【摘要】 會計人員與會計信息錯誤有著密切的聯(lián)系，但會計數(shù)據(jù)信息自身的更新和變化同樣重要。會計信息系統(tǒng)自身產(chǎn)生的無法避免的“內(nèi)生”錯誤遠(yuǎn)比我們目前認(rèn)識到的還要普遍。文章主要運用貝葉斯信息更新理論討論會計信息內(nèi)生錯誤所引發(fā)的后果及決策者面對新信息時應(yīng)如何更新自己的決策方向。
　　【關(guān)鍵詞】 貝葉斯信息更新； 會計信息； 內(nèi)生錯誤
　　
　　一、貝葉斯更新理論概述
　　
　　貝葉斯更新是一種行而有效的預(yù)測方法，它能將經(jīng)驗信息和觀測的市場信息結(jié)合起來，產(chǎn)生較為可靠的關(guān)于未來的后驗信息，這個后驗信息可作為決策者的有用參考。1763年，英國人托馬斯．貝葉斯在《論有關(guān)機(jī)遇問題的求解》中第一次提出了貝葉斯的相關(guān)理論，如：先驗分布、后驗分布等等，后來被人們歸納與發(fā)展繼而形成了一套完整理論并以貝葉斯的名字命名為貝葉斯統(tǒng)計。貝葉斯統(tǒng)計是將參數(shù)θ看作隨機(jī)變量的統(tǒng)計理論，這也是它與古典統(tǒng)計理論最大的分歧所在：古典統(tǒng)計中將參數(shù)θ視為某一未知常量，而貝葉斯統(tǒng)計不僅視θ為隨機(jī)變量，同時還考慮它的先驗分布。這兩種統(tǒng)計哲學(xué)的分歧根源于它們對概率的不同理解，在古典統(tǒng)計學(xué)派眼中概率是當(dāng)某事件大量且重復(fù)發(fā)生時的頻率穩(wěn)定值，它是一個頻率數(shù)的概念；而在貝葉斯學(xué)派看來，在某事件發(fā)生之前，人們對該事件發(fā)生會有主觀上的了解，即要考慮原先所積累的“先驗信息”。此處所謂的“先驗”便是貝葉斯統(tǒng)計中最基礎(chǔ)的概念之一。
　　所謂先驗分布，表示數(shù)據(jù)還未得到或事件還未發(fā)生時，參數(shù)θ在其參數(shù)空間Θ上的分布，實際中，它表示為人們對參數(shù)θ過去的經(jīng)驗、看法等；比如：某生產(chǎn)商通過觀測樣本來了解次品率θ，生產(chǎn)商會參考過去次品率的情況有事先的認(rèn)識，這里“事先的認(rèn)識”即所謂的先驗知識或先驗信息；當(dāng)這里的先驗認(rèn)識表示為在參數(shù)空間Θ上的分布時，即是先驗分布。
　　所謂后驗分布，表示在獲取了某些數(shù)據(jù)或事件發(fā)生后，會得到與θ有關(guān)的試驗結(jié)果，利用該結(jié)果并結(jié)合前面的先驗分布來重新確定參數(shù)θ的分布，這時所得到的新分布即后驗分布。后驗分布結(jié)合了觀測到的新樣本信息與先驗分布中有關(guān)θ的一切信息，而不是只考慮新樣本中的θ信息，這樣使后驗分布更具合理性。
　　這種利用新樣本信息來推導(dǎo)后驗分布的過程即是信息更新的過程，貝葉斯信息更新是本文的理論基礎(chǔ)。在實際運用中，當(dāng)要求進(jìn)行多次信息更新時，需要將上述求后驗分布的過程反復(fù)多次運用，在運算中將涉及計算多重積分。
　　
　　二、會計系統(tǒng)中“內(nèi)生錯誤”的產(chǎn)生
　　
