西安電子科技大學(xué) 權(quán) 利 薛武昭

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的現(xiàn)狀與途徑

西安電子科技大學(xué) 權(quán) 利 薛武昭

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段，一些單位會計基礎(chǔ)工作管理不當，造成了會計基礎(chǔ)工作不同程度的削弱、滑坡甚至混亂，影響了會計職能的有效發(fā)揮，會計基礎(chǔ)工作還存在一些不容樂觀的問題，其規(guī)范性還有待進一步提高。本文主要根據(jù)財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》條例，重點分析目前我國會計基礎(chǔ)工作中存在的一些問題及其產(chǎn)生的原因，并提出整改建議。

會計基礎(chǔ)工作 規(guī)范化

會計基礎(chǔ)工作是對會計核算和會計管理服務(wù)的統(tǒng)稱，主要是指企業(yè)根據(jù)會計核算和監(jiān)督的要求設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員，進行會計核算和會計服務(wù)。它是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是會計工作有序進行的重要保證。會計基礎(chǔ)工作的薄弱不僅影響會計職能的有效發(fā)揮，同時，在一定程度上也干擾了社會經(jīng)濟秩序。因此，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，是各級財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位的一項重要任務(wù)，也是建立正常會計工作秩序的重要突破口，必須切實抓緊抓好，以保證會計職能的有效發(fā)揮。

一、目前會計基礎(chǔ)工作存在的問題

(一)會計核算方面的不規(guī)范

1、原始憑證填制不規(guī)范。如：部分從外單位取得的原始憑證不符合要求，基本要素不齊全，摘要、大小寫、日期、單位名稱等相關(guān)事項不按規(guī)定填寫，甚至大小寫不一致；購買大宗辦公用品，沒有清單，沒有驗收證明；支付款項，沒有收款單位和收款人的收據(jù)；對方遺失發(fā)票需復(fù)印的未履行登記手續(xù)，復(fù)印件提供人員與收件人員未簽名或蓋章；編制發(fā)放勞務(wù)費等款項人員名單表，沒有勞動起止時間、內(nèi)容、領(lǐng)款人身份證號碼等欄目，不能全面記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程。

2、隨意填寫會計記賬憑證。在實際工作中，有的單位會計并未認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大。主要表現(xiàn)在：記賬憑證摘要部分不能準確地描述業(yè)務(wù)內(nèi)容，附件張數(shù)不填寫或記數(shù)不準確，漏蓋出納、審核、復(fù)核等人員的印鑒；將不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；訂正、調(diào)整記賬憑證未用正確的方法進行填制。

3、登記會計賬簿不規(guī)范。如個別單位未按有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿，賬簿啟用表填寫不全，記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員未簽字或者蓋章，賬簿的登記、更錯、結(jié)賬不夠規(guī)范。

(二)會計監(jiān)督中的不規(guī)范性

各個單位會計機構(gòu)都應(yīng)設(shè)置會計復(fù)核崗位，應(yīng)當嚴格按照會計法律、法規(guī)及國家統(tǒng)一規(guī)章制度的要求，對不符合規(guī)定的原始憑證不予受理，對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當退回，要求補充、更正；對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理等等，但是在目前實際的會計工作中，相關(guān)會計從業(yè)人員遠達不到這些要求。會計監(jiān)督的不規(guī)范性主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1、部分單位沒有嚴格按照財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章，會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)，違反國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例，坐支現(xiàn)金現(xiàn)象嚴重；違背現(xiàn)金收支范圍規(guī)定，單位之間收支大額現(xiàn)金；違背庫存現(xiàn)金限額管理規(guī)定。

2、部分單位的會計人員沒有嚴格履行對原始憑證進行審核和監(jiān)督的職責，審查力度不夠。如一些原始發(fā)票，實際支出的是餐費，被填寫成會議費且在會議費中列支；一些實際是購買有價證券（卡）的發(fā)票填寫為辦公用品（或計算機耗材），被會計人員列入辦公用品支出；報銷會議費僅提供一張發(fā)票，沒有附詳細記錄會議時間、地點、參會人員、租用房間、租用車輛、用餐標準、用餐數(shù)量、會議用品等會議結(jié)算清單；報銷的差旅費中住宿費發(fā)票沒有詳細記錄時間、床位數(shù)、單價；報銷的培訓(xùn)費更是五花八門等，造成會計人員無法履行對原始憑證進行審核和監(jiān)督的職責。

3、部分原始憑證沒有審批人或經(jīng)辦人簽字，就被會計人員受理了。

(三)內(nèi)部會計管理制度中存在的不規(guī)范問題

部分高校內(nèi)部財務(wù)管理松弛，會計人員崗位責任制度、會計事項授權(quán)審批制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、資產(chǎn)物資管理制度、檔案管理制度等不健全，導(dǎo)致內(nèi)部管理制度缺失，或者雖有其中幾項制度，但在實際工作中也只是掛在墻上，說在嘴上，未認真執(zhí)行過。目前主要不規(guī)范問題有：因人力有限，常常一人身兼數(shù)職，不相容職務(wù)很難有效分離；有的單位財務(wù)專用章隨意使用，沒有嚴格的審批程序；有的單位法人名章和財務(wù)專用章由一人保管；各種有價證券、發(fā)票、收據(jù)管理不嚴格，造成管理上的漏洞等。

