陳永忠,丁雷青

摘 要：傳統(tǒng)審計一般僅關(guān)注財務信息，有一定的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境不確定性增大，企業(yè)風險也普遍增大，因而其審計工作必須從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加速轉(zhuǎn)型，在財務審計、經(jīng)濟效益審計的基礎上，更注重全面審計，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及風險的識別和防范。為了促使審計工作向縱深發(fā)展，上海電力以財務審計為基礎進行審計創(chuàng)新，開發(fā)多維度的評價指標體系及方法，使審計擴展到公司戰(zhàn)略、風險識別、未來發(fā)展能力等其他要素，從而對子公司進行全方位的審計和評估。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；審計評價模型；評價指標體系

中圖分類號：F239.45文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）08-0034-04

傳統(tǒng)審計以一個經(jīng)濟活動單位為審計對象，審計內(nèi)容為被審計單位會計年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動，一般僅關(guān)注財務方面的信息，有一定的局限性。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)風險也普遍增大，審計工作從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加速轉(zhuǎn)型，在關(guān)注傳統(tǒng)財務審計、強調(diào)經(jīng)濟效益審計的同時，更注重公司的全面風險審計，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及與企業(yè)目標相關(guān)的風險因素識別和防范。另一方面，審計職能也在不斷擴展，不再局限于監(jiān)督、評價，咨詢已發(fā)展成為審計工作的重要職能之一。審計的職能延展到參與企業(yè)價值創(chuàng)造活動，審計的最終目標是增加組織價值，即促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，關(guān)注核心業(yè)務流程和關(guān)鍵成功因素。

上海電力是國有特大型企業(yè)，下屬的子公司分布在不同的行業(yè)，如果只是依靠傳統(tǒng)的審計對每個公司的財務信息進行審計，不僅不能完全反映各子公司的實際情況，而且審計工作也將流于形式和表面，無法真正促動公司的經(jīng)營管理和未來發(fā)展。因此，如何科學客觀地對各子公司進行審計成為困擾公司審計工作的一大難題。為此，上海電力設想以財務審計為基礎進行審計創(chuàng)新，開發(fā)多維度的評價指標體系及方法，把原來單一的財務審計擴展到公司戰(zhàn)略、風險識別、未來發(fā)展能力等其他要素，從而對子公司進行全方位的審計和評估。

一、審計評價模型研究意義及設計原則

（一）研究意義

1.統(tǒng)一評價標準

開發(fā)系統(tǒng)、全面、多維度的評價指標體系，能夠統(tǒng)一評價標準，提高不同單位之間審計結(jié)果的可比性，增強審計評價的科學性和有效性。

2.以管理為導向

根據(jù)評價指標體系對各子公司的公司戰(zhàn)略、未來發(fā)展能力、經(jīng)營風險等進行全面分析和評價，可以引導企業(yè)經(jīng)營行為，并為領(lǐng)導決策提供依據(jù)和支持。

3.提高審計規(guī)范化程度

通過建立科學完整的評價指標體系，有助于統(tǒng)一評價方法和評價內(nèi)容，從而使審計人員圍繞評價內(nèi)容分配審計資源，減少隨意性，提升審計評價的規(guī)范化程度。

4.開創(chuàng)全面審計新模式

基于公司業(yè)務的評價指標體系的研究與開發(fā)，是電力企業(yè)審計領(lǐng)域拓展的探索之舉，為有效開展全面審計奠定了基礎，也可為其他企業(yè)的審計和評價提供借鑒和參考。

（二）設計原則

1.共性與個性相結(jié)合

在設置評價指標時，根據(jù)國家標準和公司統(tǒng)一標準，設計各公司普遍適用的共性指標。同時，由于各子公司所屬行業(yè)不同，市場競爭程度各異，也應根據(jù)企業(yè)特點設計個性化指標。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一

審計的內(nèi)容應涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及戰(zhàn)略、市場、財務、運營等業(yè)務活動，并重點關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務流程和關(guān)鍵成功因素。設計應能準確有效反映子公司業(yè)務水平的評價指標，做到“全面系統(tǒng)、突出重點”。

3.定量與定性相結(jié)合

定量指標是以數(shù)據(jù)表示的指標，客觀性高，說服力強，但僅關(guān)注數(shù)值，有一定的局限性。定性指標能反映經(jīng)營活動的復雜性和不確定性，是對定量指標的進一步補充，但客觀性和公平性不易解決。在設計評價指標時，注意定量和定性相結(jié)合，有利于得出綜合評價結(jié)論。

二、審計評價指標體系模型框架

考慮審計創(chuàng)新和現(xiàn)代管理審計的發(fā)展需要，上海電力審計評價體系從戰(zhàn)略、財務、運營能力、企業(yè)發(fā)展能力、行業(yè)狀況和風險六個方面建立，既包括財務指標，也包括非財務指標，既有定量指標，也有定性指標，既有傳統(tǒng)審計指標，也有審計創(chuàng)新指標，從而適用于對子公司進行全面的審計評估。評價指標體系模型見圖1。

