時(shí)更是如此。

1.3 未單列企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目

當(dāng)前很多企業(yè)在實(shí)際工作中履行了相關(guān)的社會(huì)責(zé)任，但在具體披露時(shí)卻未進(jìn)行單獨(dú)列示，而是將其納入常規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中進(jìn)行反映。例如，企業(yè)因沒有履行相關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任而受到有關(guān)部門的罰款、對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)等一般均列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目予以披露；企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費(fèi)等列入“管理費(fèi)用”予以披露；將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”中披露；環(huán)境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”項(xiàng)目等。這不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展，也不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)信息的使用。

1.4披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息未經(jīng)獨(dú)立第三方的審核或者驗(yàn)證

和財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的誠(chéng)信程度要受到社會(huì)的監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)告目前發(fā)展比較成熟，通過具有獨(dú)立性的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其客觀性和專業(yè)性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)意見，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的公信力。然而，目前大多數(shù)企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息在審驗(yàn)和認(rèn)證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國(guó)公司，還是大型跨國(guó)公司，其披露的社會(huì)責(zé)任信息普遍缺少獨(dú)立的第三方的驗(yàn)證意見，有的即便包含第三方意見，但對(duì)于第三方出具的審計(jì)意見是否具有公信力還存在異議。因?yàn)?，什么樣的第三方具備審核?yàn)證企業(yè)所披露社會(huì)責(zé)任信息的資格也無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

2.1 我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系尚不完善

至今，我國(guó)對(duì)于企業(yè)社會(huì)會(huì)計(jì)的研究時(shí)間尚短，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論還很薄弱， 沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)， 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)專著也很少。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，筆者認(rèn)為主要有以下3個(gè)方面的原因：①社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在還不到４０ 年， 而我國(guó)研究起步就更晚；②社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能解決的新問題， 如內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性、計(jì)量的多樣性和不確定性， 導(dǎo)致編制統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告相當(dāng)困難；③社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與其他許多學(xué)科的發(fā)展聯(lián)系密切， 而我國(guó)在這些交叉或邊緣學(xué)科理論方面的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠， 這些都阻礙了我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

2.2 缺乏規(guī)定，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有較大差距

由于諸多方面的原因，我國(guó)還沒有建立比較完備、可供企業(yè)方便操作的社會(huì)責(zé)任信息的披露制度，僅有個(gè)別部門針對(duì)某些具體問題的規(guī)定。盡管我國(guó)個(gè)別部門出臺(tái)了一些關(guān)于社會(huì)責(zé)任披露的指導(dǎo)意見，但對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制仍然缺少一定的規(guī)則，很多企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息往往被主觀地度量和報(bào)告，不同企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息缺少可比性。企業(yè)是否要披露有關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息，如果披露，何時(shí)披露、披露哪些內(nèi)容等，這些問題還沒有相關(guān)的規(guī)定可以遵循。制度缺陷造成企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息披露較少，而且又很不規(guī)范。雖然有一些公司對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行了反映，但數(shù)量較少，幾乎沒有一家公司對(duì)與自己相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面披露。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告規(guī)范的研究以指導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露迫在眉睫。與此相對(duì)照，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任特別重視，例如，１９７５ 年法國(guó)就建議各公司每年要公布社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表；１９７７ 年法國(guó)政府就此問題正式頒布了相關(guān)的法律，要求員工超過２５０人的企業(yè)必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，包括職工福利等相關(guān)內(nèi)容。英國(guó)近年來也規(guī)定，具有一定規(guī)模的公司必須披露有關(guān)員工狀況、社會(huì)捐贈(zèng)等方面的信息。

2.3 大多數(shù)企業(yè)尚未設(shè)立專門的社會(huì)責(zé)任管理機(jī)構(gòu)

由中國(guó)歐盟小項(xiàng)目便捷基金資助，中國(guó)科學(xué)院企業(yè)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目組對(duì)中國(guó)３ ０００多家企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況進(jìn)行的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在所調(diào)查的企業(yè)中只有７％的企業(yè)設(shè)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任部，８％設(shè)有可持續(xù)發(fā)展部，１４％設(shè)有環(huán)境管理部，３９％設(shè)有公共關(guān)系部。中國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒有設(shè)置專門的企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理機(jī)構(gòu)，也就是說，還沒有把企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，作為企業(yè)的一項(xiàng)專門工作來對(duì)待。

2.4 我國(guó)企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露認(rèn)識(shí)不足

缺乏政府方面的壓力，企業(yè)管理者重點(diǎn)關(guān)注對(duì)利潤(rùn)的追求，忽視了企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，使得社會(huì)責(zé)任信息披露流于形式，企業(yè)專揀有利的信息披露，對(duì)社會(huì)造成的損失和對(duì)環(huán)境的破壞披露得很少或基本不涉及，且不注重在社會(huì)責(zé)任信息披露方面的實(shí)踐和改進(jìn)，而且現(xiàn)階段一些中國(guó)企業(yè)只能將可持續(xù)發(fā)展作為原則性的立場(chǎng)，而未能將其整合到實(shí)踐中去。然而，報(bào)告的真正價(jià)值在于推進(jìn)實(shí)踐，不是陳述原則。只有原則沒有實(shí)踐的報(bào)告會(huì)讓人覺得空洞無物。