(四)會計機構(gòu)或會計人員方面的問題

會計人員業(yè)務(wù)水平不高，職業(yè)判斷能力不強。如對于固定資產(chǎn)的核算，部分單位會計人員不清楚固定資產(chǎn)的核算范圍，甚至不知道如何進行會計處理，導(dǎo)致出現(xiàn)“固定資產(chǎn)增減不記賬；對于接受捐贈、以舊換新的固定資產(chǎn)不記賬；已經(jīng)報廢的資產(chǎn)不作賬務(wù)處理長期掛賬；日常會計核算中，固定資產(chǎn)不計提折舊，或者多提或少提折舊，賬面與實際嚴重不符”等。

二、會計基礎(chǔ)工作存在問題的原因分析

造成會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因是多方面的，主要有以下幾個方面：

(一)政府部門對基層會計基礎(chǔ)工作的管理有所放松，檢查、監(jiān)督力度不夠

隨著改革開放和基層單位擴大自主權(quán)，有關(guān)政府部門對基層單位的會計基礎(chǔ)工作管理缺乏全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，對基層單位會計工作的管理僅限于會計工作結(jié)果和會計報表的管理，會計監(jiān)督職能得不到正常發(fā)揮。

(二)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作認識不足，會計基礎(chǔ)工作重要性意識淡薄

有些單位領(lǐng)導(dǎo)人認為會計基礎(chǔ)工作不過是簡單的賬務(wù)處理事務(wù)，對財務(wù)管理沒有多大影響，不重視單位內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制度的建立和健全，不重視會計人員的聘用和聘任，從而削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作的整體管理水平。

(三)單位內(nèi)部管理松弛，未建立有效的內(nèi)部控制制度

有關(guān)部門或單位領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部會計控制制度、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作不重視，未建立有效的內(nèi)部會計管理制度，致使會計行為無章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴，相當一部分單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦事，使會計控制制度失去了應(yīng)有的原則性和嚴肅性，致使經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)很多隱患。

(四)會計人員素質(zhì)不高，不注意業(yè)務(wù)知識的學(xué)習

現(xiàn)實工作中，相當一部分會計從業(yè)人員不注重最新會計規(guī)則的學(xué)習和提升，部分會計人員仍按照自己陳舊的習慣進行賬務(wù)處理，不認真執(zhí)行制度、準則，對會計工作敷衍了事，對現(xiàn)代會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求一知半解，降低工作標準，使會計基礎(chǔ)工作不能規(guī)范、有序地進行，甚至造成了會計基礎(chǔ)工作混亂的局面。

三、實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的途徑

(一)各級領(lǐng)導(dǎo)部門加強對會計基礎(chǔ)工作的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)，建立和完善激勵機制

各級財政部門、業(yè)務(wù)主管部門要認真履行《會計法》賦予的職責，采取切實措施，指導(dǎo)和督促各基層單位加強會計基礎(chǔ)工作，整頓會計基礎(chǔ)工作中不規(guī)范的做法和存在的嚴重問題，不斷提高會計基礎(chǔ)工作水平，定期組織會計基礎(chǔ)工作情況的檢查。財政部門或者業(yè)務(wù)主管部門可以組織檢查組進行抽查或普遍檢查或重點檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要提出整改意見，并檢查整改意見的落實情況。具體措施有：一是徹底清除無證上崗人員；二是定期對各單位執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》情況進行檢查、考核、評比和獎罰，并與崗位資格聘任、精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來，形成人人爭先的良好風氣；三是在會計工作管理的范圍、內(nèi)容程序、方法上要制度化、公開化，實行依法行政。

(二)嚴抓《會計法》的普及，提高單位負責人和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

要抓好會計基礎(chǔ)規(guī)范工作，必須先從普及《會計法》等會計法規(guī)方面入手提高廣大財會人員的法制觀念，可借助高校特有的校園網(wǎng)絡(luò)、校園BBS、校園電視臺、校園廣播以及校報等多種途徑，加大對《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》各項規(guī)章制度的宣傳，使財會人員普遍提高認識，自覺遵守、執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，再采取進一步的措施提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，具體方案有：向單位負責人宣傳《會計法》賦予的職責和應(yīng)承擔的義務(wù)、責任；不定期舉辦國家財會政策、法規(guī)制度、準則培訓(xùn)班，增強財經(jīng)法規(guī)意識，提高領(lǐng)導(dǎo)管理會計工作的水平，使他們不但自己學(xué)法、懂法、執(zhí)法，還要支持會計人員守法、執(zhí)法；同時結(jié)合會計證頒發(fā)、會計人員每年的繼續(xù)教育和技術(shù)資格考試等經(jīng)常對會計人員進行培訓(xùn)，采取舉辦會計培訓(xùn)班、自學(xué)、現(xiàn)場參觀、經(jīng)驗交流等形式，使高校會計人員學(xué)習和掌握會計規(guī)定、財務(wù)處理、會計從業(yè)人員資格管理與各項規(guī)定，掌握《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項要求，從而規(guī)范會計行為，做好會計基礎(chǔ)工作。

