程克群 曹彩龍 張夢(mèng)蕓

［摘要］ 本文主要將具體業(yè)務(wù)與國(guó)家稅收政策相結(jié)合，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的認(rèn)定、所得額及營(yíng)業(yè)額的核算、減免程序等免稅行為來(lái)闡述技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的財(cái)稅處理及節(jié)稅籌劃。

［關(guān)鍵詞］ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)凰枚?；營(yíng)業(yè)稅；節(jié)稅籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 023

［中圖分類(lèi)號(hào)］F810.41 42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）08- 0033- 03

1引言

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。專(zhuān)利是經(jīng)過(guò)審查批準(zhǔn)的新穎性、創(chuàng)造性水平比較高的先進(jìn)技術(shù)；非專(zhuān)利技術(shù)又稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指未經(jīng)公開(kāi)也未申請(qǐng)專(zhuān)利，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)，但為發(fā)明人所壟斷，具有實(shí)用價(jià)值的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)都屬于無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)需要交納營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，在具體的核算過(guò)程中又會(huì)涉及到技術(shù)范圍的認(rèn)定、額度的計(jì)算、資料的報(bào)送等免稅行為。稅收籌劃就是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資等各種理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，最近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，有關(guān)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法律陸續(xù)頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。本文旨在將具體業(yè)務(wù)與國(guó)家稅收政策相結(jié)合，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的認(rèn)定、賬務(wù)處理、營(yíng)業(yè)額及所得額的核算、減免稅備案等免稅行為來(lái)闡述技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的財(cái)稅處理及節(jié)稅籌劃。

2所得稅的財(cái)稅處理

2.1 免稅范圍

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)５００萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)５００萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。２００９年及２０１０年國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)機(jī)關(guān)又先后出臺(tái)了居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅范圍、免稅所得額的確定、免稅辦理程序。

財(cái)稅［２０１０］１１１號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專(zhuān)利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的所有權(quán)或５年以上（含５年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。但企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到１００％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.2 免稅所得

國(guó)稅函［２００９］２１２號(hào)規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。享受優(yōu)惠的企業(yè)要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)倢?shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.3 備案程序和申報(bào)資料

國(guó)稅函［２００９］２１２號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)出口合同（副本）、省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證、技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且合同中要明確與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同金額，因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而銷(xiāo)售的設(shè)備、儀器等應(yīng)單獨(dú)簽約合同。已簽約的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)及時(shí)到省級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定登記，若是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同還應(yīng)到省級(jí)商務(wù)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定登記。單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)收入，單獨(dú)核算與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)支出，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前按照所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)備案。

3營(yíng)業(yè)稅的財(cái)稅處理

3.1 減免范圍和免稅營(yíng)業(yè)額

［１９９４］財(cái)稅字第１０號(hào)規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵赣袃斵D(zhuǎn)讓專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。財(cái)稅字［１９９９］２７３號(hào)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)及其與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！?/p>

依據(jù)上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅的收入僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括為提供技術(shù)載體所收取的樣品、樣機(jī)、設(shè)備、批量銷(xiāo)售的植物品種及微生物菌種價(jià)款，該載體價(jià)款應(yīng)繳納增值稅。企事業(yè)單位和個(gè)人為能在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中最大限度地享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，首先應(yīng)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)簽約在同一個(gè)合同之內(nèi)，且同時(shí)結(jié)算同時(shí)收取應(yīng)得的各項(xiàng)費(fèi)用收入，各項(xiàng)價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票上。貨物銷(xiāo)售價(jià)款單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)計(jì)核算上分別核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)收入和貨物銷(xiāo)售收入。

國(guó)稅發(fā)［２０００］１６６號(hào)規(guī)定：免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷(xiāo)售比例提取收入等形式取得的“入門(mén)費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類(lèi)似性質(zhì)的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款５０％的金額確定免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。

3.2 免稅辦理程序

根據(jù)國(guó)稅函［２００４］８２５號(hào)和國(guó)稅發(fā)［２００４］８０號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定，取消了技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免營(yíng)業(yè)稅的審批規(guī)定，全部改為備案制度。企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)到省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。

