【摘 要】 優(yōu)秀的內(nèi)部控制是保證市場(chǎng)信心，吸引廣泛投資的重要手段。文章主要探討了文化、企業(yè)文化和內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵及相互關(guān)系，研究了企業(yè)內(nèi)部控制文化的意義及主要構(gòu)成要素，并對(duì)如何建立企業(yè)內(nèi)部控制文化進(jìn)行了有效性研究。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部控制文化； 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范
　　
　　文化作為一種價(jià)值觀念、意識(shí)形態(tài)，其存在往往直接影響著人們的行為方式及思考模式。企業(yè)文化作為文化的一個(gè)構(gòu)成部分，在形態(tài)表現(xiàn)上，是一個(gè)包含觀念、物質(zhì)和制度的復(fù)合形態(tài)。從文化角度執(zhí)行內(nèi)部控制，從軟控制的角度進(jìn)行內(nèi)部控制，就是用高層經(jīng)營(yíng)理念與管理風(fēng)格、員工價(jià)值觀、企業(yè)歷史傳統(tǒng)等體系形成一種對(duì)員工行為的無形約束。
　　
　　一、文化、企業(yè)文化與內(nèi)部控制文化相關(guān)研究
　　
　　（一）文化、企業(yè)文化與內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵
　　1.文化的定義
　　“文化”是什么？到目前為止“已經(jīng)有500多種的定義”。美國(guó)的一些社會(huì)學(xué)家、文化人類學(xué)家，如奧格本·亨根斯以及維萊等人認(rèn)為：“文化是復(fù)雜體，包括實(shí)物、知識(shí)、信仰、藝術(shù)、道德、法律、風(fēng)俗以及其余社會(huì)上習(xí)得的能力與習(xí)慣。”
　　結(jié)合當(dāng)前文化的現(xiàn)實(shí)，我們將文化理解為廣義的文化和狹義的文化。廣義的文化是指人類在發(fā)展過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，特指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)。狹義的文化主要指意識(shí)形態(tài)所創(chuàng)造的精神財(cái)富，包括宗教、信仰、風(fēng)俗習(xí)慣、法律制度、道德、文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)、學(xué)術(shù)思想等。
　　2.企業(yè)文化的概述
　　企業(yè)是工業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物，自企業(yè)誕生以來，它的萌芽和發(fā)展也必定受到現(xiàn)當(dāng)代社會(huì)意識(shí)形態(tài)的影響，大的時(shí)代文化背景必定會(huì)滲透到企業(yè)文化之中。
　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)專家魏杰教授認(rèn)為：“所謂企業(yè)文化，就是指導(dǎo)和約束企業(yè)整體行為以及員工行為的價(jià)值理念?！庇晌航芙淌趯?duì)企業(yè)文化的定義可以看出，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“軟性環(huán)境”，它就像空氣一樣摸不著看不見，但是每一個(gè)員工的行為決策都受其影響，他們自覺或者不自覺地遵循著企業(yè)的行為規(guī)范，這種規(guī)范便升華為企業(yè)的價(jià)值觀和企業(yè)精神，對(duì)全體員工有著很強(qiáng)的凝聚力。它主要通過內(nèi)在的自律與引導(dǎo)來規(guī)范員工行為，并且給予員工精神上的激勵(lì)作用。它強(qiáng)調(diào)心理“認(rèn)同”和企業(yè)員工的主動(dòng)性以及自覺意識(shí)，一般通過特定企業(yè)氛圍來實(shí)現(xiàn)員工對(duì)自己行為的自律和自控。沒有企業(yè)文化的公司猶如一盤散沙，企業(yè)文化是公司的靈魂，它是企業(yè)的生命之所在。
　　3.內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵
　　美國(guó)管理學(xué)家彼得·德魯克曾指出：“管理以文化為基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為一種管理方法，也應(yīng)該以文化為基礎(chǔ)，在企業(yè)文化的背景下執(zhí)行和實(shí)施?！币虼?，在企業(yè)文化這一精神層面上，建立企業(yè)內(nèi)部控制文化，將內(nèi)部控制提升到企業(yè)文化的層面，無疑是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。
