【摘要】 文章通過回顧我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出其存在的先天不足和發(fā)展隱患，從多個(gè)角度分析了建立信用評(píng)級(jí)制度的必要性和意義，并對(duì)信用評(píng)級(jí)制度的建立以及事務(wù)所信用評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)進(jìn)行了初步探討。
　　【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；審計(jì)市場(chǎng)；信譽(yù)；信用評(píng)級(jí)
　　
　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展也受到全社會(huì)的普遍關(guān)注和政府的高度重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)認(rèn)可度越來越高。同時(shí)，業(yè)界也喊出了“做大做強(qiáng)”的口號(hào)，政府部門也在政策上給予各方面的大力支持，相關(guān)的各方面都在緊鑼密鼓地為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大發(fā)展積極做好準(zhǔn)備，一場(chǎng)國(guó)內(nèi)所“做大做強(qiáng)走出去”的革命似乎勢(shì)如破竹、不可阻擋。然而，在人們熱衷于事務(wù)所的瘋狂合并以及在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)攻城略地、搶占各種資源的同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的靈魂——“信譽(yù)”卻沒有給予足夠的重視。本文就此作一探討。
　　
　　一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與審計(jì)市場(chǎng)
　　
　?。ㄒ唬┪覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程與特征
　　1.我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展大致可以分為四個(gè)階段，（1）恢復(fù)重建階段（1980-1991年）。改革開放后，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，按照國(guó)際通用做法，1980年，我國(guó)重新恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，這時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是各部委組建。1983年9月，審計(jì)署正式成立，審計(jì)署屬于政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是受我計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)客戶主要是國(guó)有企業(yè)，當(dāng)時(shí)的政府審計(jì)也就包含了絕大部分的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。1988年11月，成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，20世紀(jì)90年代初，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了較快的發(fā)展。（2）規(guī)范發(fā)展階段（1991-1998年）。伴隨上海、深圳兩大證券交易所的成立，審計(jì)行業(yè)的各項(xiàng)政策法規(guī)也逐步建立、健全，審計(jì)業(yè)務(wù)得以正常有序開展，各項(xiàng)工作都進(jìn)入了規(guī)范發(fā)展的軌道上。（3）體制創(chuàng)新階段（1998-2004年）。1998年至1999年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作，即會(huì)計(jì)師事務(wù)實(shí)現(xiàn)了與掛靠單位在“人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱”四個(gè)方面的徹底脫鉤，改制成為自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的真正意義上的市場(chǎng)中介組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，徹底改變了行業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)奠定了體制基礎(chǔ)。（4）做大做強(qiáng)走出去階段（2004年至今）。從2004年起，國(guó)內(nèi)事務(wù)所為了配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)對(duì)國(guó)際“四大”形成的日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，制定并實(shí)施了一系列“做大做強(qiáng)走出”的政策措施，吹響了大步向前走的號(hào)角。
　　2.縱觀我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展主要是依靠政府推動(dòng)力量發(fā)展的，每一次重大變革背后都少不了政府的身影。我國(guó)的事務(wù)所是從“掛靠制”產(chǎn)生和發(fā)展而來的，雖然如今已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、制度的規(guī)范化和經(jīng)營(yíng)等方面的獨(dú)立性和自主性，但是業(yè)務(wù)范圍還是受到原掛靠單位和關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的嚴(yán)重影響。研究表明我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的差異不是由產(chǎn)品的異質(zhì)性而是由承攬審計(jì)業(yè)務(wù)的手段的異質(zhì)性產(chǎn)生的，有的事務(wù)所主要依靠監(jiān)管部門政策的特別呵護(hù)和強(qiáng)力推薦，有的事務(wù)所主要依靠原掛靠單位行政力量的支持，有的事務(wù)所主要依靠事務(wù)所的成員與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的親戚、朋友關(guān)系取得業(yè)務(wù)，這使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)基因的影響。
