■ 吳楊偉 李曉丹 九江學(xué)院
在國際貨物貿(mào)易中,一般進出口貨物、保稅貨物的報關(guān)規(guī)范較為被廣大外貿(mào)從業(yè)人員所熟知,而對暫準進出境貨物的報關(guān)規(guī)范并不熟悉,尤其是暫準進出境貨物中的暫時進出口貨物的報關(guān)規(guī)范問題。因此,有必要對暫時進出口貨物的報關(guān)規(guī)范及注意事項進行探討和說明。
安徽A汽車發(fā)動機有限公司(以下簡稱:A公司)擬向德國B精密儀器制造公司(以下簡稱:B公司)訂購兩臺臥式加工中心,用于對發(fā)動機缸體進行精加工。A公司委托合肥C機械進出口公司(以下簡稱:C公司)代理進口,三方簽訂了進口合同。根據(jù)合同約定:在該臥式加工中心制成后,安徽A公司將通過C公司向德國B公司提供兩批發(fā)動機缸體進行試加工,以便確認訂購設(shè)備的加工精度和性能。發(fā)動機缸體試加工完成后返回國內(nèi),由A公司對該批加工發(fā)動機缸體進行檢驗確認,若符合要求,A公司將簽發(fā)預(yù)驗收合格證書,德國B公司憑此證書發(fā)貨。根據(jù)此合同安排,試加工發(fā)動機缸體以暫時出口的方式交給德方,在試加工完成后再全部運回國內(nèi)。
合同還規(guī)定:試加工發(fā)動機缸體分兩批出口到德方,第一批出口日期在2010年3月31日,擬在2010年9月底前返回國內(nèi);第二批出口日期在2010年8月31日,預(yù)計2010年2月底返回國內(nèi);在試加工完成后由C公司負責(zé)租船訂艙,辦理清關(guān)手續(xù),將試加工發(fā)動機缸體運回安徽A公司。
由于德方B公司在第一批發(fā)動機缸體的加工過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的因素,未能如期進行,直到2010年9月才開始進行試加工。因此,兩批試加工發(fā)動機缸體將在2011年2月底一起返運安徽A公司。
根據(jù)貨物進出境目的的不同,海關(guān)監(jiān)管貨物分為五類:一般進出口貨物、保稅貨物(保稅加工貨物和保稅物流貨物)、特定減免稅貨物、暫準進出境貨物和其他進出境貨物;其中,暫準進出境貨物分為兩大類:第一大類是指為了特定目的,經(jīng)海關(guān)批準暫時進境或暫時出境,并在規(guī)定期限內(nèi)原狀復(fù)運出境或復(fù)運進境的貨物。此類按照海關(guān)監(jiān)管的方式,又分為四類:使用ATA單證冊報關(guān)的暫準進出境貨物、不使用ATA單證冊報關(guān)的進出境展覽品、集裝箱箱體和暫時進出口貨物;其中,暫時進出口貨物按貨物流向又分為暫時進口貨物和暫時出口貨物。第二大類是按貨物的完稅價格和其在境內(nèi)、境外滯留時間與折舊時間的比例計算,按月或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運出境或者復(fù)運進境時征收進出口稅的暫準進出境貨物,如:進出境修理貨物。
在案例中,合同約定:試加工發(fā)動機缸體分兩批出口到德方,第一批出口日期在2010年3月31日,擬在2010年9月底前返回國內(nèi);第二批出口日期在2010年8月31日,預(yù)計2011年2月底返回國內(nèi)。如若該合同正常執(zhí)行,則第一批和第二批發(fā)動機缸體都在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境,屬于暫準進出境貨物中的暫時進出口貨物的范疇。由于暫時進出口貨物又分為暫時進口貨物和暫時出口貨物,因此,案例中的發(fā)動機缸體為暫時出口貨物,可以按照暫時進出口貨物向海關(guān)辦理復(fù)運進境報關(guān)和核銷手續(xù)。
按照海關(guān)對暫時進出口貨物的監(jiān)管規(guī)定,從暫時進出口貨物進境或出境之日起,6個月內(nèi)復(fù)運出境或進境。超過6個月,收發(fā)貨人可以向原海關(guān)提出延期申請,但延期最多不超過3次,每次延長期限不超過6個月;延長期限屆滿,應(yīng)當(dāng)復(fù)運出境或復(fù)運進境、或者辦理進出口報關(guān)手續(xù)。國家重大工程、國家科研項目使用的暫準進出境貨物,在18個月延長期屆滿后仍需要延期的,由收發(fā)貨人所在地直屬海關(guān)報海關(guān)總署審批。
