王海兵

(重慶理工大學(xué) a.財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心;b.會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400050)

研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)的耦合及應(yīng)用
——基于差異化戰(zhàn)略的本科審計(jì)教學(xué)方法創(chuàng)新

王海兵a，b

(重慶理工大學(xué) a.財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心;b.會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400050)

差異化戰(zhàn)略在教育教學(xué)領(lǐng)域的實(shí)施是高校課程改革的重大戰(zhàn)略舉措?；诓町惢瘧?zhàn)略對(duì)本科審計(jì)教學(xué)方法進(jìn)行創(chuàng)新，探討如何將研究性學(xué)習(xí)模式嵌入、耦合到審計(jì)案例教學(xué)。研究性學(xué)習(xí)重在理論思維的運(yùn)用，案例教學(xué)重在對(duì)實(shí)踐問(wèn)題的解析，兩者在本科審計(jì)教學(xué)中的綜合運(yùn)用能夠貫通審計(jì)理論與實(shí)踐，彌合課堂教學(xué)目標(biāo)與社會(huì)實(shí)踐需求之間的期望差距，對(duì)于激發(fā)學(xué)習(xí)興趣、提升教學(xué)質(zhì)量具有顯著作用。

差異化戰(zhàn)略;研究性學(xué)習(xí);案例教學(xué);本科審計(jì)教學(xué)

一、差異化戰(zhàn)略、研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)概述

差異化戰(zhàn)略(differentiation strategy)又稱別具一格戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略，它主要是指組織向社會(huì)提供差異化的產(chǎn)品或服務(wù)，為客戶創(chuàng)造獨(dú)特性的內(nèi)涵價(jià)值。差異化戰(zhàn)略是一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，實(shí)施差異化戰(zhàn)略可以提升客戶的忠誠(chéng)度、提高同行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻，有助于提升組織的競(jìng)爭(zhēng)力。差異化戰(zhàn)略理論問(wèn)世后，首先在企業(yè)管理中應(yīng)用，繼而被廣泛引入學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)等事業(yè)單位和社會(huì)組織，成為一種適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要的管理策略。隨著我國(guó)高等教育大眾化進(jìn)程的加快，高校所面臨的國(guó)內(nèi)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生存和發(fā)展正受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，運(yùn)用差異化戰(zhàn)略是高校提高自身發(fā)展能力、保持自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的選擇［1］。

研究性學(xué)習(xí)，也稱為研究式學(xué)習(xí)，是指學(xué)生在教師指導(dǎo)下，以類似科學(xué)研究的方式獲取知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)，是培養(yǎng)創(chuàng)新性人才的有效途徑之一。研究性學(xué)習(xí)源于美國(guó)，早在1916年，杜威在《民主主義與教育》一書(shū)中就從理論上論證了科學(xué)探究的必要性，并以此為基礎(chǔ)創(chuàng)立了“問(wèn)題教學(xué)法”，強(qiáng)調(diào)學(xué)生自主地探究學(xué)習(xí)。研究性學(xué)習(xí)在美國(guó)的大、中、小學(xué)正成為一種積極、有效的教與學(xué)的策略與手段，其中尤以兩種模式最為普遍，即基于問(wèn)題的學(xué)習(xí)與基于項(xiàng)目的學(xué)習(xí)［2］?；趩?wèn)題的學(xué)習(xí)是一種關(guān)注經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，是圍繞問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查和尋求解決方法而組織的，主要分為尋找問(wèn)題、界定問(wèn)題、提出假設(shè)和選擇問(wèn)題等四個(gè)步驟?；陧?xiàng)目的學(xué)習(xí)是一種教和學(xué)有機(jī)結(jié)合的實(shí)踐型模式學(xué)習(xí)，這種模式集中關(guān)注于某一學(xué)科的中心概念或原理，旨在讓學(xué)習(xí)者融入有意義的任務(wù)完成的過(guò)程之中，積極地探究與發(fā)現(xiàn)，自主地進(jìn)行知識(shí)的整合與建構(gòu)，以現(xiàn)實(shí)的、學(xué)習(xí)生成的新知識(shí)和提高完成項(xiàng)目任務(wù)的能力為主要目標(biāo)。研究性學(xué)習(xí)是教學(xué)從“教”到“不需要教”的中間轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)［3］，該學(xué)習(xí)方法對(duì)培養(yǎng)本科生的創(chuàng)新思維與能力大有裨益。