　　中國(guó)學(xué)者陳佳貴在他所主編的《企業(yè)管理學(xué)大辭典》中提到：“企業(yè)文化應(yīng)包括三種基本形態(tài)：觀念形態(tài)文化、物質(zhì)形態(tài)文化和制度形態(tài)文化，是一個(gè)三層次的復(fù)合形態(tài)?！币虼?，筆者根據(jù)他對(duì)企業(yè)文化內(nèi)涵的釋義上可以得出內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵：內(nèi)部控制文化是指根植在企業(yè)文化中，在管理實(shí)踐活動(dòng)中執(zhí)行和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范和制度，并在此基礎(chǔ)上逐步形成的上至董事層和管理層下至普通員工共同認(rèn)可的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)意識(shí)、經(jīng)營(yíng)思想。
　　由企業(yè)文化和內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵，可以將內(nèi)部控制文化分為三個(gè)層次：物質(zhì)層、制度層和觀念層。
　　內(nèi)部控制文化的三個(gè)層次相互影響、相輔相成。其中，物質(zhì)層是基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的硬性條件。制度層是關(guān)鍵，各種規(guī)章和制度都可以使內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。觀念層是核心，內(nèi)部控制的觀念與企業(yè)其他文化融合在一起，是最重要的層次。內(nèi)部控制文化的構(gòu)成如圖1所示：
　?。ǘ┪幕?、企業(yè)文化和內(nèi)部控制文化相互聯(lián)系
　　1.文化是企業(yè)文化的基礎(chǔ)
　　陳佳貴學(xué)者對(duì)企業(yè)文化定義中的第一個(gè)基本點(diǎn)是“文化背景”——“企業(yè)文化是社會(huì)文化一定程度上的縮影”。由此可以看出，首先，企業(yè)文化是依賴于社會(huì)文化這個(gè)大的背景之下產(chǎn)生的，企業(yè)文化的萌芽和生長(zhǎng)離不開社會(huì)文化的土壤。拋開社會(huì)文化而談企業(yè)文化無異于空中樓閣。其次，建立企業(yè)文化必須與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐奈幕h(huán)境相適應(yīng)，能與當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的風(fēng)俗習(xí)慣和意識(shí)形態(tài)相得益彰。比如中國(guó)人比較注重集體利益，那么中國(guó)的企業(yè)應(yīng)該建立一種團(tuán)結(jié)互助，讓員工感到有歸屬感的企業(yè)文化；而西方國(guó)家比較注重個(gè)人價(jià)值，那么西方的企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)兼容并包，尊重員工個(gè)人價(jià)值，給予每個(gè)員工足夠的自我發(fā)展空間。
　　2.企業(yè)文化是內(nèi)部控制文化邏輯起點(diǎn)
　　內(nèi)部控制文化并不是簡(jiǎn)單的企業(yè)文化和內(nèi)部控制規(guī)范的加總，而是在長(zhǎng)期的管理實(shí)踐過程中，兩者不斷融合，企業(yè)文化向內(nèi)部控制不斷深入滲透的結(jié)果。從美國(guó)的安然公司破產(chǎn)到世通公司的財(cái)務(wù)丑聞，從中國(guó)藍(lán)田股份的欺詐案到三鹿奶粉事件，無不說明企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制失效的并非僅僅因?yàn)閮?nèi)部控制剛性制度的不足，而更大程度上在于軟控制的缺失。卓越的企業(yè)文化為企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)提供了優(yōu)質(zhì)的土壤。良好的企業(yè)文化能培養(yǎng)出誠(chéng)信、自律、自覺、認(rèn)真、敬業(yè)、積極向上、互尊互助的管理者和員工，他們有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，很難想象具有這些品質(zhì)的公司成員會(huì)不認(rèn)真貫徹和實(shí)施有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。因此，良好的內(nèi)部控制文化的建立是依附于優(yōu)秀的企業(yè)文化的；也只有在這樣的企業(yè)文化下建立起來的內(nèi)部控制文化，才會(huì)穩(wěn)定而持久。
　　3.內(nèi)部控制文化能促進(jìn)企業(yè)文化整體的提升和革新