　　嚴(yán)格地說，會計系統(tǒng)是一個信息管理系統(tǒng)。為了更好地指引企業(yè)的決策方向，企業(yè)會認(rèn)真收集財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷。在財務(wù)數(shù)據(jù)庫里，財務(wù)信息能否流入主要是由對財務(wù)信息的“認(rèn)可規(guī)則”來決定的，同樣這種“認(rèn)可規(guī)則”也決定著數(shù)據(jù)是否應(yīng)該流出會計系統(tǒng)。目前的會計系統(tǒng)依然是建立在約1494年時的傳統(tǒng)技術(shù)處理基礎(chǔ)之上的，這些技術(shù)現(xiàn)在仍然被運用，并且市場也已證明這些技術(shù)是相當(dāng)有用的。會計人員將在很長時期內(nèi)，主要以保持和維護(hù)建立在財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的會計系統(tǒng)。
　　會計天生具有保密性和安全性，但會計系統(tǒng)決不是無瑕疵的。很典型的，并不是對經(jīng)濟(jì)決策有用的所有信息都包含在會計系統(tǒng)中。目前的會計系統(tǒng)對于那些能被高度可信的其他信息確實在很大程度上起到了限制作用。
　　在目前的多元化經(jīng)濟(jì)世界中，會計服務(wù)的目的也是多元化的。所以在會計信息使用過程中，矛盾和沖突是不可避免的。當(dāng)然會計錯誤也就不可避免?？梢钥闯?，會計是一個信息系統(tǒng)，而這些信息似乎天生就被鑲嵌在“差錯”當(dāng)中。本文把這些由會計系統(tǒng)自身產(chǎn)生的而不是人為制造的錯誤稱之為“內(nèi)生錯誤”。如何從包含內(nèi)生錯誤的會計系統(tǒng)中篩選信息是非常重要的。從這些天然的固有的錯誤中獲取永久的或暫時性的收益將是一項重要的內(nèi)容。
　　成本和管理會計系統(tǒng)同樣存在著內(nèi)生錯誤。絕大部分的這些錯誤源于會計模型與企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)模式之間的不一致。傳統(tǒng)的“變動成本“與”固定成本“之間的爭論也會因為這種內(nèi)生錯誤的存在而繼續(xù)。很明顯，會計模型是線性的，而經(jīng)濟(jì)世界是非線性的。經(jīng)濟(jì)的規(guī)模化及其程度是大部分企業(yè)運作中的重要一部分。這也是大部分復(fù)合型產(chǎn)品企業(yè)形成的基礎(chǔ)。這種線性與非線性之間的差異就使得潛在的“錯誤”進(jìn)入了會計系統(tǒng)，并削弱了會計系統(tǒng)對決策的有用性。
　　會計內(nèi)生錯誤產(chǎn)生的另一個原因是，會計被打造為一個對決策者提供有用信息的唯一來源。于是，我們很多時候都在為確保會計系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確反映有用的信息而努力。比如對于公允價值的辯論。本文的觀點是，會計系統(tǒng)沒必要成為所有信息最好的綜合或匯總系統(tǒng)。會計系統(tǒng)在提供企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)方面是具有比較優(yōu)勢的。與市場相關(guān)的其他信息，通過其他渠道同樣可以成為對決策者有用的信息，比如，價格機(jī)制。實際上，市場機(jī)制就是一個強(qiáng)大的信息匯總者。因此，也可能形成會計系統(tǒng)與市場機(jī)制在匯總信息方面的競爭和角逐。但這兩種信息模型或系統(tǒng)都是必需的。
　　
　　三、對會計信息的貝葉斯更新分析
　　
　　會計是提供對決策者有用的信息的，它產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在產(chǎn)品定價、績效評估等方面已經(jīng)被證明是很有效的，另外，會計提供的數(shù)據(jù)也用于控制和決策公司的發(fā)展方向。
　　假設(shè)企業(yè)的生命周期分三個階段，具有良好的資本市場，利率為r，最初的業(yè)主投資額為CF0，且CF0>0，那么在三個階段將會產(chǎn)生不確定的現(xiàn)金流。
