魏曉燕

(淮南市融資擔(dān)保有限公司 計(jì)劃財(cái)務(wù)部，安徽 淮南 232001）

我國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保行業(yè)經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，為許多中小企業(yè)的融資提供了平臺(tái)，在提升企業(yè)信用、緩解企業(yè)資金困難、促進(jìn)小企業(yè)孵化培育方面發(fā)揮了重要的作用,產(chǎn)生了巨大的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，隨著擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展，加強(qiáng)擔(dān)保行業(yè)的財(cái)務(wù)管理顯得十分迫切。

一、擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的特點(diǎn)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作，與擔(dān)保機(jī)構(gòu)控制防范風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)，但由于處在探索發(fā)展中等原因，2006年以前，我國(guó)沒(méi)有建立國(guó)家統(tǒng)一的擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法。之前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有充分體現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，更沒(méi)有把擔(dān)保業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象，僅就重要的擔(dān)保合同對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生了重大影響予以表外披露。各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)使用的會(huì)計(jì)核算方法差別較大，同行業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不能準(zhǔn)確反映擔(dān)保行業(yè)的整體狀況，不利于政府監(jiān)管、銀行合作、擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和持續(xù)發(fā)展。為規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律、法規(guī)，財(cái)政部制定了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)〔2005〕17 號(hào)），于 2006 年 1 月 1 日起在擔(dān)保企業(yè)施行。

擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)施六年多來(lái)，筆者通過(guò)幾年的實(shí)踐應(yīng)用，認(rèn)為《辦法》的主要特點(diǎn)有：1.定位準(zhǔn)確，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)；2.認(rèn)識(shí)到位，充分反映風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)；3.制度規(guī)范，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)；4.接軌國(guó)際，充分體現(xiàn)信用擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品；5.分類核算，充分反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入；6.明確內(nèi)涵，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性；7.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)基本指標(biāo)的內(nèi)容。

二、擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)用中遇到的問(wèn)題

淮南市融資擔(dān)保有限公司自2007年成立以來(lái)，一直應(yīng)用《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，經(jīng)過(guò)4年的不斷學(xué)習(xí)和調(diào)整，公司財(cái)務(wù)管理制度已趨于完備，特別是貫徹落實(shí)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》后，經(jīng)過(guò)規(guī)范整頓，公司財(cái)務(wù)制度得到了進(jìn)一步完善。但在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)還存在以下問(wèn)題，需要解決：

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)方法和原則有待明確

擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期，風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)遵循謹(jǐn)慎性原則，擔(dān)保機(jī)構(gòu)按當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備，差額提轉(zhuǎn)，不彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時(shí)間差，防止利潤(rùn)的虛增和過(guò)頭分配。但目前尚未明確差額轉(zhuǎn)提原則和具體的計(jì)提方法，在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)許多模糊認(rèn)識(shí)和不同做法。

（二）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度不夠科學(xué)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按不低于當(dāng)年年末在保余額的1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的10%的，實(shí)行差額提取，用于對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期損失。這對(duì)多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平要求過(guò)高，對(duì)當(dāng)年盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)壓力太大；在擔(dān)保放大10倍條件下，意味著風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平最終要與資本金水平相當(dāng)，超出風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的“附屬資本”的意義。雖說(shuō) “風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本的30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金”，但這必須要在能夠長(zhǎng)期享受抵稅政策的前提下，否則稅收壓力過(guò)大，將失去計(jì)提的積極性。另外，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取對(duì)象不能真正體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，未按業(yè)務(wù)品種、信用等級(jí)、擔(dān)保時(shí)間、反擔(dān)保強(qiáng)度、還款方式不同，對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)行分類管理，不能準(zhǔn)確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容應(yīng)進(jìn)一步明確

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按所得稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于對(duì)沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失。但沒(méi)有明確計(jì)提比例，也沒(méi)有相應(yīng)的制度規(guī)定。如果代償損失依次沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、據(jù)實(shí)在稅前扣除，則擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金沒(méi)有任何積極性。

（四）擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)收益偏低，不能有效配比風(fēng)險(xiǎn)成本

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)成本難以定價(jià)，但出于對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)非盈利的習(xí)慣定位，目前全國(guó)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保費(fèi)收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒(méi)有政府補(bǔ)貼條件下，是比較低的，風(fēng)險(xiǎn)收益沒(méi)有貼近風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。

（五）擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系亟需規(guī)范

擔(dān)保行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)特征,這就要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須具備較高的內(nèi)部控制水平,才能有效地防控風(fēng)險(xiǎn),確保自身的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。但目前擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系不夠完備，很難做到覆蓋經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，隨著銀監(jiān)會(huì)《融資性擔(dān)保公司內(nèi)部控制指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕101 號(hào)）文件的出臺(tái)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)如何建立全面規(guī)范的內(nèi)部控制體系已迫在眉睫。