jjk4Amy+okUZR3Pw4XJ9AQ==　　企業(yè)文化通過共同認(rèn)可的意識(shí)觀念，潛移默化地影響人的行為決策，從而影響內(nèi)部控制的執(zhí)行，有利于內(nèi)部控制文化的建設(shè)和發(fā)展。同樣的，內(nèi)部控制文化也有利于企業(yè)文化的建設(shè)，它能強(qiáng)化企業(yè)文化的理念，從而促進(jìn)企業(yè)文化整體的提升。首先，在當(dāng)今大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，企業(yè)建立內(nèi)部控制文化，是企業(yè)文化不斷發(fā)展和延伸的體現(xiàn)，是企業(yè)立于商界不敗之地的必經(jīng)之路。如果企業(yè)管理層和員工因循守舊，并不隨著時(shí)間的推移調(diào)整和變革企業(yè)文化，這將為企業(yè)發(fā)展壯大埋下隱患，長(zhǎng)期下去，僵化的企業(yè)文化會(huì)因?yàn)楦簧蠒r(shí)代的發(fā)展而成為阻礙企業(yè)發(fā)展的瓶頸和桎梏。其次，在建立內(nèi)控文化的過程中，有利于加強(qiáng)和鞏固原有的優(yōu)秀企業(yè)文化，增強(qiáng)公司全體員工的凝聚力和向心力。內(nèi)部控制文化的建設(shè)是需要企業(yè)自上而下建立和實(shí)施的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是傳播企業(yè)文化的領(lǐng)頭羊，他通過對(duì)員工的教育和培訓(xùn)，并且自己樹立一個(gè)榜樣，將企業(yè)的理念和企業(yè)精神灌輸給每位員工，將全體員工的思想和價(jià)值觀念逐步統(tǒng)一到企業(yè)的目標(biāo)上，通過教化的手段，達(dá)到人文化成之目標(biāo)。這樣企業(yè)內(nèi)部控制文化才能真正建立起來。在此過程中，管理者與員工，員工與員工之間會(huì)有更多的溝通交流的機(jī)會(huì)，有利于員工將個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，全體人員朝一個(gè)方向努力，這勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)文化有一個(gè)很大的提升，為會(huì)企業(yè)文化注入新的活力。
　　
　　二、構(gòu)建中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制文化的契機(jī)與意義
　　
　　美國(guó)21世紀(jì)初的安然事件、世通事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞，暴露了其市場(chǎng)監(jiān)察體系的缺陷，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)乃至資本市場(chǎng)的信心。為此，當(dāng)屆美國(guó)總統(tǒng)布什于2002年7月簽署了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，又稱作《薩班斯一奧克斯利法案》，建立了以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系，表明了美國(guó)政府對(duì)公司治理的重視及強(qiáng)化公司責(zé)任的強(qiáng)硬立場(chǎng)，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理推向一個(gè)新的高度。
　　中國(guó)目前的資本市場(chǎng)狀況與美國(guó)當(dāng)時(shí)的情況很相似，內(nèi)控體系的薄弱是我國(guó)企業(yè)普遍的軟肋，近些年我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊層出不窮，銀廣廈、鄭百文、瓊民源等財(cái)務(wù)欺詐事件都極大地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，損害了投資者利益。因此財(cái)政部等五部委分別于2008年6月28日、2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)控規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！秲?nèi)控規(guī)范》對(duì)美國(guó)薩班斯法案的借鑒性，又被媒體稱為“中國(guó)薩班斯法案”，它致力于完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，維持市場(chǎng)秩序，保護(hù)社會(huì)公眾投資人的合法權(quán)益。
　　
