董恒英

（淮南職業(yè)技術(shù)學院 經(jīng)濟管理系，安徽 淮南 232001）

一、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

1.會計核算制度不健全

中小企業(yè)一般由個人投資或數(shù)人合伙投資，管理費用低，投資人一般都有從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)驗，又有一定的購銷渠道，其利潤率一般高于同行業(yè)的大中型企業(yè)。為了偷逃稅款，中小企業(yè)想方設(shè)法在會計核算上做文章，有的中小企業(yè)賬簿設(shè)立不全；有的中小企業(yè)雖然建立了賬簿，但是各種收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，記賬不規(guī)范；而有的中小企業(yè)雖設(shè)立賬簿，但不能及時地將會計處理方法報送稅務(wù)機關(guān)備案；甚至有的中小企業(yè)設(shè)立賬外賬。不健全的會計核算制度，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏稅務(wù)管理的基礎(chǔ)資料。

2.管理者依法納稅意識淡薄

納稅意識是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映，主要表現(xiàn)為人們對稅收的認知和重視態(tài)度，可以說企業(yè)經(jīng)營管理中大多數(shù)漏洞和隱患都可以從領(lǐng)導(dǎo)那里找根源，稅收管理也不例外。中小企業(yè)管理者由于自身知識水平的局限，缺乏納稅意識，不能正視自己的納稅義務(wù)，想盡一切辦法偷逃稅款，大部分認為稅法不是法律，而是人情，只要和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系就行了。從而導(dǎo)致很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在進行決策時，不考慮稅收因素，當項目運行中稅賦與效益矛盾時，盲目避稅，甚至有意無意地偷稅。

3.認為稅收只是財務(wù)人員的事

稅收與會計有著的天然的聯(lián)系，稅收是會計職能的一個重要方面，稅收只有通過會計方法才能使企業(yè)的計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額得以實現(xiàn)。但是，稅收涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、銷售、分配等方面無不與稅收相關(guān)，稅收不僅是財務(wù)人員的事，而且是企業(yè)每位員工的事。有些領(lǐng)導(dǎo)認為稅收規(guī)范是財務(wù)部門的事情，是核算上的要求，對業(yè)務(wù)人員單純注重業(yè)績的考核和業(yè)務(wù)拓展的要求，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員稅收意識淡薄，而當業(yè)務(wù)人員與財務(wù)在稅收規(guī)范上發(fā)生矛盾時，往往偏向業(yè)務(wù)人員。其實，稅收是在業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生，而不是在財務(wù)核算中產(chǎn)生，如果業(yè)務(wù)決策過程、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程就產(chǎn)生不可彌補的稅收風險，財務(wù)核算是無法彌補的，企圖通過財務(wù)強行彌補，就會加大企業(yè)稅務(wù)風險。

4.對稅務(wù)代理和納稅籌劃認識不清

目前，有些中小企業(yè)已經(jīng)有請稅務(wù)代理進行處理涉稅事項的意識，但對稅務(wù)代理的真正作用卻認識不清，認為稅務(wù)代理機構(gòu)，是“關(guān)系稅”、“人情稅”的一個橋梁。納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的而在稅法所允許的范圍內(nèi),對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程，但是大多數(shù)中小企業(yè)把納稅籌劃與偷、漏稅聯(lián)系在一起，運用各種手段直接減輕自身的稅收負擔。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在問題的原因

1.稅收政策復(fù)雜多變

我國現(xiàn)行的稅收法律體系中屬于國家立法的稅收法律只有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等幾部稅收基本法律，中央立法的法規(guī)大多是國務(wù)院制定的暫行條例或部門制訂的單個稅種的法規(guī)和條例，出于部門和地區(qū)之間綜合情況和發(fā)展環(huán)境的差異，一些條例和法規(guī)的銜接性、協(xié)調(diào)性、全面性和一致性比較差，再加上法規(guī)條例及各地執(zhí)行的差異，客觀上使偷逃稅有了“法律保護”?，F(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)、條例等制度不銜接、不規(guī)范，層次比較低，對稅收的征收、管理、檢查、監(jiān)督、責罰等環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，即使是稅務(wù)干部也不能全部了然于心，又何況是納稅人。這是造成中小企業(yè)稅務(wù)管理薄弱的一個主要原因。

2.稅收征管環(huán)境良莠不齊

為了便于征收、降低稅收成本，更好地體現(xiàn)效率以及地域的不同、經(jīng)濟發(fā)展速度的差異，各地各級制定出來的法規(guī)、條例和“土政策”差別也大。地方上為了招商引資，把一些有實力的大企業(yè)吸引過來，在稅收上給予了大量優(yōu)惠。而實力較弱的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠的政策很難落在他們頭上，造成了中小企業(yè)納稅人心理上的不平衡。另外，稅收征管工作需要的是有責任心和業(yè)務(wù)能力強的稅務(wù)干部，然而，由于稅務(wù)人員不足，選聘了一部分稅務(wù)代征人員，他們業(yè)務(wù)不精、責任心不強，增加了中小企業(yè)稅務(wù)管理的難度。

3.管理者整體素質(zhì)不高

中小企業(yè)的管理者，有的是企業(yè)所有者的近親屬，有的是靠人情關(guān)系進入管理隊伍的，他們只按領(lǐng)導(dǎo)的意志辦事，法律、準則、制度等知之較少，人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對涉稅事項認識不足。稅收是國家憑借其政治權(quán)利，強制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財政收入的一種手段，稅收具有強制性、無償性、固定性的特點。這就決定了中小企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化的過程中，有降低稅收負擔的主觀動機。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨各種各樣的決策，而每一項決策不可避免的會涉及到稅收，中小企業(yè)管理者由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，對涉稅事項不敏感，無法預(yù)知可能給企業(yè)帶來的稅務(wù)風險，也不知該如何加強企業(yè)的稅務(wù)管理。