　?。ǘ┪覈?guó)審計(jì)市場(chǎng)特征分析與評(píng)價(jià)
　　1.市場(chǎng)集中度低，本土事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈。衡量市場(chǎng)集中度的指標(biāo)為CRn指數(shù)（N-firm concentration ration），指的是行業(yè)中前n家最大企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)（事務(wù)所的收入、客戶的資產(chǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量等）所占的行業(yè)比重。夏冬林、林震昃（2003）以2001年事務(wù)所的收入為依據(jù)，計(jì)算了上市公司審計(jì)市場(chǎng)的集中度得出前4名的市場(chǎng)份額為30.32%，前8名為44.7%；徐慧（2009）利用事務(wù)所的收入計(jì)算的審計(jì)市場(chǎng)集中度，前4名為54.77%，前8名為63.04%。
　　從表1中數(shù)據(jù)可以看到，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度在逐年升高，尤其是以客戶資產(chǎn)額和事務(wù)所收入為基礎(chǔ)衡量的集中度。但是，集中度的升高主要是由于“四大”在審計(jì)市場(chǎng)占有率的提高而帶來的。將國(guó)際四大剔除后，國(guó)內(nèi)事務(wù)所的集中度依然很低。以我國(guó)目前情況來看，“四大”主導(dǎo)了整個(gè)市場(chǎng)，其市場(chǎng)占有率達(dá)到了81.27%（以事務(wù)所客戶資產(chǎn)反映的CR4 為81.27%）。根據(jù)Shepherd（1990）的研究，當(dāng)CR4大于60%就是嚴(yán)重的賣方壟斷。因此，可以認(rèn)為“四大”在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)形成了嚴(yán)重的賣方壟斷。但是，將國(guó)際四大剔除后的集中度依然很低，意味著本土事務(wù)所尤其是小規(guī)模的本土事務(wù)所面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。
　　2.審計(jì)收費(fèi)低，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)基本上屬于政府管制的范疇，事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門制定的。我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)主要是客戶的資產(chǎn)總額，各地制定的審計(jì)收費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)大致在總資產(chǎn)的萬分之一到萬分之四之間，各地區(qū)的差距也較大；另外，政府制定的審計(jì)政策并沒有得到有效的執(zhí)行，審計(jì)費(fèi)用的最后確定是通過事務(wù)所和客戶在相互討價(jià)還價(jià)的過程中確定下來的。境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)差距非常大。目前，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一些上市公司必須同時(shí)按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。在這些上市公司的年度報(bào)表中可以發(fā)現(xiàn)，其支付給國(guó)際和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬存在相當(dāng)大的差異。這些都導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)收費(fèi)的無序競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用較低的狀況。研究表明，我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)大大低于國(guó)際四大的審計(jì)收費(fèi)水平。
　　
　　在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，將會(huì)通過折扣、壓價(jià)、回扣等方式進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所把主要精力集中在是否能夠獲取客戶資源而不是提高審計(jì)質(zhì)量上，惡性競(jìng)爭(zhēng)的直接后果是審計(jì)費(fèi)用不足，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不減少審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于相對(duì)被動(dòng)狀態(tài)，對(duì)客戶公司形成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)依賴，其更加難以抵擋來自客戶公司的壓力和要求。這樣就導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，甚至對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的規(guī)避，這在一定的程度上決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能通過提供滿足市場(chǎng)需求的審計(jì)服務(wù)而生存，即降低審計(jì)質(zhì)量。