　　良好的內(nèi)部控制無疑可以維護(hù)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，保證投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的其他利益。然而中國(guó)資本市場(chǎng)不成熟，現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不足的現(xiàn)狀決定了中國(guó)不能像美國(guó)一樣制定強(qiáng)制的薩班斯法案來嚴(yán)厲懲處那些不實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，而只能通過規(guī)范的形式來引導(dǎo)企業(yè)。因此如何在規(guī)范的引導(dǎo)下構(gòu)建一種全程全員的內(nèi)控文化，以文化實(shí)現(xiàn)內(nèi)控而不是通過法律約束，達(dá)到內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，具有重要意義。通過構(gòu)建良好的內(nèi)部控制文化，讓內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)深入到企業(yè)各階層，讓企業(yè)自愿自覺地遵守內(nèi)部控制基本規(guī)范，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)，無疑是一條建立良好的市場(chǎng)秩序、降低內(nèi)控制度的建立執(zhí)行成本的捷徑。因此，如何配合《內(nèi)控規(guī)范》并且結(jié)合中國(guó)商業(yè)環(huán)境，構(gòu)建適用于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制文化，成為一個(gè)新焦點(diǎn)。
　　
　　三、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制文化的構(gòu)成要素及有效性研究
　　
　?。ㄒ唬┲袊?guó)企業(yè)內(nèi)部控制文化主要構(gòu)成要素
　　《內(nèi)控規(guī)范》作為中國(guó)版的薩班斯法案，從各個(gè)角度全方位地指導(dǎo)了中國(guó)企業(yè)如何建立完善良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。當(dāng)然判定一項(xiàng)政策是否真正成功，其最高的標(biāo)準(zhǔn)就是看這項(xiàng)政策所針對(duì)的主體是否能領(lǐng)會(huì)并接受這項(xiàng)政策的精髓，不靠硬性的條例強(qiáng)制執(zhí)行，而是通過人們的意識(shí)來自發(fā)主動(dòng)地實(shí)施，形成于這項(xiàng)政策的文化背景。結(jié)合中國(guó)資本市場(chǎng)的環(huán)境及現(xiàn)代企業(yè)的基本狀況，為了達(dá)到一種無為而治的最優(yōu)形勢(shì)，《內(nèi)控規(guī)范》也通過各項(xiàng)規(guī)定倡導(dǎo)了一種優(yōu)良內(nèi)控文化的建立。在《內(nèi)控規(guī)范》的第二章內(nèi)部環(huán)境中，有條例專門就塑造中國(guó)企業(yè)內(nèi)控文化提出了幾點(diǎn)要求。
　　一項(xiàng)制度的確立需要法律制度予以有效保證，同樣，有效的內(nèi)部控制制度需要依靠法制為其基石。明確的法律制度能為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供強(qiáng)制保障，為內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)提供基準(zhǔn)，為相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施提供依據(jù)，同時(shí)還促進(jìn)了企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)公正的文化氛圍。因此，整個(gè)企業(yè)尤其是管理層的法制意識(shí)不可或缺。在《內(nèi)控規(guī)范》的第二章第十九條中就指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大糾紛法律案件備案制度?！睆墓竟芾韺娱_始樹立法制意識(shí)，并將其推廣至整個(gè)公司，促進(jìn)其法律制度的建立無疑是保證內(nèi)控制度有效性的有力基石，而法制意識(shí)也構(gòu)成了內(nèi)控文化的重要方面。
　　法制往往具有局限性，它只局限于法律條文所覆蓋的領(lǐng)域，而對(duì)于法律制度所無法涉及的領(lǐng)域，道德的力量便凸顯出來。對(duì)于普遍全面地規(guī)范個(gè)體行為，道德往往比法律更具優(yōu)勢(shì)。良好的信譽(yù)與高尚的品行能使人們自覺地在行動(dòng)中選擇正確合理的行為，相比于法律的強(qiáng)制力，它具有更為廣泛的“強(qiáng)制性”和“約束性”。從這個(gè)意義上說，道德是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的重要基礎(chǔ)（李心合，2002）。而《內(nèi)控規(guī)范》的第二章第十七條中也指出：“職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力應(yīng)作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并且要切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。”道德素質(zhì)作為軟控制中的強(qiáng)有力因素，無疑也是內(nèi)控文化的重要構(gòu)成。