審計評價模型的六個方面構(gòu)成一個全面的體系。戰(zhàn)略反映公司的總體管理狀況，決定著公司的總體發(fā)展方向；財務反映公司的資產(chǎn)獲利能力；運營能力反映公司的業(yè)務運作效率；企業(yè)發(fā)展能力反映公司的成長動力；行業(yè)狀況反映公司所在行業(yè)的基本狀況，從行業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢、行業(yè)成長性三個方面進行衡量；風險反映公司面臨的財務風險、運營風險、政策風險等可能存在的風險因素。

同時，六個方面又相互關(guān)聯(lián)：財務狀況對公司戰(zhàn)略的有效推進起著重要的作用，公司戰(zhàn)略的制定亦需要考慮公司財務狀況的預測；產(chǎn)業(yè)政策也會對公司戰(zhàn)略管理產(chǎn)生直接影響，公司制定戰(zhàn)略時需要考慮到所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策；同時，公司財務狀況又是公司運營狀況的最終反映，是公司運營管理和運營效率的財務體現(xiàn)；企業(yè)發(fā)展能力決定著公司運營能力的未來狀況，行業(yè)競爭態(tài)勢與行業(yè)成長性又會直接影響到企業(yè)成長性；財務風險和運營風險貫穿于企業(yè)財務管理和運營管理過程中，市場與政策風險則主要體現(xiàn)在行業(yè)政策方面。

公司戰(zhàn)略的制定應結(jié)合外部環(huán)境分析、標桿企業(yè)與內(nèi)部資源分析制定一個合理的公司愿景和戰(zhàn)略目標，清晰的公司發(fā)展戰(zhàn)略保證企業(yè)沿著正確的方向成長。戰(zhàn)略保障體系從組織機構(gòu)、人力資源、流程制度、績效管理、預算管理等多個方面確保公司戰(zhàn)略能夠落地。建立適合公司戰(zhàn)略發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)體系，明確各部門各崗位工作職責，對各崗位進行定崗定編，明確公司、事業(yè)部、部門之間的職責權(quán)限關(guān)系，建立一支高績效團隊。人力資源管理體系，通過崗位任職資格與崗位分析、人員招聘、人員培訓與發(fā)展等各方面，確保人力資源發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性，從而避免公司未來戰(zhàn)略目標執(zhí)行過程中出現(xiàn)人力資源瓶頸。梳理公司管理流程和業(yè)務流程，明確業(yè)務操作過程和活動之間的邏輯關(guān)系，建立標準化的作業(yè)指導書，使各個活動操作方式都有據(jù)可依，使公司運營過程完全受控，并不斷對流程進行優(yōu)化，提高流程運作效率和質(zhì)量，降低業(yè)務運作成本，從而實現(xiàn)公司戰(zhàn)略在每一個工作崗位上的具體落實。績效管理是確保公司戰(zhàn)略目標達成的重要措施，以使個人目標與組織目標保持一致，部門目標與公司目標保持一致。完整的績效管理體系包括績效計劃、績效輔導、績效考核和績效反饋改進四個環(huán)節(jié)，其中績效指標的設置和考核結(jié)果的應用是績效管理體系能否有效保障公司戰(zhàn)略落實的最為關(guān)鍵的部分。通過績效管理，形成公司內(nèi)部的“賽馬機制”，實現(xiàn)經(jīng)營壓力層層傳遞。建立全面預算管理體系，從財務、投融資、營銷、采購、生產(chǎn)、人力資源等多方面建立完整的預算體系，使得業(yè)務活動明確受控，從而也就能保障整個戰(zhàn)略執(zhí)行過程的受控。

公司戰(zhàn)略目標需要體現(xiàn)在財務指標上，公司未來的發(fā)展方向?qū)ξ磥淼膬糍Y產(chǎn)收益率影響很關(guān)鍵。戰(zhàn)略方案中的項目與研發(fā)等方面的投資策略，會負面影響到即期的財務數(shù)據(jù)，但是從長期來看，則會帶來更為穩(wěn)定的財務收益。另一方面，現(xiàn)有的財務能力也決定了公司戰(zhàn)略的可行性，是制定公司戰(zhàn)略時必須考慮的重要因素。企業(yè)戰(zhàn)略的每一個具體措施的實施形成的財務支出與收益共同形成了公司的預測財務報表，影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的盈利能力等財務指標。因此，制定公司戰(zhàn)略時必須對其未來的財務狀況進行驗證，確保財務狀況能夠支持戰(zhàn)略的最終實現(xiàn)。