　　3.行業(yè)平均利潤(rùn)低，審計(jì)質(zhì)量差。行業(yè)平均利潤(rùn)率是衡量這個(gè)行業(yè)是否存在過度競(jìng)爭(zhēng)的重要指標(biāo)，在合理競(jìng)爭(zhēng)的有效市場(chǎng)中，事務(wù)所爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，維持客戶關(guān)系的重要手段是依靠其本身的信譽(yù)，一個(gè)行業(yè)擁有較高的信譽(yù)就會(huì)獲得較高的平均利潤(rùn)率；相反，如果一個(gè)行業(yè)處于過度競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，沒有行業(yè)信譽(yù)，那么這個(gè)行業(yè)的平均利潤(rùn)率就會(huì)低于社會(huì)平均利潤(rùn)率。王善平、唐紅（2007）利用社會(huì)的平均勞動(dòng)報(bào)酬率（平均每個(gè)成員所能創(chuàng)造的收入減去人工成本）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他行業(yè)（主要是財(cái)務(wù)經(jīng)理）相比較的方法研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的平均報(bào)酬率偏低，所以我國(guó)事務(wù)所平均利潤(rùn)率低于其他行業(yè)的平均利潤(rùn)率。
　　無論從行業(yè)集中度、審計(jì)收費(fèi)，還是從平均利潤(rùn)率來看，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都處于過度競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)，這就使得我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量低，行業(yè)信譽(yù)差。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下很難形成高信譽(yù)、高質(zhì)量、大規(guī)模的本土事務(wù)所，更別奢望“走出去”的宏偉目標(biāo)了。在認(rèn)真分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀與特征之后，發(fā)現(xiàn)，在我們努力做大事務(wù)所的規(guī)模的同時(shí)，卻忽視了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)的建設(shè)，只顧“做大”而忽略“做強(qiáng)”。這樣的發(fā)展是不和諧的，不科學(xué)的，不可持續(xù)的。因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)建設(shè)是歷史的需求、時(shí)代的召喚。
　　
　　
　　二、行業(yè)信譽(yù)與信用評(píng)級(jí)制度
　　
　?。ㄒ唬┙⑿袠I(yè)信譽(yù)，彌補(bǔ)先天不足，消除后顧之憂
　　1. 刨根溯源，塑行業(yè)信譽(yù)。Zucker（1986）的研究系統(tǒng)地闡明了信任產(chǎn)生的機(jī)制：（1）聲譽(yù)產(chǎn)生信任。根據(jù)對(duì)他人或組織過去的行為表現(xiàn)和社會(huì)影響力與評(píng)價(jià)產(chǎn)生信任。（2）社會(huì)相似性信任。根據(jù)他人與自己在家庭背景、種族、價(jià)值觀等方面的相似性來決定是否給予信任。（3）法制產(chǎn)生信任。根據(jù)社會(huì)規(guī)章制度，如專業(yè)資格、組織機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)及各種法規(guī)等的保證而給予信任。
　　信任是形成委托代理關(guān)系的前提，沒有信任作為前提委托代理關(guān)系也是不牢固的、充滿風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，要想贏得社會(huì)的信任，不可能通過社會(huì)的相似性，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所屬于特殊的中介機(jī)構(gòu)，它的性質(zhì)決定了它必須要保持高度的獨(dú)立性，使得它與其他行業(yè)（尤指他的客戶）不同的社會(huì)分工崗位上，沒有共同的背景和價(jià)值觀，因此，不能通過第二種機(jī)制產(chǎn)生信任。另外，由本文第一部分的分析可知，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間比較短，并且處在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，為求得生存沒有在過去的行為中建立也無法建立行業(yè)信譽(yù)（聲譽(yù)），因此，再寄希望于第一種機(jī)制產(chǎn)生信任似乎也不太可能。所以，我們只能通過法制與制度的建設(shè)來贏得信任，有了制度的約束，事務(wù)所的行為就會(huì)趨向誠(chéng)實(shí)、守信、注重質(zhì)量，同時(shí)也就盤活了第二種機(jī)制的作用。
　　2. 實(shí)行事務(wù)所信用評(píng)級(jí)，完善外部評(píng)價(jià)機(jī)制。用法制與制度的約束來產(chǎn)生行業(yè)信譽(yù)，在加強(qiáng)政府監(jiān)管的同時(shí)，就是要建立市場(chǎng)的約束機(jī)制，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部評(píng)價(jià)機(jī)制（信用評(píng)價(jià)體系分為內(nèi)部評(píng)價(jià)體系和外部評(píng)價(jià)體系，本文主要研究外部評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部評(píng)價(jià)主要是指事務(wù)所內(nèi)部的對(duì)審計(jì)質(zhì)量等方面的控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)；外部評(píng)價(jià)是指獨(dú)立第三方對(duì)事務(wù)所的信譽(yù)狀況做出的客觀、公正、科學(xué)的評(píng)價(jià)）。我國(guó)自2003年實(shí)行事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名制度，指標(biāo)的選取主要以事務(wù)所收入、客戶資源狀況和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為主，并沒有注重體現(xiàn)事務(wù)所信譽(yù)指標(biāo)的選取。因此，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，用信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)事務(wù)所進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，保證事務(wù)所的信譽(yù)。