不同的地方免稅辦理的具體操作程序不完全相同。安徽省免稅辦理的具體操作程序是要上報(bào)備案材料一套（其中備案申請(qǐng)兩份），具體內(nèi)容有：技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅備案申請(qǐng)、技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同清單、營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記復(fù)印件、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)合同復(fù)印件、科技部門(mén)的認(rèn)定證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)將不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。廣東省規(guī)定凡持有技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅資格證書(shū)的科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的，可憑技術(shù)性收入認(rèn)定登記證明、技術(shù)合同書(shū)和資格證書(shū)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)市地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。沒(méi)有取得技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅資格證書(shū)的單位和個(gè)人取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；單位和個(gè)人從事技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入，須向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明，向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局復(fù)核，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

應(yīng)當(dāng)注意的是在科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門(mén)審核后，納稅人再向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。由于各地具體操作程序不完全相同，建議企事業(yè)單位和個(gè)人在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，首先向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，然后再按其要求辦理免稅事項(xiàng)。

4稅收籌劃案例

華陽(yáng)公司系一家綜合甲級(jí)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)院，擁有多項(xiàng)技術(shù)專(zhuān)利，２０１１年３月將其一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)以獨(dú)占許可的形式給楊灣公司使用，使用期限為5年，專(zhuān)利使用費(fèi)１ ０００萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)及培訓(xùn)費(fèi)２００萬(wàn)元，隨同該項(xiàng)專(zhuān)利銷(xiāo)售的設(shè)備及其管理服務(wù)費(fèi)２０ ０００萬(wàn)元。該項(xiàng)專(zhuān)利成本３００萬(wàn)元，設(shè)備采購(gòu)成本１７ ６００萬(wàn)元（假設(shè)不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，采購(gòu)的設(shè)備全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)采用不同的處理方式其納稅額將有較大的區(qū)別。

方案一：華陽(yáng)公司和楊灣公司簽訂了兩份合同，一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)９３０萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)培訓(xùn)費(fèi)７０萬(wàn)元；一份設(shè)備銷(xiāo)售合同，其中設(shè)備銷(xiāo)售費(fèi)１８ ５００萬(wàn)元，管理服務(wù)費(fèi)５００萬(wàn)元。華陽(yáng)公司給楊灣公司開(kāi)具了１ １７０萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)費(fèi)發(fā)票，開(kāi)具了２０ ０００萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入１ ０００萬(wàn)元，設(shè)備銷(xiāo)售收入２０ ０００萬(wàn)元。

由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，所以，華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為零。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的增值稅為： ２０ ０００×０．１７－１７ ６００×０．１７＝４０８萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（１ ０００－３００－５００＋２０ ０００－１７ ６００）×０．２５＝６５０萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司繳納稅金合計(jì)為１ ０５８萬(wàn)元。

方案二：華陽(yáng)公司和楊灣公司簽約了一份采購(gòu)服務(wù)總包合同，合同總額２４ ６００萬(wàn)元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)９３０萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)７０萬(wàn)元，設(shè)備銷(xiāo)售費(fèi)１８ ５００萬(wàn)元，管理服務(wù)費(fèi)５００萬(wàn)元。華陽(yáng)公司給楊灣公司開(kāi)具了２１ ０００萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入２１ ０００萬(wàn)元。

由于該銷(xiāo)售行為屬于混合銷(xiāo)售行為，所以應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅，華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的增值稅為：２１ ０００×０．１７－１７ ６００×０．１７＝５７８萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（２１ ０００－３００－１７ ６００）×０．２５＝７７５萬(wàn)元

華陽(yáng)公司繳納稅金合計(jì)為１ ３５３萬(wàn)元。

比較以上兩個(gè)方案，可以看出方案一比方案二節(jié)約了稅金２９５萬(wàn)元。

5結(jié)語(yǔ)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是技術(shù)市場(chǎng)的主要經(jīng)營(yíng)方式和范圍，對(duì)輸出方來(lái)說(shuō)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)輸入方來(lái)說(shuō)技術(shù)市場(chǎng)是技術(shù)引進(jìn)。以技術(shù)轉(zhuǎn)讓與引進(jìn)為主要內(nèi)容的技術(shù)貿(mào)易也已成為國(guó)際上傳播技術(shù)的重要方式。技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及到技術(shù)范圍的認(rèn)定，營(yíng)業(yè)額和所得額的計(jì)算，資料的報(bào)送等免稅行為，對(duì)于同樣一筆業(yè)務(wù)，采用不同的納稅籌劃方案，就會(huì)出現(xiàn)繳納不同稅額的情況，因此，對(duì)于鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，合理采納有效的節(jié)稅方案，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有很大程度的推動(dòng)作用。