【摘 要】 近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化，醫(yī)院基建項目和投資規(guī)模都逐年遞增?；ㄍ顿Y擴大了現(xiàn)代化醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模、改善了患者就醫(yī)環(huán)境、促進了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。文章簡要介紹了全程跟蹤審計在寧波市第一醫(yī)院基建項目中的應(yīng)用，淺談全程跟蹤審計實施后的成效與體會，指出這種創(chuàng)新的審計模式，已在實踐中彰顯出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。
　　【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計； 應(yīng)用
　　
　　醫(yī)院基建投資是一個長期行為，資金運作始終滲透在基建的每一個環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項目具有投資金額大、建設(shè)周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點，若無精細(xì)化管理，均可能招致?lián)p失。另外，在醫(yī)院基建實際工作中，大量存在諸如設(shè)計變更、隱蔽工程、材料價格完工后求證艱難的“難題”，故大多數(shù)醫(yī)院難以擺脫事后審計處于被動的局面。
　　全程介入跟蹤審計是對建設(shè)工程全過程跟蹤的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程審計。此項創(chuàng)新的模式，與以往的結(jié)算審計不同，它不僅要對施工單位結(jié)算書進行數(shù)量、單價、費用的審計，還要對設(shè)計、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進行全過程審計，它將審計監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項目的全過程，及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應(yīng)用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。
　　
　　一、全程跟蹤審計在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應(yīng)用
　　
　　（一）基建項目概況
　　寧波市第一醫(yī)院原地擴建暨國際醫(yī)療保健中心項目為浙江省重點工程項目，工程于2008年2月開工，該擴建項目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項投資額為33 639萬元，截至2010年底累計支付在建工程款21 223萬元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現(xiàn)已進入內(nèi)部裝修施工階段。在項目開工前，該院和主管部門通過招投標(biāo)形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡稱“科信公司）負(fù)責(zé)該工程的全程跟蹤審計工作。
　?。ǘ┤谈檶徲嬊捌跍?zhǔn)備工作
　　在實行跟蹤審計前，院各職能科室總結(jié)以往工程審計經(jīng)驗教訓(xùn)，根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和醫(yī)院內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，先后出臺《寧波市第一醫(yī)院基建項目工程費用管理有關(guān)規(guī)定》、《基建項目工程款撥付管理辦法》、《基建項目工程聯(lián)系單管理辦法》。在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對院審計部門、基建部門、財務(wù)部門、代建部門、監(jiān)理部門以及科信公司的職責(zé)做了詳細(xì)的分工以及合理的定位。目的在于加強和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達到合理控制工程造價的目的。
　?。ㄈ┤谈檶徲嫷幕玖鞒?br/>　　全程跟蹤審計代表對工程報告的內(nèi)容及現(xiàn)場實際情況進行審查后，匯報院基建部門負(fù)責(zé)人，并提請監(jiān)理公司初審造價和確定結(jié)算口徑，并根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限進行審批。具體流程為：施工單位報送施工量→監(jiān)理單位初審→院基建部門審核簽字→科信公司二審→院內(nèi)審部門確認(rèn)→財務(wù)部門付款。
　?。ㄋ模┤谈檶徲嫷膬?nèi)容
　　通過與科信公司制定合同計劃書的形式，確定了跟蹤審計的內(nèi)容：1.參與審查項目進度計劃，提供項目風(fēng)險分析和綜合評價；2.審核各類招標(biāo)文件、施工合同及采購合同；3.審核建設(shè)單位管理費、建筑工程費、安裝工程費及待攤投資；4.重點審核建筑材料及大型設(shè)備采購費用；5.執(zhí)行《基建項目工程聯(lián)系單管理辦法》，嚴(yán)格審核工程進度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認(rèn)；7.針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗收；8.審核工程索賠費用的計算過程和依據(jù)；9.其他與工程造價相關(guān)的事項。
　?。ㄎ澹娬{(diào)工程聯(lián)系單的審核工作
　　嚴(yán)格執(zhí)行工程聯(lián)系單“一單一算”原則，工程聯(lián)系單傳遞程序為施工單位→監(jiān)理單位→建設(shè)單位→代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經(jīng)設(shè)計單位簽證的聯(lián)系單由院基建負(fù)責(zé)簽證，指定代建單位負(fù)責(zé)收發(fā)，科信公司出具意見。
