李雄平，朱家位，張?zhí)煊?/p>

(云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 財(cái)務(wù)處，云南 昆明650201)

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》(以下簡(jiǎn)稱舊制度)自1998年1月1日施行以來(lái)，對(duì)規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算、服務(wù)高校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用[1]。近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對(duì)高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求，舊制度已經(jīng)滯后于公共財(cái)政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要。

為進(jìn)一步規(guī)范高校的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、教科文司、教育部財(cái)務(wù)司等部門在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)舊制度進(jìn)行了全面修訂，擬定了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱新制度)。征求意見(jiàn)稿的基本理念是在高校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。

一、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新

舊制度規(guī)定，高校的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)。雖說(shuō)高校教育資源的投入與學(xué)生培養(yǎng)進(jìn)度不可能完全同步，但隨著國(guó)家、社會(huì)對(duì)高等教育事業(yè)重視程度日益提高，教育體制改革步伐不斷加快，高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，致使高校資金來(lái)源呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，其構(gòu)成不僅有政府撥款、學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)收入，開(kāi)展社會(huì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)存在大量的信貸資金、社會(huì)資源及無(wú)償捐贈(zèng)等，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算產(chǎn)生諸多弊端：(1)不能客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；(2)不能真實(shí)反映學(xué)校收支及累計(jì)結(jié)余；(3)不能全面反映學(xué)校資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程等等。

新制度適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是高校發(fā)展過(guò)程中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化所呈現(xiàn)出的收入來(lái)源、支出用途復(fù)雜化，以及強(qiáng)化教育成本核算的一種必然選擇。新制度中，采用“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，所謂的“修正的權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)制”是指高校在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部的核算和管理需要，部分地采用一些權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，這里的“修正”是指“原則上”、“基本上”的意思，是指對(duì)某些特定的業(yè)務(wù)采用偏向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，高校會(huì)計(jì)核算工作中采用什么樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并不由學(xué)校性質(zhì)決定，而應(yīng)與高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實(shí)質(zhì)——價(jià)值運(yùn)動(dòng)重于形式的原則，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[2]。實(shí)際上，橫亙于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者之間的是修正的權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)制，若修正較小時(shí)，它幾乎與收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)異；若修正很大時(shí)，它甚至可以等同于權(quán)責(zé)發(fā)生制。

所謂的適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是有選擇性地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及實(shí)質(zhì)，從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的角度來(lái)做出判斷，科學(xué)地應(yīng)用會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、記錄不同的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。兼顧了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理。以收入為例，對(duì)于各類財(cái)政性資金，只能采用“收付實(shí)現(xiàn)制”來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)實(shí)際收到時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)；而學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)之類的收入，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，在每一會(huì)計(jì)年度，根據(jù)學(xué)生應(yīng)注冊(cè)人數(shù)以或應(yīng)報(bào)到人數(shù)，按上級(jí)部門核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將全部應(yīng)收學(xué)費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)，這一方面可以提供學(xué)校準(zhǔn)確的應(yīng)收學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)信息，以便職能部門及時(shí)催繳，減少不必要的壞賬損失；同時(shí)可全面反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)據(jù)，為學(xué)校提供全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，科學(xué)地反映學(xué)校資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和各職能部門的工作業(yè)績(jī)。

(一)資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合

與舊制度相比，新制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這對(duì)于固定資產(chǎn)的核算更加科學(xué)合理。原固定資產(chǎn)的購(gòu)置，按實(shí)際成本一次性列入相關(guān)支出科目，新制度中取消了這一做法，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，其做法與企業(yè)相同，通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目的增減變化來(lái)進(jìn)行記錄，并設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用科學(xué)合理的折舊方法來(lái)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)了真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等情況，避免了虛增凈資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生[3]。這些做法不僅清晰反映了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，而且不會(huì)造成凈資產(chǎn)的高估、虛估現(xiàn)象，體現(xiàn)了資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則。

(二)強(qiáng)化預(yù)算管理，與財(cái)政體制改革相呼應(yīng)

在我國(guó)目前部門預(yù)算仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的前提下，所實(shí)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度，當(dāng)年學(xué)校的預(yù)算數(shù)據(jù)全部下達(dá)到國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中，造成學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用控制難度加大。為及時(shí)提供真實(shí)可靠地預(yù)算信息，編制預(yù)算執(zhí)行情況分析，新制度規(guī)定在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，必須設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目，分別設(shè)置了“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本期結(jié)余”和“累計(jì)結(jié)余”四個(gè)一級(jí)預(yù)算科目，通過(guò)設(shè)置這些預(yù)算會(huì)計(jì)科目，實(shí)際核算中，在利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目確認(rèn)、記錄、計(jì)量預(yù)算收支經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同時(shí)，可在同一核算帳套內(nèi)在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行平行記賬，或者建立獨(dú)立的預(yù)算備查賬套獨(dú)立登記，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既能反映財(cái)務(wù)成本信息的又能及時(shí)提供財(cái)政部門需求的預(yù)算收支信息[4]。

