【摘要】 “T”字型賬戶不僅僅是賬戶的簡化形式，它還充當(dāng)一種運算符號。文章從“T”字型賬戶運算的特點入手，提出 “T”字型賬戶的應(yīng)用規(guī)則，并舉例說明。
　　【關(guān)鍵詞】 “T”字型賬戶；同向為加，異向為減；同色為加，異色為減
　　
　　在會計教學(xué)中，為方便說明，通常采用簡化的“T”字型賬戶來反映賬戶基本結(jié)構(gòu)最核心的內(nèi)容。但“T”字型賬戶不僅僅是賬戶的簡化形式，它還充當(dāng)一種運算符號，在會計核算中發(fā)揮著重要的作用。
　　眾所周知，“＋”、“－”是加減運算的基本符號，如計算5與3之和，其式子表述為“5＋3＝8”，計算5與3之差，其式子表述為“5－3＝2”?！癟”字型賬戶同樣可充當(dāng)加減運算的一種符號，這種運算符號屬于圖形符號。比如要進行兩個數(shù)的相加運算，只須將這兩個數(shù)寫在同一個方向，如要進行兩個數(shù)的相減運算，只須將這兩個數(shù)寫在不同的方向。比如，運用“T”字型賬戶分別進行5與3之和以及5與3之差的運算（如圖1所示）。
　　
　　
　　一、“T”字型賬戶運算的特點
　　
　　“T”字型賬戶是為會計核算服務(wù)的，因此，利用“T”字型賬戶進行運算時具有其自身的特點。
　?。ㄒ唬┻\算符號的同一性
　　“T”字型賬戶既可以進行加法的運算也可以進行減法的運算，加減法使用的運算符號是相同的。
　?。ǘ┻\算結(jié)果的方向性
　　運用“T”字型賬戶進行加法運算時，若相加的兩個數(shù)都在左邊，其結(jié)果必在左邊；若相加的兩個數(shù)都在右邊，其結(jié)果必在右邊。運用“T”字型賬戶進行減法運算時，若相減的兩個數(shù)中較大的那個數(shù)在左邊，其結(jié)果必在左邊；若相減的兩個數(shù)中較大的那個數(shù)在右邊，其結(jié)果必在右邊?？梢?，兩個數(shù)相減，其結(jié)果方向取決于較大的那個數(shù)所在的方向。
　　（三）運算數(shù)的正號性
　　由于會計核算以貨幣為主要的計量單位，因此利用“T”字型賬戶進行運算時，所有相加或相減的數(shù)不允許出現(xiàn)負(fù)號（即“－”），運算的結(jié)果也不會出現(xiàn)負(fù)號?？梢姡癟”字型賬戶進行運算時，不能直接使用負(fù)號來表示負(fù)數(shù)。但數(shù)的運算本身就包括正數(shù)運算和負(fù)數(shù)運算，既然“T”字型賬戶作為一種運算符號肯定涉及到負(fù)數(shù)的運算，那怎么來表示負(fù)數(shù)呢？只要先規(guī)定“T”字型賬戶其中的一邊為基準(zhǔn)方向，然后將該數(shù)寫在與基準(zhǔn)方向相反的另一邊，則該數(shù)表示為負(fù)數(shù)。同樣，運算的結(jié)果也可以表示負(fù)數(shù)，若運算結(jié)果在基準(zhǔn)方向則表明該結(jié)果是正數(shù)，若運算結(jié)果不在基準(zhǔn)方向則表明該結(jié)果是負(fù)數(shù)，而不管運算的數(shù)是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，是加法運算還是減法運算。
　?。ㄋ模┻\算符號使用的連續(xù)性
　　“T”字型賬戶可以連續(xù)使用，當(dāng)相加或相減的數(shù)不止兩個，而是多個時，可以連續(xù)使用同一個“T”字型賬戶，不必再開設(shè)另外一個“T”字型賬戶進行運算（如圖2所示）。
　　
　?。ㄎ澹┻\算結(jié)果的延續(xù)性
　　“T”字型賬戶可以延續(xù)進行加減法運算，當(dāng)求出若干個數(shù)相加或相減的結(jié)果后，可以繼續(xù)使用原來的“T”字型賬戶，并在該結(jié)果的基礎(chǔ)上再進行數(shù)的加減，不必再開設(shè)另外一個“T”字型賬戶進行運算（如圖3所示）。
　　
　　
　　二、“T”字型賬戶應(yīng)用的規(guī)則
　　
　　既然“T”字型賬戶可以充當(dāng)運算的一種符號，具有運算的功能，那么根據(jù)“T”字型賬戶運算的特點，可以概括出“T”字型賬戶在會計核算中的應(yīng)用規(guī)則為“同向為加，異向為減”。
　　“同向為加，異向為減”就是指若兩個數(shù)的方向相同就表示相加，若兩個數(shù)的方向相反就表示相減。
　　在會計核算中如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進行更正，紅字更正法是其中一種方法?！癟”字型賬戶若出現(xiàn)紅字金額（如圖4所示，里的數(shù)表示紅字金額），其應(yīng)用的規(guī)則可以概括為“同色為加，異色為減”。
　　
　　“同色為加，異色為減”就是指若兩個數(shù)的顏色相同（都為藍(lán)字金額）就表示相加，若兩個數(shù)的顏色不同（一個為藍(lán)字金額，另一個為紅字金額）就表示相減。
　　上述兩個規(guī)則在“T”字型賬戶中應(yīng)用的前提是：“同向為加，異向為減”默認(rèn)為顏色相同，即“T”字型賬戶中的數(shù)全部為藍(lán)字金額；“同色為加，異色為減”默認(rèn)為方向相同，即“T”字型賬戶中的數(shù)不管是藍(lán)字金額還是紅字金額，它們的方向一定要相同。