3改進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)建議

3.1 轉(zhuǎn)變企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露方式

主要可以從以下兩方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變：

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型與非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型并舉，并盡可能地使用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行披露。與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有其特定的含義，比如已經(jīng)在社會(huì)責(zé)任方面的投入，已實(shí)現(xiàn)效益和潛在效益，對(duì)這樣的數(shù)據(jù)加以綜合的統(tǒng)計(jì)和分析，可以得出很多富有價(jià)值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨(dú)體現(xiàn)的。所以，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任中可以用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量的項(xiàng)目，我們應(yīng)優(yōu)先考慮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的計(jì)量方法。但是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任本身的特點(diǎn)決定了有些社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目是無法進(jìn)行可靠計(jì)量的，而這些信息又是十分重要的，所以對(duì)于實(shí)在無法以數(shù)據(jù)計(jì)量的內(nèi)容，我們?nèi)孕璨捎梦淖值姆绞竭M(jìn)行披露。

（2）社會(huì)責(zé)任科目盡量單列。只有當(dāng)科目被單列出來，才能將非社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息相區(qū)別；同時(shí)，信息使用者要求社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息清晰、明了，將社會(huì)責(zé)任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產(chǎn)”科目下相應(yīng)地設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”、“環(huán)境固定資產(chǎn)”、“職工責(zé)任固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”等科目，并從披露的角度進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)歸整，既可以滿足傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，又能提供反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。

3.2 制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性會(huì)計(jì)工作一樣， 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也應(yīng)建立一定的準(zhǔn)則和制度， 這是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施有效管理的重要措施。我們應(yīng)借鑒西方會(huì)計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 結(jié)合我國(guó)的具體情況， 參照目前制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本程序， 研究制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。財(cái)政界、會(huì)計(jì)界、企業(yè)界以及環(huán)保、勞動(dòng)、工會(huì)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)等有關(guān)部門單位人士應(yīng)當(dāng)攜起手來，借鑒西方企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究制定我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算體系及其信息披露機(jī)制?？紤]到這樣的事項(xiàng)在我國(guó)是一項(xiàng)前所未有的工作，而在理論和方法上也還不成熟，因此，我們熱切希望廣大實(shí)務(wù)界、理論界的同仁們能夠充分認(rèn)識(shí)這一涉及子孫后代的大事，積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，將這件事情做好。

3.3 增加第三方審驗(yàn)，確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度

在我國(guó)，審計(jì)制度主要側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，還沒有專門的社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì)，這不利于對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，由于對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的研究起步較晚，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已有了豐富的理論基礎(chǔ)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，筆者認(rèn)為，可以先將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度和公信力進(jìn)行驗(yàn)證。

3.4 完善公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門社會(huì)責(zé)任管理部門

如果沒有相關(guān)治理的強(qiáng)大有效支持，社會(huì)責(zé)任只是一句口號(hào)，沒有真正的社會(huì)實(shí)踐，就談不上社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制涉及企業(yè)的各個(gè)部門，應(yīng)設(shè)立專門的社會(huì)責(zé)任管理部門，將履行社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，使之成為企業(yè)持之以恒、貫穿始終的重要工作，使履行社會(huì)責(zé)任轉(zhuǎn)化為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動(dòng)力。該部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)施，為下年企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐做好計(jì)劃，還要通過與企業(yè)各部門的溝通，編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并定時(shí)發(fā)布，同時(shí)對(duì)突發(fā)事件進(jìn)行處理。

3.5加大對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的宣傳，增強(qiáng)企業(yè)人員以及社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

首先，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的培訓(xùn)，讓政府管理部門的官員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者理解企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的意義，使企業(yè)從價(jià)值觀、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化等各個(gè)方面落實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理念和要求，把履行社會(huì)責(zé)任放在公司戰(zhàn)略管理的高度，將社會(huì)責(zé)任融于企業(yè)使命。其次，充分發(fā)揮新聞媒體以及消費(fèi)者協(xié)會(huì)、環(huán)保組織、工會(huì)等社會(huì)團(tuán)體的作用加大對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的宣傳，營(yíng)造推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的社會(huì)氛圍，讓全社會(huì)都來關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。最后，在我國(guó)各大高校企業(yè)管理人才教育中，應(yīng)開設(shè)包含社會(huì)責(zé)任及其報(bào)告內(nèi)容的課程。因?yàn)?，這些人畢業(yè)后大部分會(huì)陸續(xù)成為公司的管理人員，對(duì)于未來企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形成將發(fā)揮重大作用。

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