新制度中增設(shè)的“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，用于核算財(cái)政撥款的直接支付資金情況，與財(cái)政的收支分類改革、國(guó)庫(kù)集中支付改革等財(cái)政互相呼應(yīng)，這些新的改革與變化，體現(xiàn)出其與社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的與時(shí)俱進(jìn)。

(三)搭建高校會(huì)計(jì)主體完整的平臺(tái)

在舊制度下，存在“一所高校，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體”現(xiàn)象?！耙凰咝＃瑑蓚€(gè)會(huì)計(jì)主體”是指：一所獨(dú)立法人資格的高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資，而對(duì)于獨(dú)立法人資格的單位，只能用一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)反映資金的運(yùn)動(dòng)情況及累積結(jié)果。高校存在這種情況，是由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行的企事業(yè)單位業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開(kāi)核算的延續(xù)等原因，高校才實(shí)行事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離的政策，這將高校這一完整的會(huì)計(jì)主體人為地劃分為高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)和高?；窘ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。從而造成：一方面事業(yè)財(cái)務(wù)不反映財(cái)政對(duì)學(xué)校的基建投入，在項(xiàng)目竣工交付使用資產(chǎn)前不清楚工程項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)情況，缺乏有效監(jiān)管；另一方面，基建財(cái)務(wù)按照其獨(dú)立的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)體系和與事業(yè)財(cái)務(wù)完全不同的會(huì)計(jì)處理方法完成資金收付過(guò)程，造成基建項(xiàng)目已完工，若未及時(shí)辦理固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬入賬手續(xù)，就會(huì)出現(xiàn)賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的存在，不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”這一基本前提。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成部分的高校會(huì)計(jì)也應(yīng)以其自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為核算和監(jiān)督的對(duì)象，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅包括教學(xué)科研等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也應(yīng)包括基本建設(shè)活動(dòng)[5]。

針對(duì)高校存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)并存，不能完整反映學(xué)校資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在新制度設(shè)置了“在建工程”和“基建工程”， 用來(lái)確認(rèn)、記錄、計(jì)量學(xué)?；窘ㄔO(shè)的投入情況，所增設(shè)的二級(jí)明細(xì)科目符合基建項(xiàng)目核算的客觀、實(shí)踐需要，實(shí)現(xiàn)了基建賬套核算和事業(yè)賬套核算的順利對(duì)接，使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財(cái)務(wù)核算的一部分，為實(shí)行高校會(huì)計(jì)主體完整搭建了平臺(tái)。

二、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)工作的影響

新制度的修訂及未來(lái)的實(shí)施，是順應(yīng)高等教育事業(yè)發(fā)展的客觀需求，對(duì)高校而言，現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)畢竟是采用舊制度進(jìn)行核算的，同樣的業(yè)務(wù)將采用新的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，新制度將對(duì)高校會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不少的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一) 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)高校會(huì)計(jì)人員來(lái)講，既熟練卻又陌生，凡會(huì)計(jì)類學(xué)科畢業(yè)或?qū)W校過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的同志，對(duì)其都相當(dāng)熟悉；但在實(shí)際工作中，大多數(shù)都沒(méi)有實(shí)際運(yùn)用的經(jīng)歷，如何正確理解好并應(yīng)用好權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)，是高校會(huì)計(jì)人員未來(lái)必須面對(duì)解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。同時(shí)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)下，資產(chǎn)折舊與清理，收入支出的確認(rèn)，費(fèi)用的歸集，成本的分配，基建賬戶與財(cái)務(wù)賬戶的合并，后勤核算的歸并，以及平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，都必將加大會(huì)計(jì)人員的工作量，并需要會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變過(guò)去以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的傳統(tǒng)思想及習(xí)慣操作方法。與收付實(shí)現(xiàn)制最大的區(qū)別是更多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)估計(jì)需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)分析作出職業(yè)判斷和決策，這些對(duì)會(huì)計(jì)人員理論和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

(二) 全面反映學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債情況，科學(xué)合理進(jìn)行籌資

新制度要求，學(xué)校一方面資產(chǎn)需及時(shí)入賬，并通過(guò)計(jì)提折舊和定期清理真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，另一方面要全面反映高校現(xiàn)實(shí)和隱性債務(wù)，如銀行貸款本金和利息、應(yīng)付及暫存款、外欠勞務(wù)費(fèi)、外欠水電費(fèi)等，這就要求學(xué)校必須進(jìn)行全面的資產(chǎn)、債務(wù)清查，以財(cái)務(wù)帳戶為基礎(chǔ)，重點(diǎn)清查基建賬戶、后勤等二級(jí)核算單位，在清查、核定之后，進(jìn)行合并，全面反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債情況，以便學(xué)校能夠根據(jù)更加真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息確定籌資規(guī)模并做好資金準(zhǔn)備，降低集中還款的壓力。