　　設(shè)計變更聯(lián)系單涉及費用的，施工單位須在7日內(nèi)，填寫費用確認(rèn)《工程變更聯(lián)系單》，聯(lián)系單附原設(shè)計變更聯(lián)系單及費用預(yù)算單后報監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對《工程變更聯(lián)系單》內(nèi)的工程量進行審核，科信公司按合同有關(guān)規(guī)定，對單價、數(shù)量等審核，并形成《聯(lián)系單審核意見單》提交醫(yī)院集體討論。
　　（六）注重“隱蔽工程”的造價審核工作
　　“隱蔽工程”質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到建筑物的整體質(zhì)量，因而加強隱蔽工程的質(zhì)量監(jiān)督管理、消除施工過程所產(chǎn)生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內(nèi)容，也是跟蹤審計的重點之一。要求全程跟蹤審計代表到現(xiàn)場去核實工程量、用料規(guī)格等，并及時向院基建部門、財務(wù)部門出具造價審計報告。
　?。ㄆ撸┳⒅厥┕み^程中材料的審核工作
　　材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項目的材料費一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財務(wù)部門要求科信公司建立材料詢價體系。為避免實際施工中發(fā)生材料型號不對，甚至以次充好的情況，在材料進場時，科信公司參與驗核主要材料，核對實際使用材料的品牌、規(guī)格型號與投標(biāo)時所報的有無差別，并做好備案工作，而且設(shè)計了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應(yīng)先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點。
　?。ò耍┳龊每⒐そY(jié)算前的審計銜接管理
　　為做好竣工結(jié)算前的審計銜接工作，保證審計質(zhì)量，要求科信公司收集完整審計所需的施工圖、招投標(biāo)文件、合同、施工聯(lián)系單等資料，排查施工聯(lián)系單編號是否連續(xù)；核對工程竣工結(jié)算匯總表與分部分項工程合計數(shù)是否核對相符；發(fā)包方提供的材料款、設(shè)備款、水電費有無扣回。重點審查聯(lián)系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計質(zhì)量，有效控制工程造價。
　　
　　二、全程跟蹤審計實施后成效與體會
　　
　?。ㄒ唬┠苡行Э刂坪凸?jié)約醫(yī)用工程成本
　　跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強建設(shè)資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而更好地控制和節(jié)約工程項目的成本，取得更佳的經(jīng)濟效益。及時、及早發(fā)現(xiàn)問題，促進醫(yī)院各職能科室加強管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項目的投資風(fēng)險。
　?。ǘ┦┕げ牧?、大型設(shè)備價格控制方面取得一定成效
　　寧波市第一醫(yī)院在沒有實施跟蹤審計之前，對施工材料采購，多是由施工單位提供樣品和報價，結(jié)果使確定的價格與實際價格的出入很大。實施跟蹤審計以后，施工材料價格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計的介入，寧波市第一醫(yī)院設(shè)計了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。
　　（三）部門相互銜接、客觀地促進了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)
　　從全程跟蹤審計操作流程的設(shè)計與構(gòu)建，通過醫(yī)院六個部門的相互銜接，跟蹤審計起到穿針引線的作用。通過制度和程序，科信作為專業(yè)的審計公司，是審計咨詢的行家，或多或少地分擔(dān)了醫(yī)院基建、內(nèi)審、財務(wù)部門的壓力，也能有效地制約建設(shè)工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)。
　?。ㄋ模┤谈檶徲嬕泊嬖谝欢ǖ牟蛔阒?br/>　　鑒于醫(yī)院基建項目投資風(fēng)險的客觀存在，全程跟蹤審計也存在一定的不足之處：跟蹤審計較重視核實工程造價工作，重視工程造價鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責(zé)任的監(jiān)督和評價職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實際工作中，后兩項職能往往沒有硬性規(guī)定，與跟蹤審計的服務(wù)收費也沒有直接關(guān)系。同時，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的層面，意見不統(tǒng)一時，對合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計人員的積極性。
　　2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計應(yīng)用于基建管理中，它在寧波市同類醫(yī)療機構(gòu)基建工程中應(yīng)用甚少，可借鑒的經(jīng)驗幾乎為零。但通過應(yīng)用與實踐，筆者認(rèn)為只有完善項目管理制度，完善跟蹤審計程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計有效實施。這種創(chuàng)新的審計模式，已在實踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，它的運用必會使醫(yī)院基建管理取得一個質(zhì)的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進一步研究和探索。
　　
　　【參考文獻】
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