(三)建立健全內(nèi)部會計管理制度，強化內(nèi)部監(jiān)督機制

工作規(guī)范化、制度標準化、管理手段科學(xué)系統(tǒng)化的內(nèi)部會計管理制度是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的具體目標。各單位按照《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和內(nèi)部實際情況，建立健全內(nèi)部會計制度，使之切實可行，便于操作。其中明確會計工作相關(guān)人員的職責和權(quán)限（詳見下圖會計崗位內(nèi)控流程圖），建立會計人員崗位責任制制度、內(nèi)部牽制制度和稽核制度，是會計工作規(guī)范的核心；應(yīng)當建立完整有效的內(nèi)部審計制度，積極發(fā)揮高校內(nèi)部監(jiān)控功能，來加強會計基礎(chǔ)工作。一般由高校內(nèi)部的審計人員對會計基礎(chǔ)工作進行合規(guī)性、有效性的審計，具體審計流程為：內(nèi)審部門制定相應(yīng)的審計方案，抽調(diào)熟悉會計基礎(chǔ)工作的專業(yè)人員，從原始憑證、記賬憑證等方面開始進行定期審計，檢查高校內(nèi)部控制制度是否完善及其執(zhí)行情況，會計崗位不相容職務(wù)的分離情況等，并出具內(nèi)部審計報告。另外，必要時候可聘請外部咨詢機構(gòu)進行會計基礎(chǔ)工作流程等內(nèi)容的梳理，從而有效保證高校會計工作的合規(guī)性、有效性。

(四)嚴格做好憑證的審核和管理，規(guī)范會計賬簿的設(shè)置和登記

對于憑證審核和管理，應(yīng)做好以下兩點：

1、嚴格做好原始憑證的填制和審核工作

原始憑證的填制和審核是會計核算的基礎(chǔ)，記賬憑證、會計賬簿、會計報告數(shù)據(jù)都是直接或間接的取自原始憑證，填制和審核原始憑證，不僅是為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，也是實行會計監(jiān)督的第一關(guān)口。因此，高校會計核算首先應(yīng)從填制和審核原始憑證著手，規(guī)范自制原始憑證格式，嚴格審核外來原始憑證，切實做到只有具備金額準確、要素齊全、手續(xù)完備的原始憑證才能作為付款、入賬的依據(jù)。

2、強化記賬憑證的填制和管理

記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，在該環(huán)節(jié)，要注重對原始憑證的進一步審核，根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證。目前廣大高校已普遍實行會計電算化，其使用的軟件應(yīng)經(jīng)過財政部門認定。無論是自動還是手工填制的記賬憑證，都要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄，記賬憑證應(yīng)序時編號、附件齊全、摘要簡明、數(shù)字準確、簽章齊全、裝訂成冊。

對于會計賬簿的設(shè)置和登記，高校應(yīng)根據(jù)核算內(nèi)容及具體會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。具體包括：總賬、現(xiàn)金、銀行日記賬、明細賬等和其他輔助性賬簿；賬簿設(shè)置應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、序時登記、定期結(jié)賬、及時對賬，并定期或不定期地對各種財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項情況進行清查，以保證賬實相符；按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并及時處理未達賬項，賬簿要定期打印裝訂成冊。

四、結(jié)語

“面對市場經(jīng)濟國際化、信息化趨勢，我們要清醒地看到，會計行業(yè)的發(fā)展與日益變化的新形勢之間還有不少差距。”在新的形勢下，市場經(jīng)濟發(fā)展將帶動會計工作全方位與國際接軌，會計管理工作也將由事務(wù)型向管理型轉(zhuǎn)變，會計工作的目標、內(nèi)容、方式都在發(fā)生深刻變化，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化要求也迫在眉睫；而目前財務(wù)管理和會計核算方面存在諸多問題：會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證要素不全、原始憑證不合規(guī)、現(xiàn)金管理不規(guī)范；項目經(jīng)費核算不規(guī)范，未按照部門預(yù)算及會計制度要求對項目經(jīng)費分項目核算；會計人員專業(yè)水平和政策素質(zhì)亟待提高等等。因此，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化勢在必行，但同時會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化又是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工作，必須細致扎實、持之以恒的堅持下去，高校要提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)，努力推進內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進單位內(nèi)部制約機制不斷完善，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)管，全面提高會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的質(zhì)量，不斷提高會計工作水平。

[1]財政部.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，1996年6月17日

[2]謝愛香.《淺談高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化》，《當代經(jīng)濟》，2010年第5期

[3]張金虎.《淺談會計基礎(chǔ)工作存在的問題及對策》，《中國管理信息化》，2010年7月