　　就文化建設(shè)的整體方面，《內(nèi)控規(guī)范》的第二章第十八條強(qiáng)調(diào)：“要培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。”在全公司的文化建設(shè)中，管理層應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)帶領(lǐng)作用，而企業(yè)員工則應(yīng)遵守員工行為守則，履行崗位責(zé)任，執(zhí)行管理層命令，配合建設(shè)內(nèi)控文化。在企業(yè)內(nèi)控文化的建設(shè)中，道德與法制相輔相成，管理層與基層員工相互配合，才能建立《內(nèi)控規(guī)范》所倡導(dǎo)的包含各個(gè)方面的內(nèi)控文化。企業(yè)內(nèi)控文化內(nèi)容形象如圖2所示。
　?。ǘ┲袊?guó)企業(yè)內(nèi)部控制文化有效性研究
　　為構(gòu)建有效的內(nèi)控文化，需從硬件、軟件兩方面建立完善的內(nèi)部控制體系，保證全面公正的評(píng)估機(jī)制、安全可靠的信息系統(tǒng)、適當(dāng)?shù)膬?nèi)控文化構(gòu)建成本和全程全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。以切實(shí)可行的技術(shù)、精確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫葹橐劳校⒘己玫膬?nèi)部控制文化。內(nèi)控文化構(gòu)建如圖3所示。
　　1.建立控制自我評(píng)估體系，全員參與，完善評(píng)價(jià)機(jī)制?？刂谱晕以u(píng)估是一種對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法，它將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的任務(wù)從內(nèi)審人員手中轉(zhuǎn)移到以管理層為主的全公司人員身上，內(nèi)審人員則從旁幫助。在管理層的組織下，各職能部門派員工代表參加討論會(huì)，根據(jù)公司的某一控制目標(biāo)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，并討論控制流程及控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率等。公司還可以通過問卷調(diào)查的方式在全公司內(nèi)部廣泛收集針對(duì)控制系統(tǒng)某些方面的看法及建議，再通過內(nèi)審人員對(duì)各方面信息的分析得出結(jié)論。此方法主要由公司員工執(zhí)行，讓他們既能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，未雨綢繆，又能無形中增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而內(nèi)審人員作為中立的第三方，既可從旁協(xié)助，又能予以監(jiān)督，保證評(píng)價(jià)體系的有效性。
　　2.加強(qiáng)IT審計(jì)的建設(shè)，防范信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司信息系統(tǒng)的可靠安全。IT審計(jì)是一種專門針對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。它是獨(dú)立于企業(yè)信息系統(tǒng)的IT審計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)的活動(dòng)及產(chǎn)物所進(jìn)行的一系列檢查和評(píng)估活動(dòng)?，F(xiàn)今隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來越依賴于信息系統(tǒng)，而因?yàn)槠髽I(yè)信息系統(tǒng)安全性所導(dǎo)致的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也在日益增長(zhǎng)，運(yùn)用IT審計(jì)保證信息系統(tǒng)的可靠性和安全性已迫在眉睫。IT審計(jì)師首先可從宏觀方面檢查企業(yè)的IT戰(zhàn)略目標(biāo)、職能分工及風(fēng)險(xiǎn)防患政策；再?gòu)男畔⑾到y(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境方面詳細(xì)剖析系統(tǒng)，并研究整個(gè)信息系統(tǒng)周期，檢查系統(tǒng)計(jì)劃、建立、實(shí)施及維護(hù)過程；最后出具報(bào)告評(píng)價(jià)企業(yè)信息系統(tǒng)水平并提出相關(guān)意見。