（六）擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定有待完善

隨著《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（中國(guó)銀監(jiān)會(huì)等7部委2010年第3號(hào)令）的出臺(tái)，各地都相繼制定了配套的監(jiān)管政策,對(duì)擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算也有了新的規(guī)定,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第八條提出:融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定,結(jié)合公司實(shí)際情況,編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息,不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)［2005］17 號(hào))。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)［2009］15號(hào))等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)榇隧?xiàng)規(guī)定沒(méi)有配套的具體措施，并且保險(xiǎn)公司與擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算存在很大差異，尚需進(jìn)一步完善，所以目前全國(guó)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)均沒(méi)有正式執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定。

（七）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除政策應(yīng)出臺(tái)繼續(xù)執(zhí)行的文件

最新的關(guān)于準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的文件是 “財(cái)稅［2009］62號(hào)”，有效期至2010年12月31日。 如果此項(xiàng)政策不能長(zhǎng)期執(zhí)行，擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提的準(zhǔn)備金不能稅前列支，將失去計(jì)提的積極性。這會(huì)加大擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)水平。

（八）各級(jí)財(cái)政對(duì)擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策不夠穩(wěn)定

各級(jí)財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策不穩(wěn)定，擔(dān)保機(jī)構(gòu)很難評(píng)估各級(jí)財(cái)政政策支持力度，因而只能把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助當(dāng)作一種可爭(zhēng)取的意外收獲，沒(méi)有形成擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)政策的預(yù)期效果。另外，獲得補(bǔ)助資金如何處理不明確，作為收益處理可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)征收所得稅，還有可能被要求幾年后未出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失再返還財(cái)政。

三、擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)用問(wèn)題的處理對(duì)策

針對(duì)擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法在具體應(yīng)用中遇到的以上問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范性文件，結(jié)合多年的業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出幾點(diǎn)建議：

（一）完善未到期責(zé)任準(zhǔn)備金制度

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)成本和工作成本的時(shí)間分布規(guī)律計(jì)提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。年平均法適合行業(yè)和信息化的發(fā)展初級(jí)階段，日平均法適合高級(jí)階段。實(shí)際工作中，由于業(yè)務(wù)量和筆數(shù)巨大，逐單計(jì)算工作量大，往往直接按月或年保費(fèi)收入計(jì)算。按當(dāng)期保費(fèi)收入的50%，即對(duì)于一年期的每張保函當(dāng)年只能確認(rèn)半年的保費(fèi)進(jìn)入利潤(rùn)分配，同時(shí)轉(zhuǎn)回上期數(shù)?；蛘哂帽酒趹?yīng)提數(shù)與上期已提數(shù)對(duì)比，少補(bǔ)提，多轉(zhuǎn)回。對(duì)于一年期以上的長(zhǎng)期擔(dān)保業(yè)務(wù)，由于其時(shí)間分布不均勻，按單項(xiàng)計(jì)提比較合理。

（二）修正“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，設(shè)置“代償損失準(zhǔn)備”

代償損失準(zhǔn)備金不是《保險(xiǎn)法》意義上的“賠償”義務(wù)，而是“代償”義務(wù)，并享有“追償”權(quán)力直至被追償人無(wú)法清償而確認(rèn)“損失”為止。把計(jì)提對(duì)象由“在保余額”調(diào)整為“擔(dān)保業(yè)務(wù)收入”，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)務(wù)收入的30%左右。按月計(jì)提，直至累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%后差額轉(zhuǎn)提，體現(xiàn)代償損失風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金規(guī)模的“附屬資本”特征。使擔(dān)保機(jī)構(gòu)基本盈利模式表現(xiàn)為“三三制”特征，即：風(fēng)險(xiǎn)成本、營(yíng)運(yùn)成本和凈利潤(rùn)回報(bào)各占收入的三分之一。當(dāng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)確認(rèn)代償損失時(shí)，首先沖減代償損失準(zhǔn)備金，不足時(shí)稅前列支，如出現(xiàn)當(dāng)年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內(nèi)稅前列支，超出規(guī)定期限后仍不足彌補(bǔ)的虧損額，在一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金中列支，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足的，以未彌補(bǔ)虧損沖減凈資產(chǎn)，在以后年度凈利潤(rùn)中彌補(bǔ)。

