燕洪國

(杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江杭州 310018)

我國稅收調(diào)控收入分配有效性的實(shí)證分析

燕洪國

(杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江杭州 310018)

通過構(gòu)建協(xié)整分析的計(jì)量模型，對(duì)我國稅收調(diào)控收入分配的有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。分析結(jié)果表明，我國所得稅對(duì)收入分配差距具有顯著收斂作用，消費(fèi)稅的調(diào)控作用在統(tǒng)計(jì)意義上不顯著，由于所得稅比重較低且稅制設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致我國稅收總體上對(duì)收入分配的調(diào)控作用較弱，甚至存在逆向調(diào)節(jié)。

稅收調(diào)控;收入分配;協(xié)整分析;有效性

改革開放以來，我國收入分配總體差距呈現(xiàn)出全方位持續(xù)擴(kuò)大的趨勢且增勢不減，成為嚴(yán)重危及我國社會(huì)和諧與穩(wěn)定的潛在危害，使經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)發(fā)展失去必備的基礎(chǔ)環(huán)境［1］。作為政府直接掌控的重要政策工具，稅收理應(yīng)成為調(diào)控居民收入分配最重要、最有效的政策工具之一［2］。為了驗(yàn)證稅收對(duì)收入分配的調(diào)控作用，我國一些學(xué)者采用描述性統(tǒng)計(jì)、線性回歸或直接計(jì)算個(gè)人所得稅前稅后收入分配差距的變化等方法對(duì)其進(jìn)行了一些實(shí)證研究。然而，由于已有研究大多側(cè)重于單個(gè)稅種或多個(gè)稅種分收入階層討論使研究結(jié)論的解釋力不夠充分。本文運(yùn)用協(xié)整分析的方法進(jìn)一步探究我國稅收調(diào)控收入分配的有效性，旨在為完善收入分配的稅收調(diào)控政策提供實(shí)證支持。

一、稅收調(diào)控收入分配協(xié)整分析的變量選擇與模型構(gòu)建

我國稅制設(shè)計(jì)一直以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。就調(diào)節(jié)收入分配總體作用而言，流轉(zhuǎn)稅一般具有累退性而易導(dǎo)致收入分配的逆向調(diào)節(jié);所得稅一般具有累進(jìn)性，能有效縮小收入差距［3］。由于各稅種作用方向和程度的差異，使稅收調(diào)控收入分配差距的總體作用方向與程度具有不確定性;就稅收調(diào)控體系而言，我國現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)中社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅尚未開征，房產(chǎn)稅僅限于經(jīng)營性房屋，使所得稅尤其是個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)控中起主導(dǎo)作用，而消費(fèi)稅一直被認(rèn)為對(duì)收入分配調(diào)控起輔助作用，二者對(duì)收入分配的作用方向與程度會(huì)影響稅制改革的政策取向［4］?；诖耍疚倪x取如下變量構(gòu)建協(xié)整分析模型，驗(yàn)證我國稅收調(diào)控收入分配的有效性。

(一)變量的選擇

協(xié)整回歸分析模型的構(gòu)建涉及收入分配差距的衡量指標(biāo)基尼系數(shù)(GINI)、稅收收入規(guī)模(REVEN)、所得稅依存度(IN_TAX)以及消費(fèi)稅收入增長率(COSU_TAX)等四個(gè)變量。其中，GINI是被解釋變量，REVEN、IN_TAX以及COSU_TAX是解釋變量。各變量具體定義如下:

(二)協(xié)整分析模型的構(gòu)建

根據(jù)協(xié)整理論構(gòu)建協(xié)整分析模型，首先對(duì)GINI、REVEN等各變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，如果各解釋變量與被解釋變量均為同階單整變量，則進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，判斷各解釋變量與被解釋變量之間是否存在協(xié)整關(guān)系，即長期均衡關(guān)系。如果存在協(xié)整關(guān)系，則建立長期協(xié)整回歸模型，驗(yàn)證REVEN、IN_TAX、COSU_TAX各變量對(duì)GINI的作用方向與程度。