(三)構(gòu)建新預(yù)算體系，密切核算與預(yù)算的關(guān)系

基建會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不是簡(jiǎn)單的賬務(wù)合并，牽連諸多方面。首先影響學(xué)校財(cái)務(wù)管理的是預(yù)算編制體系?，F(xiàn)行的高校預(yù)算編制體系，一般采用財(cái)政收支預(yù)算和學(xué)校內(nèi)部收支預(yù)算并存的方式，在新制度下，對(duì)財(cái)政收支預(yù)算影響不大，但對(duì)學(xué)校內(nèi)部收支預(yù)算影響較大。在編制學(xué)校內(nèi)部收支預(yù)算時(shí)必須考慮基建收支，即要把學(xué)校的基建撥款、基建貸款、還貸等數(shù)據(jù)納入預(yù)算，這些因素并非財(cái)務(wù)部門能獨(dú)立確定的，因此新制度必將對(duì)預(yù)算編制體系產(chǎn)生一定的影響，必將推進(jìn)部門預(yù)算改革。新制度中要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，或平時(shí)可不作記錄，在期末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)、收入與支出的配比都將影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，在增加預(yù)算編制的難度的同時(shí)，也將進(jìn)一步密切核算與預(yù)算的關(guān)系。

三、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)施建議

新制度的出臺(tái)，解決了高校面臨的種種問(wèn)題，但在具體的實(shí)施中將面臨許多困難，其本身仍存在一定的局限性。因此，必須根據(jù)公共財(cái)政體制改革要求，結(jié)合高校的實(shí)際情況，對(duì)新制度的部分結(jié)構(gòu)和內(nèi)容加以完善，以便確保在實(shí)施過(guò)程中更加順利。

(一) 增設(shè)優(yōu)化會(huì)計(jì)科目、完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

1.增設(shè)“實(shí)收投資”、“壞賬準(zhǔn)備”科目

隨著高校的不斷發(fā)展，資金來(lái)源日趨多元化，在遵守客觀原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身的實(shí)際，增設(shè)“實(shí)收資本”、“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皩?shí)收資本”用來(lái)核算外單位及個(gè)人投入的貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，客觀真實(shí)反映投資的整體運(yùn)作過(guò)程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以滿足不同信息使用者的需求；“壞賬準(zhǔn)備”用于核算單位或個(gè)人賬齡超過(guò)三年以上的經(jīng)追繳仍未能歸還被確認(rèn)為“壞賬”的應(yīng)收、暫付、預(yù)付款項(xiàng)，以便及時(shí)清理，減少資產(chǎn)的虛增現(xiàn)象。

2.將“累積盈余”科目調(diào)整為“累積結(jié)余”

高校主要職責(zé)是為社會(huì)培養(yǎng)合格的勞動(dòng)者和各方面所需的專業(yè)人才，其所追求的是社會(huì)效益。公益性、非營(yíng)利性是高校的社會(huì)功能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求決定的，是高校最根本、最鮮明的特征，而采用“累積盈余”科目與高校的辦學(xué)目的及宗旨不太相適宜，建議將其調(diào)整為“累積結(jié)余”。

3.增加現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行情況表

新制度是順應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日期多樣和復(fù)雜而修訂的，如何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支撐點(diǎn)是現(xiàn)金流，現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)對(duì)外呈現(xiàn)最好的方式是通過(guò)現(xiàn)金流量表來(lái)反映，新制度中剛好忽略了[6]。“現(xiàn)金流量表”是反映高校在一定會(huì)計(jì)期間從事教學(xué)、科研、投資和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表，它能清晰反映學(xué)?，F(xiàn)金流量、現(xiàn)金支付能力及收入來(lái)源、支出情況等，不但能加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益，而且能為高?；I資、投資決策提供重要依據(jù)。

新制度中對(duì)預(yù)算管理提出了明確的要求，預(yù)算執(zhí)行管理是財(cái)政管理的重要組成部分，是預(yù)算實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行管理水平的高低，直接關(guān)系各項(xiàng)重大決策的貫徹落實(shí)，也關(guān)系到學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。因此，需增設(shè)預(yù)算執(zhí)行情況表，反映預(yù)算收支項(xiàng)目本期及累積發(fā)生數(shù)、完成預(yù)算進(jìn)度及增減變動(dòng)情況等，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析說(shuō)明并提出相關(guān)建議。