暫準進出境貨物申請延長復(fù)運出境、進境期限的,收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿30個工作日前向貨物暫準進出境申請核準地海關(guān)提出延期申請,并提交“貨物暫時進/出境延期申請書”以及其他相關(guān)申請材料。由所在地直屬海關(guān)作出決定并制發(fā)“中華人民共和國海關(guān)貨物暫時進/出境延期申請批準決定書”。申請延長超過18個月的由海關(guān)總署作出決定。
案例中,德方B公司在第一批發(fā)動機缸體的加工過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的因素,未能如期進行,直到2010年9月才開始進行試加工,于2011年2月底才返運回安徽A公司。第一批發(fā)動機缸體在境外的時間已經(jīng)超過規(guī)定的6個月期限,按照規(guī)定,須由C公司向海關(guān)辦理暫時進出口貨物的延期手續(xù)。具體而言,C公司應(yīng)在規(guī)定期限屆滿30個工作日前申請延期,經(jīng)所在地直屬海關(guān)批準后,方可繼續(xù)按照暫時出口貨物在德國開展試加工。
對于第二批發(fā)動機缸體出口日期在2010年8月,2011年2月底返回國內(nèi),在沒有超過規(guī)定期限的情況下,和第一批一起運回國內(nèi)辦理復(fù)運進境報關(guān)及核銷手續(xù),屬于暫時出口貨物的范圍。
暫時進出口貨物是為特定目的而暫時進境或出境,在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境或復(fù)運進境,其進出口不是以實際進出關(guān)境為目的,不會引起境內(nèi)物質(zhì)存量的變化,因此,暫時進出口貨物在進出境及復(fù)運出進境時不需要向海關(guān)遞交進出口許可證件。但是,對國家規(guī)定需要實施檢驗檢疫的,或者為公共安全、公共衛(wèi)生等實施管制措施的暫時進口貨物,仍需向海關(guān)提交有關(guān)許可證件;對易制毒化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品、消耗臭氧層物質(zhì),有關(guān)核出口、核商用品及相關(guān)技術(shù)的出口管制條例管制的商品及其他國際公約管制的暫時出口貨物,仍需向海關(guān)提交有關(guān)許可證件。
本案例中,屬于暫時出口貨物的發(fā)動機缸體不屬于易制毒化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品、消耗臭氧層物質(zhì),也不涉及“有關(guān)核出口、核商用品及相關(guān)技術(shù)的出口管制條例管制的商品及其他國際公約管制的暫時出口貨物”,其出境及復(fù)運進境時,安徽A公司的報關(guān)代理人C公司不需要向海關(guān)遞交許可證件。
暫時進出口貨物沒有生產(chǎn)和銷售等商業(yè)用途,在進出口過程中沒有外匯收入與支出,不享受國內(nèi)出口退稅待遇。由于暫時進出口貨物屬于短期內(nèi)暫時進出口的性質(zhì),在提供相應(yīng)擔(dān)保的前提下,暫時免于繳納相應(yīng)稅費;在規(guī)定期限內(nèi)原狀復(fù)運出境或進境,海關(guān)退還保證金。
案例中,兩批發(fā)動機缸體的納稅義務(wù)人安徽A公司委托C公司在貨物出境時向所在地主管海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或提供其他擔(dān)保,暫時免納稅費;2011年2月底復(fù)運進境,向海關(guān)辦理暫時出口貨物核銷結(jié)關(guān)手續(xù)后,海關(guān)予以退還已收的保證金,不征收進出口稅費。