4.財務(wù)人員缺乏處理稅務(wù)事項的能力

中小企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)普遍較為低下，有的是企業(yè)聘請的兼職會計，他們稅法知識薄弱，缺乏責任感，不主動對老板提出建議，不主動與老板溝通，由于對財稅知識知之甚少，財務(wù)人員不僅難以做到主動為企業(yè)加強稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風險，合法避稅，有時還會讓企業(yè)多交許多冤枉稅。又由于稅收名目繁多，政策變化快，財務(wù)人員很難探究它的精巧之處，一些企業(yè)的稅務(wù)管理存在漏洞直接來自企業(yè)財務(wù)人員對會計法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)和國家政策的不熟悉，企業(yè)涉稅人員的專業(yè)水平較低是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理薄弱的原因之一。

5.會計核算制度和內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)的會計核算制度和內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理與科學,從根本上決定著企業(yè)的稅務(wù)管理狀況。有的中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，有的中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不全面且沒有滲透到各個領(lǐng)域和各個操作系統(tǒng)，有的中小企業(yè)財務(wù)人員中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)核算一切工作均由一個人包辦。由于內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致一些企業(yè)多列支成本、費用，少報企業(yè)利潤，偷逃了國家稅款，加大了企業(yè)稅務(wù)管理風險。

三、中小企業(yè)加強稅務(wù)管理的主要途徑

1.設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，研究國家的各項稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足，并對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。并由專業(yè)管理人員處理企業(yè)的關(guān)鍵涉稅事項，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業(yè)辦稅人員的故意或疏忽，將加強稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途。

2.提高管理者和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，中小企業(yè)的管理者要充分認識到企業(yè)稅負是依據(jù)國家稅法和企業(yè)自身經(jīng)營活動確定的，而不是做假賬、托關(guān)系決定的。作為納稅人不僅有依法納稅的義務(wù)同時還有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定及納稅程序有關(guān)的情況，有依法享有申請減稅、免稅、退稅等的權(quán)利。因此，管理者應(yīng)主動學習和加強自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅務(wù)管理意識。其次，中小企業(yè)的財務(wù)人員要認識到企業(yè)的稅務(wù)管理不健全并不全是賬上的問題，而有可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資以及領(lǐng)導(dǎo)的決策等各方面的問題。因此，財務(wù)人員除了加強稅法的學習和做好本職工作以外，還應(yīng)該看看自己所服務(wù)的企業(yè)有無潛在的稅務(wù)管理風險，這樣才能更好地加強稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風險。

3.健全會計核算制度

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù) 《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、行業(yè)會計核算制度及財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)營管理實際，建立健全內(nèi)部會計核算制度。中小企業(yè)應(yīng)按要求選用規(guī)范的會計科目，設(shè)置賬簿，進行會計要素的確認和計量，并采用合理的會計處理方法，進行賬務(wù)處理，進而編制客觀公允的財務(wù)會計報告。中小企業(yè)應(yīng)建立各種行之有效的企業(yè)內(nèi)部會計管理制度和會計管理辦法，加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，并采用會計電算化處理會計數(shù)據(jù)，提供及時、公允的會計信息，從而更好地做好企業(yè)的稅務(wù)管理工作。

4.建立稅務(wù)風險控制體系

稅務(wù)管理的好壞很大程度上取決于企業(yè)的稅務(wù)風險控制體系的好壞。為了加強稅務(wù)管理，合理控制稅務(wù)風險，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風險管理機制。具體包括稅務(wù)風險管理組織、稅務(wù)風險識別和評估、稅務(wù)風險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等方面。在防控稅務(wù)風險的過程中，中小企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃活動均應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)的經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)當考慮稅收因素的影響，企業(yè)的納稅申報、稅款繳納等日常稅務(wù)工作事項和稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備等涉稅事項均應(yīng)符合稅法規(guī)定。中小企業(yè)應(yīng)當明確各崗位的職責和權(quán)限，建立一套完善的、覆蓋所有生產(chǎn)流程的適合中小企業(yè)自身生產(chǎn)特點的內(nèi)部控制制度。

5.營造良好的稅企溝通機制

目前稅收的盲區(qū)很多，某個經(jīng)濟行為發(fā)生之后，該不該繳稅國家并沒有明確。針對這種情況，中小企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)溝通機制，通過網(wǎng)絡(luò)平臺、手機短信、納稅服務(wù)咨詢電話等方式積極主動要求稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)企業(yè)納稅和對涉稅業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)培訓，積極參加稅務(wù)機關(guān)舉辦的稅企座談會。通過這種交流和溝通，企業(yè)可以明確涉稅信息的收集、處理和傳遞程序，防止由于對稅收政策理解、把握和運用不當帶來的風險，防止由于對具體稅務(wù)處理程序不當帶來的風險。企業(yè)還可以從中了解稅收在征管方面的新動向和新規(guī)定，以方便做好稅務(wù)管理工作。

6.聘請中介機構(gòu)開展納稅籌劃

由于稅收具有復(fù)雜性、頻變性的特點，僅僅依靠中小企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員很難完成所有的涉稅事項。而社會中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請這些機構(gòu)的專業(yè)人員進行稅務(wù)代理或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。另外，由于納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)涉稅零風險，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟效益，維護企業(yè)主體合法權(quán)益等作用，中小企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)靈活把握和處理企業(yè)的涉稅事宜或?qū)で笾薪闄C構(gòu)的幫助開展納稅籌劃活動，這樣既可以加強企業(yè)稅務(wù)管理又可以規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險。

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