　　這里還要說明一點的是上面所述的特點是以“T”字型賬戶中未出現(xiàn)紅字金額為情形的，若“T”字型賬戶中出現(xiàn)紅字金額，除運算結(jié)果的方向判斷標(biāo)準(zhǔn)與上面所述存在差異外，其他的都是相同的。采用紅字更正法時，紅字金額與藍(lán)字金額的方向必須相同，但它們之間存在“減”的關(guān)系，而不是“加”的關(guān)系，相減結(jié)果要么全部抵銷為0，其方向為“平”；要么全部不抵銷，方向與原來的相同。
　　
　　三、借貸記賬法下“T”字型賬戶的應(yīng)用
　　
　　借貸記賬法下“T”字型賬戶的左邊為借方，右邊為貸方。借貸記賬法下“T”字型賬戶的應(yīng)用同樣遵循“同向為加，異向為減”與“同色為加，異色為減”這兩個規(guī)則。在借貸記賬法下，應(yīng)用“T”字型賬戶解決會計核算問題不失為一種很好的方法。
　?。ㄒ唬?yīng)用“T”字型賬戶記憶公式
　　會計初學(xué)者在學(xué)習(xí)借貸記賬法基本內(nèi)容時會涉及到下面兩個公式，公式反映了資產(chǎn)類與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)包含的基本關(guān)系，在借貸記賬法相關(guān)知識點中顯得尤為重要。那么怎么才能更好地把握呢？直接對這兩個公式進行記憶的話，很容易混淆，如果結(jié)合這兩類賬戶的“T”字型結(jié)構(gòu)就很容易能把握（圖5）。
　　資產(chǎn)類賬戶：期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
　　權(quán)益類賬戶：期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
　　
　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，自然期初余額也在借方，應(yīng)用上述“T”字型賬戶時規(guī)定借方為基準(zhǔn)方向，根據(jù)“同向為加，異向為減”規(guī)則很快就得出相應(yīng)的公式。同樣可得出權(quán)益類賬戶的公式。
　?。ǘ?yīng)用“T”字型賬戶進行計算
　　例1：某企業(yè)月初有短期借款40萬元，本月向銀行借入短期借款45萬元，若月末“短期借款”賬戶的余額為60萬元。請問本月償還短期借款金額是多少？
　　解：本題屬于在月初余額、月末余額及本月貸方發(fā)生額已知的條件下求解本月借方發(fā)生額的問題，這里應(yīng)用“T”字型賬戶進行計算。
　　不妨設(shè)本月償還短期借款金額為x，該發(fā)生額在借方。短期借款賬戶的“T”字型如圖6左所示。
　　
　　1.若貸方為基準(zhǔn)方向，根據(jù)“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　　40萬＋45萬－x ＝60萬
　　解之x＝25（萬元）
　　2.若借方為基準(zhǔn)方向，根據(jù)“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　?。?0萬－45萬＋x ＝－60萬
　　解之x＝25（萬元）
　　3.本月償還短期借款的金額應(yīng)該登記在“T”字型賬戶借方，若解答者將該金額錯登在貸方（如圖6右所示），最后會不會影響解答結(jié)果的正確性呢？看下面的運算。
　　若貸方為基準(zhǔn)方向，根據(jù)“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　　40萬＋45萬＋x ＝60萬
　　解之x＝－25（萬元）
　　若借方為基準(zhǔn)方向，根據(jù)“同向為加，異向為減”規(guī)則列出以下算式
　?。?0萬－45萬－x ＝－60萬
　　解之x＝－25（萬元）
　　從上述“T”字型賬戶運算的特點可知，“T”字型賬戶本身的數(shù)不帶負(fù)號，而結(jié)果出現(xiàn)負(fù)號則意味著該數(shù)應(yīng)該在借方，即貸方的－25萬應(yīng)該列示在借方25萬?？芍Y(jié)果仍然是正確的。
　　從上述解答可以看出，應(yīng)用“T”字型賬戶計算具有靈活性，不管基準(zhǔn)方向設(shè)置在借方還是貸方，對計算結(jié)果不會產(chǎn)生任何影響；應(yīng)用“T”字型賬戶計算還具有一定的矯正性，對發(fā)生額方向的判斷出現(xiàn)錯誤情形下，計算結(jié)果仍然正確，從而對原先錯誤判斷進行矯正。
　　例2：某企業(yè)12月末“原材料”科目借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元，“材料采購”科目借方余額50萬元，“材料成本差異”科目貸方余額30萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額20萬元。請問該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目應(yīng)填列的金額是多少？
　　解：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項目的方向默認(rèn)為借方，應(yīng)用“T”字型賬戶進行計算時，以借方為基準(zhǔn)方向，根據(jù)“同向為加，異向為減”規(guī)則很快列出以下算式
　　300萬＋200萬＋50萬－30萬－20萬＝500（萬元）
　　從上述解答可以看出，“同向為加，異向為減”這個規(guī)則不僅適用于同一個賬戶，而且適用于不同的賬戶?！?br/>　　（本文屬獨創(chuàng)，未參考任何文獻(xiàn)資料）