　?。ǘ┒唐诶媾c長(zhǎng)期利益博弈
　　1.理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基本前提是：人是理性的，是以自我利益最大化為中心。經(jīng)濟(jì)人假設(shè)包括下列三部分：（1）人的動(dòng)機(jī)是自私的，人決定自己做什么或者不做什么的根本動(dòng)機(jī)是自身利益或自身效用的最大化；（2）人在行為上是自私的，人們根據(jù)已有的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)來分析自己所處的環(huán)境，來決定采取什么樣的行為才是最有利于自己的；（3）根據(jù)Milton Myers（1953）的研究，如果存在有效的法律和制度約束，人的自利行為就會(huì)無意識(shí)地融入到提高社會(huì)公共利益的行為當(dāng)中。
　　社會(huì)中普遍存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)當(dāng)是道德高尚的，可信賴的，不自私的。因此，人們總寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)的提高來保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育中也非常注重職業(yè)道德的教育，認(rèn)為只要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德教育就能保證其執(zhí)業(yè)信譽(yù)。這種認(rèn)識(shí)顯然是主觀的、片面的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師也是人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是以利潤(rùn)最大化為最終目標(biāo)的現(xiàn)代企業(yè)組織；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是慈善家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不是慈善機(jī)構(gòu)更不是行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)師事務(wù)所同其他企業(yè)一樣都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的盈利性組織，只有遵守法律制度的義務(wù)而沒有保持高尚道德的義務(wù)。
　　2.克服短期生存危機(jī)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期信譽(yù)收益。信譽(yù)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，其形成需要長(zhǎng)期的積累，而其收益在短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)，事務(wù)所為了取得信譽(yù)卻要付出成本（為了保證審計(jì)質(zhì)量必定要花費(fèi)更多的人力和物力資本），因此，在我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)下，是無法出現(xiàn)質(zhì)量高、信譽(yù)好的大型事務(wù)所的。按照事務(wù)所利潤(rùn)最大化的要求，應(yīng)當(dāng)把信譽(yù)的長(zhǎng)期收益折現(xiàn)到今天，再減去所需付出成本所得到的凈現(xiàn)值來衡量是否要進(jìn)行信譽(yù)投資，然而這在技術(shù)上是不可行的（信譽(yù)的收益和成本無法精確的量化）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)的形成就是一個(gè)短期利益與長(zhǎng)期利益不斷博弈的結(jié)果。實(shí)行事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度，建立事務(wù)所之間的信譽(yù)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)，讓事務(wù)所短期內(nèi)付出的信譽(yù)成本能夠較快得到回報(bào)，這樣，就使事務(wù)所的“自利”行為融入到實(shí)現(xiàn)行業(yè)的公共利益行為當(dāng)中。在目前情況下，只有建立信用評(píng)級(jí)制度，才能既克服事務(wù)所的短期生存危機(jī)，又實(shí)現(xiàn)信譽(yù)的長(zhǎng)期收益。
　?。ㄈ┨岣呤袌?chǎng)透明度
　　1.信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理認(rèn)為，在非對(duì)稱信息情況下，逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)可能發(fā)生的，減免的辦法就是建立起激勵(lì)機(jī)制和信號(hào)傳遞機(jī)制。在信息不對(duì)稱的情況下，市場(chǎng)無法識(shí)別事務(wù)所提供產(chǎn)品的質(zhì)量差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)機(jī)制也就無法發(fā)揮作用，客戶就會(huì)按照產(chǎn)品價(jià)格決定是否購(gòu)買，這樣就產(chǎn)生了“逆向選擇”行為。理性的事務(wù)所在這種情況下也會(huì)趨于提供質(zhì)量差的產(chǎn)品，久而久之，將造成審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)品質(zhì)量的普遍低劣，這就是所謂的“檸檬市場(chǎng)”。