案例教學(xué)(case method)，1870年發(fā)源于哈佛大學(xué)法學(xué)院，是一種以案例作為教學(xué)材料，結(jié)合教學(xué)主題，通過(guò)討論、問(wèn)答等師生互動(dòng)的教學(xué)過(guò)程，讓學(xué)習(xí)者了解與教學(xué)主題相關(guān)的概念或理論，并培養(yǎng)學(xué)習(xí)者高層次能力的教學(xué)方法。案例是對(duì)一個(gè)復(fù)雜情境的記錄，一個(gè)好的案例是一種把部分真實(shí)生活引入課堂，提出一種教育的兩難情境，教師在教學(xué)中扮演設(shè)計(jì)者和激勵(lì)者的角色，引導(dǎo)和鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論［4］。通過(guò)案例教學(xué)，有助于培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生主動(dòng)參與課堂討論，幫助他們掌握分析問(wèn)題的方式，還可以促使學(xué)生很好地掌握理論，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。通過(guò)案例教學(xué)得到的知識(shí)是內(nèi)化了的知識(shí)，并且可以在很大程度上整合教育教學(xué)中那些“不確定性”的知識(shí)。

二、差異化戰(zhàn)略框架下研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的耦合

研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)都是行之有效且近年來(lái)方興未艾的教學(xué)方法或模式，兩者在目標(biāo)和手段上的聯(lián)系是耦合的前提，而其在思維、能力和特征上的差異則可以使得兩者整合后發(fā)揮“1+1＞2”的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)效應(yīng)。兩者的聯(lián)系和區(qū)別如表1所示。

表1 研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)的聯(lián)系和區(qū)別

研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)有整合的基礎(chǔ)，滿足哈佛大學(xué)著名教授、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之父邁克爾·波特的有效差異化戰(zhàn)略的五個(gè)條件，即有一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值訴求，旨在提高學(xué)生的理論創(chuàng)新能力和分析解決問(wèn)題的實(shí)踐能力;通過(guò)將研究性學(xué)習(xí)系統(tǒng)化地運(yùn)用到案例教學(xué)，能夠?yàn)閷W(xué)生提供一個(gè)精心設(shè)計(jì)的、異于一般教學(xué)方法的價(jià)值鏈;精選案例，訓(xùn)練有的放矢，充分激發(fā)學(xué)生的研究性思維、發(fā)散思維和逆向思維，摒棄傳統(tǒng)的說(shuō)教式教學(xué)方式，做到清晰的取舍;在價(jià)值鏈上的各項(xiàng)活動(dòng)是相互匹配并彼此促進(jìn)的，研究性學(xué)習(xí)服務(wù)于實(shí)踐案例的解析以及實(shí)際問(wèn)題的解決;擬采用這一差異化戰(zhàn)略并欲取得實(shí)效、長(zhǎng)效，其實(shí)施貫穿于整個(gè)教學(xué)過(guò)程，且有連續(xù)性［5］。圖1～3表明了教學(xué)模式的演進(jìn)以及研究性學(xué)習(xí)模式嵌入到案例教學(xué)的過(guò)程。

圖1 傳統(tǒng)教學(xué)模式

教學(xué)過(guò)程是一個(gè)多維度、多層次、多目標(biāo)的復(fù)雜系統(tǒng)，一個(gè)互動(dòng)、開(kāi)放的循環(huán)系統(tǒng)。教師是教學(xué)的組織者、引導(dǎo)者、對(duì)話者，學(xué)生是學(xué)習(xí)的發(fā)現(xiàn)者、探究者［6］。研究性學(xué)習(xí)模式將單向直線型的知識(shí)傳播路徑調(diào)整為雙向循環(huán)的三角型，教、學(xué)、研三者融會(huì)貫通，同步進(jìn)行，相互作用顯著增強(qiáng)。學(xué)生不僅是知識(shí)的接受者，還在教師的指導(dǎo)下一起參與知識(shí)的創(chuàng)造過(guò)程，這對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、提高學(xué)生的創(chuàng)新能力十分有益，而且能夠解決教師專業(yè)教學(xué)和科研之間的矛盾，使之協(xié)調(diào)發(fā)展、相得益彰。將研究性學(xué)習(xí)模式嵌入耦合到案例教學(xué)過(guò)程中，形成環(huán)狀，教、學(xué)、研、用四位一體，交互貫通，不僅有助于提高學(xué)生的理論創(chuàng)新能力，還將進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生互動(dòng)、互助精神以及分析案例、解決問(wèn)題的實(shí)踐能力，真正達(dá)到學(xué)以致用、理論聯(lián)系實(shí)際的教育目標(biāo)和教學(xué)目的［7］。研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的耦合可以提高教學(xué)方法的差異化程度，活躍課堂氣氛、拓展學(xué)生思維，改善教學(xué)效果。