(二) 固定資產(chǎn)分類、折舊依據(jù)和金額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確

在舊制度中，固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)已經(jīng)按實(shí)際成本一次計(jì)入相關(guān)支出科目，因此不可能再計(jì)提折舊，如何與新制度銜接?同時(shí)，執(zhí)行新制度，固定資產(chǎn)的分類、折舊依據(jù)及金額標(biāo)準(zhǔn)怎樣明確，必須出臺(tái)具體的規(guī)定，才能使高校順利貫徹實(shí)施新制度。

1.明確以前入賬固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法

對(duì)新制度實(shí)施以前購(gòu)置的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，若計(jì)提，按什么方法計(jì)提。我們想可采用兩種方法進(jìn)行，一種方法，統(tǒng)一不計(jì)提折舊；另一種方法，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，采用直線折舊方法，分十年計(jì)提折舊，分期計(jì)入成本。無(wú)論采用哪種方法，全國(guó)都必須統(tǒng)一，這樣才能讓全國(guó)高校的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息具有可比性和客觀性。

2.明確固定資產(chǎn)分類及入賬金額

舊制度中，固定資產(chǎn)入賬金額現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是800元，即高校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在800元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)；新制度規(guī)定：固定資產(chǎn)是指高校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在規(guī)定價(jià)值以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。新制度中沒(méi)有明確單位價(jià)值，在今年財(cái)政部的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(征求意見(jiàn)稿)中的單位價(jià)值是200元以上，是否按這一新規(guī)定執(zhí)行？因此制定全國(guó)統(tǒng)一的資產(chǎn)分類及入賬金額十分必要。

(三)盡早出臺(tái)新舊制度銜接規(guī)定，做好新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)工作

新制度與舊制度相比科目設(shè)置差異較大，資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)、收入支出的配比更不相同，賬務(wù)清理及期初建賬財(cái)政部都要盡早做出規(guī)范，避免口徑不一，主要包括：(1)原會(huì)計(jì)科目余額如何過(guò)渡到新科目，以及資產(chǎn)負(fù)債的列示等問(wèn)題；(2)基建賬戶如何并入財(cái)務(wù)賬戶，要做好合并，首先要核實(shí)基建賬戶中資產(chǎn)負(fù)債的分類工作，再根據(jù)不同分類進(jìn)行合并；(3)預(yù)算科目設(shè)置，在新制度規(guī)定的前提下，必須充分考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目及學(xué)校歷史預(yù)算管理的實(shí)際需求，提前做好建賬及調(diào)整工作。

(四)高校應(yīng)對(duì)新制度采取的措施

新制度的實(shí)施必將對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的影響，高校必須高度重視，積極組織會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)研究，為迎接新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，積極采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)新制度所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查

學(xué)校財(cái)務(wù)積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門，在新制度實(shí)施之前，在全校范圍內(nèi)開(kāi)展一次全面的資產(chǎn)負(fù)債清查活動(dòng)，準(zhǔn)確掌握登記好學(xué)校資產(chǎn)的數(shù)量、總價(jià)、分類、型號(hào)等基礎(chǔ)材料，據(jù)此建立健全固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，為新制度實(shí)施時(shí)，開(kāi)展的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；對(duì)各類長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行清查核對(duì)，全面了解學(xué)校負(fù)債情況，結(jié)合新制度實(shí)施后，即將對(duì)以前資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、確認(rèn)以前未確認(rèn)的貸款利息、設(shè)備欠款等隱性負(fù)債，根據(jù)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則和要求以及學(xué)校自身的特點(diǎn)，建立相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范指標(biāo)體系。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

一方面，新制度實(shí)施將增加工作量，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)補(bǔ)充人員，充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，特別需結(jié)合新制度的特點(diǎn)，適度引入“企業(yè)”型會(huì)計(jì)人員；另一方面，要通過(guò)外出培訓(xùn)、自學(xué)等多種方式對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓他們盡早掌握新制度的相關(guān)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S模式，不斷提高自身綜合素質(zhì)，確保新制度在高校順利實(shí)施。

[參考文獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)[Z].1998.

[2]朱家位，李雄平.高校會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)[J].云南教育財(cái)會(huì)，2009(1)：8-9.

[3]黃顯云.談?wù)劇陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制[J].育財(cái)會(huì)研究，2010(5)：10-11.

[4]財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿) [S].2009.

[5]朱家位，張?zhí)煊?高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算體系的設(shè)計(jì)[J].云南教育財(cái)會(huì)，2008(2)：6-7.

[6]陳勝權(quán).試論高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度比較[J].會(huì)計(jì)之友，2010(10中)：59-60.

[7]王輝. 關(guān)于高校國(guó)有資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議[J].會(huì)計(jì)之友，2010(10中)：40-41.