　　2.實(shí)行事務(wù)所評(píng)級(jí)，建立信號(hào)傳遞機(jī)制。解決審計(jì)市場(chǎng)信息不對(duì)稱的問題就要建立信號(hào)傳遞機(jī)制，使市場(chǎng)能夠通過一種獨(dú)立于事務(wù)所之外在機(jī)制觀察到事務(wù)所提供產(chǎn)品的質(zhì)量和事務(wù)所的信譽(yù)狀況，并且這種取得信息的行為所獲得的收益要大于其所付出的成本。因此，實(shí)行事務(wù)所評(píng)級(jí)，使得市場(chǎng)能夠快速甄別審計(jì)質(zhì)量，這樣就在審計(jì)產(chǎn)品的需求者與供給者之間建立了有效的信號(hào)傳遞機(jī)制?？蛻舾鶕?jù)審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量和事務(wù)所的信譽(yù)狀況選擇事務(wù)所就會(huì)促使事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品、注重行業(yè)信譽(yù)的建立；更進(jìn)一步，當(dāng)所有的事務(wù)所都意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量和行業(yè)信譽(yù)的重要性時(shí)，也就會(huì)逐步形成行業(yè)信譽(yù)。
　　
　　三、信用評(píng)級(jí)制度建設(shè)
　　
　?。ㄒ唬﹪?guó)內(nèi)外理論與實(shí)踐
　　對(duì)事務(wù)所的信用評(píng)價(jià)起源于美國(guó)。20世紀(jì)70年代初期，美國(guó)多家大型企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)問題或者倒閉案件，經(jīng)調(diào)查其經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的問題，使得投資者蒙受了巨大的損失。這使人們對(duì)事務(wù)所的信譽(yù)產(chǎn)生懷疑，開始對(duì)其進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)是以事務(wù)所整體為單位的，評(píng)價(jià)只列舉重大不足和缺陷，不打分也不分等級(jí)。
　　我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)也有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)評(píng)價(jià)制度，評(píng)價(jià)是采用抽樣的方法選取個(gè)別審計(jì)案件進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，以判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)狀況。采用的是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人為評(píng)價(jià)單位，這是由于我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較多而會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模比較小造成的。
　　我國(guó)也有人提出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行“星級(jí)管理”，就是權(quán)威機(jī)構(gòu)按照事務(wù)所的規(guī)模、執(zhí)業(yè)人數(shù)等指標(biāo)來評(píng)定事務(wù)所的星級(jí)，然后規(guī)定不同星級(jí)的事務(wù)所能夠從事的業(yè)務(wù)范圍。
　　（二）建立我國(guó)信用評(píng)級(jí)制度應(yīng)注意的問題
　　1.尊重歷史。要充分考慮我國(guó)事務(wù)所發(fā)展歷程和遺留詬病，要認(rèn)清我國(guó)事務(wù)所是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來的，很多方面都不同于西方資本主義社會(huì)中事務(wù)所的特征，所以有些制度、方法就不能生搬硬套。
　　2.尊重現(xiàn)實(shí)。在認(rèn)真分析了我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)之后，認(rèn)識(shí)到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在過度競(jìng)爭(zhēng)狀況；對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品的需求，屬于強(qiáng)制性而不是自愿性，也就是如果政府不規(guī)定企業(yè)要請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么我國(guó)大多數(shù)企業(yè)是不會(huì)自愿購(gòu)買審計(jì)產(chǎn)品的，這說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)在很大程度上還屬于政策市。因此，在建立信用評(píng)級(jí)制度時(shí)，不能僅單純依靠市場(chǎng)的手段，也要依靠必要的政府手段。
　　3.尊重未來。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如同我國(guó)經(jīng)濟(jì)一樣，正在飛速發(fā)展，日新月異，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在不斷的發(fā)展變化。因此，我國(guó)事務(wù)所的信用評(píng)級(jí)制度和方法應(yīng)當(dāng)是隨著形勢(shì)的發(fā)展而不斷發(fā)展與完善的，不能停滯不前，更不能急于求成。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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