（三）明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容

一般風(fēng)險(xiǎn)金主要功能是對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)非預(yù)期損失，非預(yù)期損失一般是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或異常風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)制，所以非預(yù)期損失應(yīng)由資本及其收益或外部補(bǔ)償來(lái)對(duì)沖。其計(jì)提對(duì)象應(yīng)是當(dāng)年稅后超額凈利潤(rùn)，當(dāng)?shù)陀谑袌?chǎng)平均利率水平時(shí)，不提；高于時(shí)計(jì)提。計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為50%,按年計(jì)提直至注冊(cè)資本的50%，或者儲(chǔ)備5年后，可以認(rèn)為超額風(fēng)險(xiǎn)期已過(guò)，轉(zhuǎn)回至可分配利潤(rùn)。按謹(jǐn)慎性原則，如果代償損失準(zhǔn)備金和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金之和，不能覆蓋應(yīng)收代償款，則監(jiān)管部門有權(quán)要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)增提特殊的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。另外將各級(jí)財(cái)政對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)助，列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（四）創(chuàng)新收入模式，提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)收益

擔(dān)保費(fèi)收入一般是躉收，而擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)，利用計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備分期確認(rèn)收入。同時(shí),擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按風(fēng)險(xiǎn)水平不同實(shí)行差別費(fèi)率,低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按1%,中等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按3%,高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按5%。對(duì)于提前還貸，退保費(fèi)的情況，應(yīng)考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)的工作成本，比如按應(yīng)退保費(fèi)的40%收取費(fèi)用，如果客戶有續(xù)貸意向，也可以在下次收取保費(fèi)時(shí)沖抵，這樣既可以起到穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)客戶效果，又可以提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)收益。另外，為配比擔(dān)保機(jī)構(gòu)工作成本，還可以按一定標(biāo)準(zhǔn)收取項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)。

（五）全面梳理，建立體系化內(nèi)部控制制度

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益的原則，對(duì)原有制度進(jìn)行梳理，找出關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定防控措施，建立體系化內(nèi)部控制制度。通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，培育良好的內(nèi)部控制文化，為全體員工創(chuàng)造充分了解內(nèi)部控制要求，忠實(shí)、勤勉、規(guī)范、審慎履行職責(zé)的環(huán)境和氛圍。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督糾正的動(dòng)態(tài)機(jī)制和過(guò)程，確保擔(dān)保機(jī)構(gòu)的發(fā)展戰(zhàn)略全面實(shí)施，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和效率的充分實(shí)現(xiàn)。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確劃分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層之間、相關(guān)部門之間、崗位之間、上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)，建立職責(zé)清晰、相互監(jiān)督制約的機(jī)制，形成分級(jí)授權(quán)、與業(yè)務(wù)銜接的“嵌入式”內(nèi)控。應(yīng)當(dāng)規(guī)范項(xiàng)目受理、評(píng)審、審批、簽約承保、保后監(jiān)管、代償、追償?shù)热繕I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作流程、操作規(guī)劃和運(yùn)行機(jī)制，以及項(xiàng)目評(píng)審的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)。建立健全財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證資本充足、撥備充足。建立內(nèi)部控制報(bào)告、評(píng)價(jià)和糾正的機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及執(zhí)行情況定期進(jìn)行回顧和評(píng)價(jià)，并根據(jù)情況進(jìn)行修訂和完善。建立有效的信息交流和反饋機(jī)制，確保信息暢通。建立有效的應(yīng)急管理機(jī)構(gòu)，制訂應(yīng)急管理預(yù)案，定期進(jìn)行測(cè)試。規(guī)模較大的擔(dān)保機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)使用擔(dān)保系統(tǒng)管理軟件，將內(nèi)部控制融合到信息化系統(tǒng)中，全面有效地防控風(fēng)險(xiǎn)。

（六）監(jiān)管部門應(yīng)提供政策支持，增加可操作性

監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)配套政策及實(shí)施細(xì)則，解決融資性擔(dān)保公司在執(zhí)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的相關(guān)問(wèn)題；應(yīng)延續(xù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除政策，確保擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提準(zhǔn)備金稅前列支，有章可循。同時(shí)，各級(jí)財(cái)政對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)助政策應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，并明確此項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)免征所得稅，列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，達(dá)到注冊(cè)資本50%或儲(chǔ)備5年后，轉(zhuǎn)回可分配利潤(rùn)，作為對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供社會(huì)公共服務(wù)的一種獎(jiǎng)勵(lì)。

總之，擔(dān)保行業(yè)是一種特殊的新興行業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)、虛擬性、公共服務(wù)等屬性，擔(dān)保業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是業(yè)務(wù)成本支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)，并且具有較大的不確定性。擔(dān)保行業(yè)發(fā)展時(shí)間也較短，擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律在時(shí)間和空間上的暴露還很有限，作為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律的會(huì)計(jì)核算方法需要不斷完善。因此，建立科學(xué)合理、適合擔(dān)保業(yè)務(wù)特征的財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)增強(qiáng)擔(dān)保行業(yè)公信力、平衡擔(dān)保機(jī)構(gòu)利益、促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，都具有十分重要的意義。