暫時進出口貨物區(qū)別于一般進出口貨物,其通關(guān)手續(xù)的辦理涉及三個階段,除了進出境現(xiàn)場申報外,還包括前期申請備案和后續(xù)核銷結(jié)關(guān)。一般而言,暫時進出口貨物在運入海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場之前需要向海關(guān)辦理備案手續(xù);運入海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場之后需要向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù);運出海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場之后仍處于海關(guān)監(jiān)管之下,在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境、進境時還需辦理報關(guān)手續(xù)及核銷結(jié)關(guān)手續(xù)。
本案例中,安徽C公司在辦理兩批發(fā)動機缸體通關(guān)手續(xù)時涉及到海關(guān)監(jiān)管的前期階段、現(xiàn)場階段和后續(xù)階段。具體而言,第一,前期申請備案。安徽A公司的報關(guān)代理人C公司于2010年3月31日前和2010年8月31日前向海關(guān)提出兩批發(fā)動機缸體暫時出口申請時,應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)要求提交“貨物暫時進/出境申請書”、暫準進出境貨物清單、發(fā)票、合同或者協(xié)議、暫時進出口情況說明以及其他相關(guān)單據(jù)。海關(guān)對發(fā)動機缸體作出批準暫時出口的決定后,制發(fā)“中華人民共和國海關(guān)貨物暫時進/出境申請批準決定書”。第二,現(xiàn)場進出境申報。C公司應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交“中華人民共和國海關(guān)貨物暫時進/出境申請批準決定書”、出口貨物報關(guān)單、商業(yè)及貨運單據(jù)等,向海關(guān)辦理暫時出口申報手續(xù)。在向海關(guān)提供相應(yīng)的擔(dān)保后,可以暫時免納進出口稅費和免于提交進出口許可證件。第三,后續(xù)核銷結(jié)關(guān)。兩批發(fā)動機缸體于2011年2月底復(fù)運進境時,應(yīng)向海關(guān)辦理進口報關(guān)手續(xù),C公司持海關(guān)簽章的進口貨物報關(guān)單及其他單證向所在地主管海關(guān)辦理核銷結(jié)關(guān)手續(xù)。
在進出口實踐中,外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是緊密相連的。在案例中,A公司、B公司與C公司之間簽訂合同后,C公司負責(zé)出口的報關(guān)備案、進出口報關(guān)和核銷結(jié)關(guān)等通關(guān)事宜,在出口裝船前需要及時辦理出口的前期備案工作,備案手續(xù)辦理完成后辦理出口報關(guān)手續(xù),在貨物復(fù)運進境時辦理進口報關(guān)手續(xù),在規(guī)定時間內(nèi)辦理核銷結(jié)關(guān)手續(xù)。因此,在時間上需要做好各項報關(guān)工作的銜接。如:第一批發(fā)動機缸體出口日期在2010年3月,若不及時辦理通關(guān)手續(xù),缸體在德國B公司的生產(chǎn)時間將會更短,影響合同的執(zhí)行。
在外貿(mào)業(yè)務(wù)中,為了方便運輸,外方往往要求我方辦理租船訂艙,若不能及時辦理租船訂艙手續(xù),不僅可能違反合同的約定,而且可能違反海關(guān)監(jiān)管的規(guī)定,遭受海關(guān)的行政處罰,承擔(dān)不必要的稅費損失。在案例中,C公司負責(zé)進口和出口的租船訂艙工作,若租船訂艙手續(xù)與通關(guān)手續(xù)及其他進口處手續(xù)有效銜接,則在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)根本無法正常完成發(fā)動機缸體的試加工業(yè)務(wù)。
暫時進出口貨物在進境或出境的時間期限為6個月,若不能在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境或進境,則需要在期限屆滿30個工作日前向海關(guān)提出延期申請,否則會改變暫時進出口貨物的海關(guān)監(jiān)管性質(zhì),轉(zhuǎn)變?yōu)橐话氵M出口貨物,需要補稅和補證。在案例中,C公司應(yīng)密切關(guān)注德國B公司的試加工,當(dāng)?shù)弥狟公司在第一批發(fā)動機缸體的加工過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的因素,導(dǎo)致不能如期進行的信息后,C公司應(yīng)及時和A公司溝通,一方面,要求B公司出具延期的理由,另一方面,出具延期證明,在合理期限內(nèi)向海關(guān)提出延期的申請。