表1 協(xié)整分析模型變量的選擇與說明

模型1是在不考慮1994稅制改革對(duì)收入分配稅收調(diào)控作用影響的前提下，用以分析基尼系數(shù)(GINI)、稅收收入規(guī)模(REVEN)、所得稅依存度(IN_TAX)以及消費(fèi)稅增長率(COSU_TAX)等變量間長期均衡關(guān)系的模型。

模型2是在考慮1994稅制改革對(duì)收入分配稅收調(diào)控作用影響的前提下，用以分析基尼系數(shù)(GINI)、稅收收入規(guī)模(REVEN)、所得稅依存度(IN_TAX)以及消費(fèi)稅增長率(COSU_TAX)等變量間長期均衡關(guān)系的模型。

二、數(shù)據(jù)來源與數(shù)據(jù)處理

(一)基尼系數(shù)

由于基尼系數(shù)計(jì)算方法、口徑以及使用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不同，計(jì)算結(jié)果差別較大。目前，對(duì)我國全國基尼系數(shù)進(jìn)行估算的主要有世界銀行、中國人民大學(xué)、國家統(tǒng)計(jì)局及有關(guān)學(xué)者和民間機(jī)構(gòu)，各方的計(jì)算數(shù)據(jù)一直不盡相同，且同一組織或個(gè)人計(jì)算的連續(xù)年度數(shù)據(jù)一般較少?？紤]到計(jì)算的方法、計(jì)算口徑以及所采用的數(shù)據(jù)都具有較強(qiáng)的一致性，使各年全國基尼系數(shù)具有可比性，本文的基尼系數(shù)將引用程永宏(2007)的計(jì)算結(jié)果，并將數(shù)據(jù)增補(bǔ)到2010年。

(二)稅收變量

稅收變量包括稅收收入規(guī)模、所得稅依存度和消費(fèi)稅收入規(guī)模，各項(xiàng)數(shù)據(jù)來源于《稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》通過計(jì)算求得。其中，所得稅總額包括企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。對(duì)稅收收入和消費(fèi)稅收入數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理，以消除異方差和數(shù)據(jù)的劇烈波動(dòng)，對(duì)數(shù)化處理后序列分別用LREVEN和LCOSU_TAX表示。

三、稅收調(diào)控與收入分配差距的協(xié)整分析

(一)各數(shù)據(jù)序列的平穩(wěn)性檢驗(yàn)

在運(yùn)用協(xié)整分析方法研究時(shí)間序列之間的關(guān)系時(shí)，由于數(shù)據(jù)序列的非平穩(wěn)性可能導(dǎo)致偽回歸［5］。本文采用擴(kuò)展的迪基－富勒(Augmented Dickey－Fuller，ADF)方法對(duì)基尼系數(shù)(GINI)、稅收收入規(guī)模(LREVEN)和所得稅依存度(IN_TAX)各序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，借助于Eviews5.0軟件檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示:

從表2的ADF檢驗(yàn)結(jié)果來看，GINI、LREVEN、IN_TAX和LCOSU_TAX原序列ADF統(tǒng)計(jì)量的值均大于各顯著性水平下的關(guān)鍵值，這表明GINI、LREVEN、IN_TAX和LCOSU_TAX的原序列均存在著單位根，這四個(gè)數(shù)據(jù)序列在統(tǒng)計(jì)上均為非平穩(wěn)序列。

表2 各序列初始數(shù)據(jù)ADF檢驗(yàn)結(jié)果①表2和表3中的*、＊＊、＊＊＊分別表示1%、5%和10%顯著性水平下拒絕原假設(shè);檢驗(yàn)形式(C，T，L)分別表示ADF檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭械某?shù)項(xiàng)、時(shí)間趨勢項(xiàng)和滯后階數(shù)，其中滯后階數(shù)根據(jù)AIC和SC值最小原則確定。