三、研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)在本科審計(jì)教學(xué)中的綜合應(yīng)用

(一)兩種教學(xué)方法綜合應(yīng)用于本科審計(jì)教學(xué)的必要性及可行性

由于審計(jì)學(xué)具有專業(yè)性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，加之新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，審計(jì)方法和審計(jì)范圍的頻繁變化等使得教材內(nèi)容變化較快、較多，《審計(jì)學(xué)》歷來(lái)被認(rèn)為是最枯燥難教的本科專業(yè)課程之一。傳統(tǒng)的本科審計(jì)教學(xué)注重于將已有知識(shí)灌輸給學(xué)生，教學(xué)方法往往局限于講授、練習(xí)、實(shí)習(xí)等，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，普遍存在學(xué)習(xí)倦怠情況，且學(xué)生畢業(yè)后，在學(xué)校學(xué)習(xí)到的專業(yè)技能可能已經(jīng)過(guò)時(shí)。提供教育“服務(wù)”這一無(wú)形產(chǎn)品是高校的基本任務(wù)之一，其直接產(chǎn)出就是受教育者知識(shí)、能力的增進(jìn)和綜合素質(zhì)的提高［8］。教材只是知識(shí)的載體，本身并不能直接提高學(xué)生的能力和素質(zhì)，且本科階段的許多專業(yè)課教材比較注重于存量知識(shí)的組織，大都缺乏對(duì)于知識(shí)的延伸性探索(包括向前溯源和向后擴(kuò)展)，能力和素質(zhì)的培養(yǎng)更多地依賴于教學(xué)過(guò)程的互動(dòng)情況。知識(shí)、能力和素質(zhì)的全面獲得要求審計(jì)課教師要精選教學(xué)素材，采用獨(dú)到的教學(xué)方法，構(gòu)建“趣中學(xué)”、“做中學(xué)”、“研中學(xué)”的新型教學(xué)方法模式，不僅教授學(xué)生存量知識(shí)，還教會(huì)學(xué)生獲取增量知識(shí)的基本能力。換言之，就是讓學(xué)生通過(guò)接受系統(tǒng)化專門(mén)訓(xùn)練掌握審計(jì)學(xué)習(xí)的基本思維和方法，為其日后繼續(xù)學(xué)習(xí)深造、自我知識(shí)更新打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

兩種方法的綜合應(yīng)用具有可行性。研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)是兩種風(fēng)格不同的經(jīng)典教學(xué)方法，在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的教學(xué)中有著成功、廣泛的應(yīng)用，審計(jì)課程作為經(jīng)濟(jì)管理課程下的一個(gè)分支，理論教學(xué)和案例教學(xué)應(yīng)該而且可以應(yīng)用于日常本科審計(jì)教學(xué)。充分發(fā)揮研究性學(xué)習(xí)的理論啟示作用以及案例教學(xué)的實(shí)踐指導(dǎo)作用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相得益彰。研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)兩種經(jīng)典方法的綜合運(yùn)用是一種大膽的“雞尾酒”式創(chuàng)新，具體運(yùn)用過(guò)程中，除課堂教學(xué)以外，還可以采用多媒體、QQ群等豐富多彩的先進(jìn)教學(xué)手段［9］。