　　CF1=c1+ε+ε1
　　CF2=c2+θε+ε2
　　CF3=c3+γε+ε3
　　其中，ε、ε1、ε2、ε3均為誤差項，也就是由于新信息出現(xiàn)，會計系統(tǒng)自身產(chǎn)生的信息誤差，它們的期望值均為0，投資項目的凈現(xiàn)值也是為0，所有的誤差項都是相互獨立的，也就是說，εi是產(chǎn)生臨時性收益的因素，然而ε產(chǎn)生的影響和效果卻是永恒的，因為在這三個階段里，它都存在。如果在企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金均以即期分紅的方式流向業(yè)主個人，那么企業(yè)永遠(yuǎn)也不會持有現(xiàn)金。
　　風(fēng)險中性企業(yè)的價值，在起始年為-CF0，即原始投資額流出的價值。在第三階段即資金回收階段的現(xiàn)值也為0，重要的是第1階段和第2階段，假設(shè)隨著時間的推移，只有市場參與者，也就是隨時能獲得新信息者，才能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流，在市場有效的條件下，第1階段的市場價值為：
　　E［PV1|CF1=c1+ε+ε1］
　　 =E［CF2|ε+ε1］（1+r）-1+E［CF3|ε+ε1］（1+r）-2
　　根據(jù)貝葉斯更新理論，是這些誤差項提供了必要的信息。只有誤差項中的永久性因子才能進(jìn)入價值計算的過程當(dāng)中。
　　會計實際上是被會計慣例和認(rèn)可規(guī)則所控制的。在歷史成本原則下，會計價值是取得時的價值，或賬面價值，然后用按期計提折舊的方法來調(diào)整價值。折舊額是預(yù)先確定的，假設(shè)為δ1，那么在第1階段的會計價值為A1=A0-δ1；第1階段的會計收益為I1=CF1-δ1，那么在會計收益中CF1是包含了誤差項ε的，相反，會計價值是沒有包含誤差項的。既然會計系統(tǒng)是反映和市場同樣的信息的，那么，用會計數(shù)據(jù)來計算市場價值也是可能的。但事實上，二者是有一定差距的。
　　總的來說，會計價值很少與市場價值一致，會計的認(rèn)可規(guī)則也說明會計與市場相比，更為保守。當(dāng)在無風(fēng)險市場的條件下去界定信息的安全性和可靠性的時候，市場參與者將會使用自己收集的信息來評估和決策，而不再受會計習(xí)慣的制約。
　　當(dāng)市場評估和會計評估被置于同一個信息框架內(nèi)時，從會計信息中提煉市場信息是有可能的，這樣從已公布的會計收益中發(fā)現(xiàn)并篩選關(guān)于內(nèi)生的誤差項目就很重要。也可以說，會計的一個重要作用就是提供關(guān)于內(nèi)生的誤差項的信息，但如何達(dá)到或者實現(xiàn)這一目標(biāo)，按會計以往的功能是不具備優(yōu)勢的。
　　當(dāng)市場評估是建立在一個比會計報告包含的信息更為廣泛的信息基礎(chǔ)上時，分析和界定會計信息的作用就變得困難了。不論會計信息只局限于交易信息還是市場信息，都是會計信息的一部分，對會計系統(tǒng)內(nèi)生的誤差項目的及時更新分析是很重要的，就像貝葉斯更新法提到的，這樣才能對決策者提供更有用的信息。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 茆詩松.貝葉斯統(tǒng)計［M］.中國統(tǒng)計出版社，1999.
　?。?］ 董平.正態(tài)分布參數(shù)估計的共軛分布法［J］.遼寧大學(xué)學(xué)報自然科學(xué)報，2000：27.
　?。?］ 楊文.貝葉斯估計問題［D］.武漢大學(xué)網(wǎng)絡(luò)課件，2008.