表3 各序列數(shù)據(jù)一階差分后ADF檢驗(yàn)結(jié)果②表3中變量名前加表示原數(shù)據(jù)序列的一階差分。

從表3中可以看出，對(duì)于GINI、LREVEN和IN_TAX原序列的一階差分而言，ADF絕對(duì)值均大于5%臨界值的絕對(duì)值，GINI、LREVEN和IN_TAX原序列的差分序列都是平穩(wěn)的I(0)過程。因此，時(shí)間序列GINI、LREVEN和IN_TAX原序列都是單整的I(1)過程，這樣就滿足各變量協(xié)整檢驗(yàn)的前提條件。然而LCOSU_TAX一階差分仍為非平穩(wěn)序列，表明LCOSU_TAX和GINI不是同階單整序列，據(jù)此可以判斷二者不滿足存在協(xié)整關(guān)系的前提。

(二)各變量協(xié)整檢驗(yàn)

本文采用多變量Johnsen協(xié)整檢驗(yàn)方法對(duì)收入分配差距、稅收收入規(guī)模、所得稅依存度等變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。利用Eview 5．0軟件各變量協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示:

表4 各變量Johnsen協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果③

從檢驗(yàn)結(jié)果來看，在1%顯著性水平下，REVEN、IN_TAX和GINI具有顯著性協(xié)整關(guān)系。

(三)收入分配稅收調(diào)控作用協(xié)整分析

由于LCOSU_TAX與GINI不是同階單整序列，不滿足協(xié)整檢驗(yàn)的前提條件，因此，將COSU_TAX從協(xié)整回歸模型中剃除。僅將REVENU和IN_TAX作為解釋變量對(duì)GINI進(jìn)行回歸，分析REVENU和IN_TAX對(duì)GINI作用方向和影響程度，利用Eviews5.0軟件模型估計(jì)結(jié)果見表5。

表5 稅收對(duì)收入分配調(diào)控作用估計(jì)結(jié)果

四、關(guān)于公平收入分配稅制改革的進(jìn)一步思考

從實(shí)證分析結(jié)果來看，稅收調(diào)控不力對(duì)我國收入分配格局總體失衡具有不可推卸的責(zé)任。我國加強(qiáng)稅收調(diào)控作用，可以從以下幾方面著手:

第一，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu):降低流轉(zhuǎn)稅比重增加直接稅比重。從稅收對(duì)收入分配格局的影響來看，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁且稅負(fù)分布受供求彈性等多種因素影響很難測算，對(duì)收入分配調(diào)控作用及調(diào)控方向很難確定;直接稅由于稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)歸宿與分布比較明確，合理的累進(jìn)性設(shè)計(jì)使其具有調(diào)節(jié)收入分配的天然屬性［6］。然而，我國現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)中直接稅與流轉(zhuǎn)稅比例失衡，使其調(diào)節(jié)收入分配職能極度弱化;從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來看，流轉(zhuǎn)稅是在商品或勞務(wù)的流通環(huán)節(jié)征收，在通脹預(yù)期很高的現(xiàn)實(shí)背景下導(dǎo)致價(jià)格高、稅收高、含稅價(jià)格更高，從而陷入流轉(zhuǎn)稅助推通貨膨脹，通貨膨脹又推動(dòng)流轉(zhuǎn)稅增長的稅收困境。因此，無論是從經(jīng)濟(jì)增長視角還是公平收入分配的視角來看，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)已成為我國稅制改革現(xiàn)實(shí)選擇。

第二，完善收入分配的稅收調(diào)控體系:收入存量與收入流量全面調(diào)節(jié)。從現(xiàn)行稅制來看，稅收調(diào)控收入分配主要依賴于消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅這兩個(gè)稅種注重收入流量的調(diào)節(jié)，收入存量調(diào)節(jié)一直處于調(diào)控盲區(qū)。同時(shí)，消費(fèi)稅征稅范圍不合理且稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁，個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位分類征收模式不能充分體現(xiàn)“按課稅能力負(fù)稅”的公平原則，使稅收調(diào)控作用大打折扣。因此，在收入流量調(diào)節(jié)方面，應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅稅目，推進(jìn)個(gè)人所得稅綜合征收模式改革。同時(shí)，收入存量——財(cái)產(chǎn)是居民收入的重要來源，對(duì)居民收入分配差距具有放大效應(yīng)。因此，僅對(duì)收入流量調(diào)控，而將收入存量排除在稅收調(diào)控范圍之外實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平是不現(xiàn)實(shí)的。應(yīng)該適時(shí)將個(gè)人保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅的上海重慶試點(diǎn)向全國推廣，并考慮適時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅，構(gòu)建完善的稅收調(diào)控體系，增加稅收調(diào)控的有效性。