(二)兩種教學(xué)方法綜合應(yīng)用于本科審計(jì)教學(xué)的實(shí)施過(guò)程舉例

本科審計(jì)教材中一般均有對(duì)概念或原理的界定，這些知識(shí)具有較高的抽象性，而審計(jì)實(shí)踐則是非常具體的。有些學(xué)生覺(jué)得審計(jì)理論用處不大，一味地做題，結(jié)果學(xué)習(xí)效率低下、學(xué)習(xí)效果不佳。實(shí)踐證明，熟練掌握審計(jì)基本概念、原理和方法，可以極大地提高審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)效率和效果。筆者曾從審計(jì)實(shí)踐中提取案例，組織學(xué)生展開(kāi)理論研討和師生問(wèn)答，綜合運(yùn)用研究性學(xué)習(xí)模式和案例教學(xué)方法，把審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能、審計(jì)作用、審計(jì)期望差、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)委托關(guān)系、審計(jì)失敗、審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)等較為晦澀難懂的理論問(wèn)題闡釋得深入淺出、通俗易懂，且相互關(guān)聯(lián)。學(xué)生接受的不再是若干個(gè)知識(shí)片段，而是一個(gè)橫跨各章節(jié)的、具有動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的知識(shí)體系，內(nèi)容涉及面廣，相互關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，具有一定的理論深度和實(shí)踐解釋力、預(yù)測(cè)力。以下針對(duì)兩種教學(xué)方法綜合應(yīng)用于本科審計(jì)教學(xué)的實(shí)施過(guò)程加以舉例說(shuō)明(如圖4)。

步驟1:任務(wù)設(shè)定。在講授審計(jì)職能時(shí)，可以聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)加以引申講解，如引申對(duì)分居兩章的“審計(jì)目標(biāo)”和“審計(jì)職能”概念的把握、審計(jì)作用的發(fā)揮、審計(jì)期望差的成因、審計(jì)委托關(guān)系悖論、審計(jì)失敗的原因、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能之間的聯(lián)系和區(qū)別等內(nèi)容。

步驟2:學(xué)生作答?；卮鹨砸韵陆虒W(xué)素材為基本依據(jù):①審計(jì)目標(biāo)，是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求，是審計(jì)工作的指南。審計(jì)目標(biāo)受制于審計(jì)對(duì)象，還取決于審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能和審計(jì)委托者對(duì)審計(jì)工作的要求。審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)，審計(jì)的具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。②審計(jì)職能，是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)發(fā)展的客觀需要決定了審計(jì)的職能。審計(jì)的基本職能包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證［10］。

步驟3:教師總評(píng)。審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)職能之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，審計(jì)目標(biāo)具有主觀屬性，即我們需要審計(jì)做什么，而且審計(jì)目標(biāo)具有層次性，包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)職能具有客觀屬性，即審計(jì)本身能夠?yàn)槲覀冏鍪裁矗覍徲?jì)職能也具有層次性，包括審計(jì)基本職能和其他職能。審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定不能脫離審計(jì)職能，審計(jì)職能的發(fā)揮有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)作用是履行審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果。審計(jì)期望差是審計(jì)職能與審計(jì)目標(biāo)之間的差距，即審計(jì)職能不能滿足審計(jì)目標(biāo)的程度。一般而言，不符合客觀實(shí)際制定過(guò)高的審計(jì)目標(biāo)，或者不能充分發(fā)揮審計(jì)職能，都將加大審計(jì)期望差。以上過(guò)程可用數(shù)學(xué)形式表示:審計(jì)作用=審計(jì)職能∩審計(jì)目標(biāo);審計(jì)期望差=審計(jì)職能－審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)職能與審計(jì)目標(biāo)交叉的領(lǐng)域越多(差值越小)，審計(jì)作用就越是發(fā)揮得充分，審計(jì)期望差就越小。

步驟4:案例設(shè)計(jì)及研討。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏集團(tuán)2000年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。“中天勤”不僅未能對(duì)審計(jì)證據(jù)之真?zhèn)谓o予“應(yīng)有關(guān)注”，甚至在沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序的情況下出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)包括海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)等在內(nèi)的關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些證據(jù)均由被審計(jì)單位提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些證據(jù)過(guò)分依賴。真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)進(jìn)入PT公司行列。“中天勤”的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證均被吊銷，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并追究事務(wù)所負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人的刑事責(zé)任。要求:探討“中天勤”審計(jì)失敗的原因，以及對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)縮小審計(jì)期望差的啟示。