作為進出口貨物收發(fā)貨人的代理人,在向海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)時,需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在案例中,C作為A的代理人,向海關(guān)提供保證金或保函的擔(dān)保,C作為擔(dān)保的第一責(zé)任人,需要承擔(dān)超過規(guī)定期限的補稅和補證風(fēng)險和責(zé)任。代理人為了規(guī)避風(fēng)險,和收發(fā)貨人在《代理出口協(xié)議》中可以明確約定責(zé)任:“收發(fā)貨人向代理人承諾:若暫時進出口貨物未能在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境或復(fù)運進境的,由此所產(chǎn)生的稅費以及相應(yīng)的經(jīng)濟和行政處罰均有收發(fā)貨人承擔(dān)。”
暫時進出口貨物在規(guī)定期限內(nèi)未能復(fù)運出進境,或者改變特定的用途等情形出現(xiàn)時,需要按照實際的海關(guān)監(jiān)管貨物類別向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)。具體而言,有四種情況:
一是原狀復(fù)運進出境。暫時進出口貨物自貨物進境或出境之日起6個月原狀復(fù)運出境或進境的,進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人必須向海關(guān)辦理復(fù)運出境或進境報關(guān)手續(xù),并留存海關(guān)簽章的復(fù)運進出境進出口貨物報關(guān)單,并經(jīng)海關(guān)審核無誤后,退還保證金或辦理其他擔(dān)保銷案手續(xù),予以結(jié)關(guān)。本案例中涉及的復(fù)運進境的發(fā)動機缸體的報關(guān)就屬于該種情形。
二是轉(zhuǎn)為正式進出口。由于某些特殊原因如超過規(guī)定期限、改變物理形態(tài)等,可改變特定的目的轉(zhuǎn)為正式進出口,收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在貨物復(fù)運出境或進境期限屆滿30個工作日前向所在地主管海關(guān)提出申請,經(jīng)主管地直屬海關(guān)批準后,按照一般進出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進出口手續(xù),需要提交有關(guān)許可證件的補證和相關(guān)稅費的補繳。
三是放棄。暫時進口貨物在境內(nèi)完成特定目的后,如貨物所有人不準備將貨物復(fù)運出境的,可以向海關(guān)聲明將貨物作放棄處理,海關(guān)按照放棄貨物的相關(guān)規(guī)定辦理,收發(fā)貨人憑海關(guān)簽發(fā)的處理放棄貨物的單據(jù)和其他有關(guān)單證向海關(guān)報核。經(jīng)海關(guān)審核無誤后,退還保證金或辦理其他擔(dān)保銷案手續(xù),予以結(jié)關(guān)。
四是不可抗力。由于不可抗力原因受損、無法原狀復(fù)運出境、進境的,收發(fā)貨人應(yīng)及時向主管地海關(guān)報告,憑有關(guān)部門出具的證明材料辦理復(fù)運出境、進境手續(xù);因不可抗力的原因造成滅失或者失去使用價值的,經(jīng)海關(guān)核實后,可以視為該貨物已經(jīng)復(fù)運出境、進境。
[1]顧曉濱.進出口報關(guān)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)與實務(wù) [M].上海.復(fù)旦大學(xué)出版社,2010.5.
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