　　3.引入軟件即服務(wù)模式，減少文化建設(shè)成本，節(jié)約企業(yè)資源。軟件即服務(wù)是一種通過因特網(wǎng)提供軟件的模式，用戶通過租用而不是購(gòu)買的形式使用軟件來管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過這種模式企業(yè)無需對(duì)軟件進(jìn)行開發(fā)、管理及維護(hù)，服務(wù)提供商會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)軟件完整周期的運(yùn)行。軟件即服務(wù)模式節(jié)省了大量用于開發(fā)技術(shù)、購(gòu)買產(chǎn)品和維護(hù)運(yùn)行的資金，而且在效果上與企業(yè)自行建立信息化系統(tǒng)沒太大區(qū)別。此外，軟件即服務(wù)具有高度的靈活性，隨租隨用，方便快捷。它大幅度地降低了現(xiàn)代企業(yè)尤其是缺乏必要信息技術(shù)的中小企業(yè)建立完善信息系統(tǒng)、形成公開透明內(nèi)控文化的資本與風(fēng)險(xiǎn)。
　　4.加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)控文化宣講與培訓(xùn)，組建團(tuán)隊(duì)，選用優(yōu)秀內(nèi)控管理人才。一項(xiàng)優(yōu)秀的項(xiàng)目需要一個(gè)團(tuán)結(jié)凝聚的團(tuán)隊(duì)才能完美執(zhí)行。而只有當(dāng)這個(gè)團(tuán)隊(duì)的每個(gè)成員都對(duì)這一項(xiàng)目形成統(tǒng)一堅(jiān)定的信仰，形成潛在意識(shí)，并以此作為團(tuán)隊(duì)精神的核心，才能因?yàn)檫@統(tǒng)一的價(jià)值觀而凝聚在一起，有效地執(zhí)行這個(gè)項(xiàng)目。如何才能快速形成一個(gè)凝聚的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)并培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)控管理人才，統(tǒng)一信仰及價(jià)值觀的養(yǎng)成無疑是一條捷徑。通過內(nèi)控文化宣講會(huì)，印發(fā)內(nèi)部控制小手冊(cè)，分批定期地對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)無疑是渲染內(nèi)控文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成統(tǒng)一信仰的有效手段。
　　5.重視管理者的品行及管理哲學(xué)，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控文化的推動(dòng)與促進(jìn)。一個(gè)公司的管理者往往是這個(gè)公司的核心，其品行與思想會(huì)直接影響到公司全體員工的價(jià)值理念。泰勒曾說過：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！敝挥泄镜墓芾碚哒嬲龔乃枷肷险J(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并通過言傳身教和以身作則影響到員工的價(jià)值道德觀，才能促進(jìn)全公司范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成和主動(dòng)自覺內(nèi)控文化的養(yǎng)成，由他律發(fā)展為自律，從“人家要我做”到“我自己要求做”。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　企業(yè)內(nèi)控文化不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的非制度補(bǔ)充，用于內(nèi)控制度所鞭長(zhǎng)莫及的領(lǐng)域，還會(huì)影響企業(yè)整體內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控體系構(gòu)建的有效性。因此，配合新推出的《內(nèi)控規(guī)范》，在建立有效內(nèi)控制度的同時(shí)構(gòu)建良好內(nèi)控文化值得中國(guó)各企業(yè)加以重視與思考。本文通過對(duì)文化、企業(yè)文化與內(nèi)部控制文化的相關(guān)研究，借助《內(nèi)控規(guī)范》中的文化要素分析內(nèi)部控制文化的構(gòu)成要素及構(gòu)建關(guān)鍵控制點(diǎn)，希望對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制文化的構(gòu)建有一定借鑒意義。
　　
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