企業(yè)運營和發(fā)展能力反映了企業(yè)的經(jīng)營效率和未來的發(fā)展?jié)摿?，決定著企業(yè)的財務狀況。企業(yè)的生產(chǎn)設備、技術(shù)領(lǐng)先程度、人力資源狀況決定了企業(yè)響應客戶需求的處理效率，包括生產(chǎn)能否快速調(diào)整以滿足客戶需求、物資管理能力能否達到客戶期望等，而這些企業(yè)內(nèi)部的運營狀況又會對客戶的滿意度造成影響，客戶滿意度又會直接影響到公司的市場占有率等市場類指標。市場占有率以及運營成本控制能力等方面則又會影響到公司的財務數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要想獲得理想的財務業(yè)績，就必須從其內(nèi)部運營能力進行提升，通過投資新產(chǎn)品的研發(fā)、人力資源能力的提升、以及生產(chǎn)能力的改進，達到內(nèi)部運營效率的提高，從而能夠以低成本、高質(zhì)量、快速反應的能力滿足客戶要求，贏得更多的客戶，達到更好的財務業(yè)績。

同時，公司制定戰(zhàn)略時，必須考慮到行業(yè)政策的影響，盡最大可能地利用行業(yè)政策帶來的機遇，降低行業(yè)政策調(diào)整帶來的風險。行業(yè)政策往往是一家公司很難改變的因素，所以，對行業(yè)政策進行跟蹤并制定措施適應行業(yè)政策變化，才能夠確保公司戰(zhàn)略的最后實現(xiàn)。行業(yè)的成長性和行業(yè)的競爭態(tài)勢對企業(yè)的成長性影響非常關(guān)鍵，對企業(yè)的獲利能力也有直接的影響。

最后，財務風險、運營風險、市場與政策風險等風險因素直接體現(xiàn)在企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、運營管理、行業(yè)政策等方面，是公司進行財務分析、運營管理分析和行業(yè)政策分析時需要考慮的方面，也是公司進行戰(zhàn)略制定時需要考慮的一個因素。

三、應用案例

為了驗證審計評價模型的科學性和有效性，我們實地調(diào)研了上海電力某修造企業(yè)，通過訪談、內(nèi)外部資料分析，從評價指標庫中抽取評價指標集，構(gòu)建了該公司評價指標體系（表1）。

其中：

戰(zhàn)略指標：主要從戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略保障體系兩個方面進行評估。戰(zhàn)略管理能力反映公司戰(zhàn)略制定與管理情況，而戰(zhàn)略保障體系則反映公司的戰(zhàn)略實施方面是否得到了充分的保障，戰(zhàn)略保障體系主要包含組織結(jié)構(gòu)設置、中高級管理人員水平、流程與制度保障、績效管理體系、預算管理體系。

財務指標：是企業(yè)總結(jié)和評價財務狀況和經(jīng)營成果的相對指標。財務指標一般從盈利能力、資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)三方面來評價。盈利能力評價反映企業(yè)的整體盈利能力水平和企業(yè)所有者投資的收益水平；資產(chǎn)使用效率評價主要反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)是否得到合理的使用；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)評價則反映了企業(yè)的短期和長期的償債能力以及公司財務上的風險。

運營能力指標：從市場開發(fā)能力、運營成本控制能力、質(zhì)量與安全管理能力等方面進行評估。市場開發(fā)能力綜合反映企業(yè)運營的最終結(jié)果，體現(xiàn)在客戶對公司產(chǎn)品和品牌的認可程度上；運營成本控制能力反映公司的整體運營成本；質(zhì)量與安全管理能力反映公司的質(zhì)量與安全管理狀況。

企業(yè)發(fā)展能力指標：從企業(yè)的成長性、人力資源管理能力、技術(shù)與設備投入三個方面進行衡量。企業(yè)的成長性主要反映企業(yè)運營的最終增長現(xiàn)狀；人力資源管理能力反映公司人力資源結(jié)構(gòu)是否能夠為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供支持；技術(shù)與設備投入反映公司在研發(fā)和生產(chǎn)設備方面的投入狀況，這些因素對于企業(yè)的未來發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。

行業(yè)指標：反映公司所在行業(yè)的整體情況，從行業(yè)成長性、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)競爭態(tài)勢三個方面進行衡量。行業(yè)成長性主要反映行業(yè)的整體增長情況；產(chǎn)業(yè)政策反映政府對該行業(yè)的支持力度；行業(yè)競爭態(tài)勢從行業(yè)集中度、行業(yè)成熟度、行業(yè)壁壘等方面反映行業(yè)的競爭情況。

風險指標：主要是企業(yè)管理中的財務風險和運營風險，以及企業(yè)所在行業(yè)的政策風險和市場風險。財務風險直接反映公司本身的財務穩(wěn)定性，政策風險反映行業(yè)政策可能對公司造成的負面影響，市場風險反映公司所在行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)變化對公司造成的影響，運營風險則反映可能對公司運營過程產(chǎn)生負面影響的各種因素。

參考文獻：

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[2]秦榮生，盧春泉．審計學[Ｍ]．北京：中國人民大學出版社，2011.[責任編輯 王 佳]