第三，提高征管能力:將稅收調(diào)控收入分配落到實(shí)處。稅收調(diào)控依靠稅制設(shè)計(jì)的公平性，同時(shí)需要稅制的有效執(zhí)行，使居民法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相一致才能實(shí)現(xiàn)公平收入分配的調(diào)控作用。因此，應(yīng)該進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的征、管、查稅務(wù)管理的規(guī)范性與先進(jìn)性，充分發(fā)揮稅收調(diào)控收入分配的職能。

第四，注重配套措施的建設(shè):使稅收政策與其它政策協(xié)調(diào)配合。我國收入分配差距的成因有市場初次分配導(dǎo)致的，也有非市場機(jī)制所造成的?，F(xiàn)行收入分配調(diào)控工具包括經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和行政手段。因個(gè)人稟賦、財(cái)產(chǎn)權(quán)力多少等市場失靈導(dǎo)致的收入分配差距可以稅收調(diào)節(jié)為主。而因收入分配制度設(shè)計(jì)不合理形成的收入差距，需要首先校正制度的不合理性，然后才是稅收調(diào)控政策的選擇。對(duì)于違法行為形成的收入往往數(shù)額巨大造成社會(huì)不公感最大，但稅收對(duì)其無能為力，需要法律手段來調(diào)節(jié)。因此，稅收政策不是萬能的，需要行政手段、法律手段和其它經(jīng)濟(jì)手段相互協(xié)調(diào)與配合，為稅收調(diào)控收入分配保駕護(hù)航。

［1］閆坤，程瑜．促進(jìn)我國收入分配關(guān)系調(diào)整的財(cái)稅政策研究［J］．稅務(wù)研究，2010(3):18－22．

［2］孫鋼．試析稅收對(duì)我國收入分配的調(diào)節(jié)［J］．稅務(wù)研究，2011(3):8－14．

［3］安體富，任強(qiáng)．稅收在收入分配中的功能與機(jī)制研究［J］．稅務(wù)研究，2007(10):22－27．

［4］李紹榮，耿瑩．中國的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長與收入分配［J］．經(jīng)濟(jì)研究，2005(5):118－126．

［5］達(dá)摩達(dá)爾·N·古扎拉蒂．計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)(下冊)［M］．北京:中國人民大學(xué)出版社，2005:760－770．

［6］劉傳寶．促進(jìn)收入公平分配的稅收政策建議［J］．稅務(wù)研究，2011(1):96－97．

TheEmpirical Analysis on Effectiveness of Tax Adjusting and Controlling Income Distribution in China

YAN Hong-guo
(School of Accounting，Hangzhou Dianzi University，Hangzhou Zhejiang 310018，China)

An empirical analysis of the effectiveness of tax regulation of income distribution in China has been made by constructing an analyzing model of cointegration analysis．The results show that the income tax has a significant convergence function in the income distribution gap from the perspective of the statistics，while the regulation of the consumption tax is not significant in the statistical sense．However，because the income tax accounts for a lower proportion of total revenue and the design of tax system is not reasonable enough，the tax policy plays a minor role in the overall regulation of the income distribution gap，even in the presence of reverse regulation．

tax regulation;income distribution;cointegration analysis;effectiveness

F810．42

B

1001－9146(2012)02－0020－05

2012－05－01

教育部人文社會(huì)科學(xué)青年基金項(xiàng)目(10YJC790326);浙江省社科聯(lián)研究課題(2009N24)

燕洪國(1971－)，男，遼寧沈陽人，講師，稅收理論與稅收政策．