步驟5:案例點(diǎn)評(píng)。分析“中天勤”審計(jì)失敗的原因。從表面看來(lái)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行必要的審計(jì)程序、對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目缺乏應(yīng)有關(guān)注是導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因。但實(shí)際上，將審計(jì)失敗全部歸咎于審計(jì)職業(yè)道德失范和欠缺專業(yè)勝任能力的理由都是不充分的。案例中的審計(jì)失敗實(shí)質(zhì)上根源于現(xiàn)有審計(jì)體制框架下委托關(guān)系的錯(cuò)位，在審計(jì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系降低了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所需要收入，而被審計(jì)單位需要“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，在被審計(jì)單位代理付費(fèi)的制度安排下，極易發(fā)生審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為，外部法律約束的軟化、審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈更加劇了審計(jì)合謀現(xiàn)象的發(fā)生。低劣的審計(jì)質(zhì)量會(huì)造成中小股東、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者權(quán)益的受損，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的基本職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮，審計(jì)目標(biāo)不能完全實(shí)現(xiàn)或完全不能實(shí)現(xiàn)，甚至嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)期望差，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信度。

步驟6:拓展訓(xùn)練與延伸思考。進(jìn)一步思考審計(jì)期望差的彌合對(duì)策以及審計(jì)委托的制度安排問(wèn)題。彌合審計(jì)期望差的基本途徑:①?gòu)男畔⑹褂谜吆蜕鐣?huì)公眾的角度來(lái)看，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的期望要切合實(shí)際，畢竟注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是萬(wàn)能的經(jīng)濟(jì)警察，只能在職業(yè)框架下為會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度提供合理保證或有限保證。②從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)職能，但也要防止發(fā)生審計(jì)職能的超載現(xiàn)象。③其他方面，包括遵守審計(jì)職業(yè)道德、厘清審計(jì)委托關(guān)系等。

關(guān)于審計(jì)委托的制度安排，法律規(guī)定股東或其所代表的董事會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)表所有權(quán)屬于公司全體股東，實(shí)務(wù)中經(jīng)營(yíng)者被授權(quán)代位行使審計(jì)委托權(quán)。但實(shí)際上，根據(jù)“企業(yè)是各利益相關(guān)者締結(jié)的一組契約”的現(xiàn)代企業(yè)理論，包括投資者、債權(quán)人、管理層、員工、供應(yīng)商、政府部門(mén)、社區(qū)公眾等在內(nèi)的各利益相關(guān)者共同參與了價(jià)值的創(chuàng)造和分配，都需要使用企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告作為決策依據(jù)之一。所以，審計(jì)報(bào)告具有準(zhǔn)公共物品的屬性，審計(jì)失敗會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重而廣泛的社會(huì)危害。管理當(dāng)局受股東的授權(quán)，代位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并付費(fèi)，“要求”注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示管理當(dāng)局主導(dǎo)下的會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)弊，這本身就是一個(gè)悖論，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師推向了兩難的境地，違背了市場(chǎng)交易的自愿原則。管理當(dāng)局與股東的利益目標(biāo)顯然相去甚遠(yuǎn)，管理層在代理股東行使審計(jì)委托權(quán)時(shí)，付費(fèi)審計(jì)是體制驅(qū)動(dòng)，而掩蓋真相則是內(nèi)在動(dòng)機(jī)。所有者的審計(jì)監(jiān)督權(quán)不能得到體制上的保障，一旦受損，只有亡羊補(bǔ)牢，通過(guò)法律訴訟加以解決?，F(xiàn)有的審計(jì)委托關(guān)系的制度安排嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，現(xiàn)實(shí)審計(jì)市場(chǎng)中，在理論上成立的審計(jì)委托關(guān)系“鐵三角”出現(xiàn)短邊、斷邊、直線化、點(diǎn)化(雙向不獨(dú)立)等諸多弊病，已有學(xué)者提出增加外部代位委托人或內(nèi)部代位委托人，將審計(jì)委托關(guān)系三角型擴(kuò)展至四邊形的觀點(diǎn)。審計(jì)獨(dú)立性之戰(zhàn)，任重道遠(yuǎn)。提升審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)失敗，不止是提高審計(jì)職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力這么簡(jiǎn)單，更應(yīng)從審計(jì)委托的制度安排上找原因。在拓展訓(xùn)練的基礎(chǔ)上，啟發(fā)學(xué)生做進(jìn)一步的延伸思考:我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否應(yīng)由企業(yè)外部獨(dú)立的第三方來(lái)進(jìn)行委托?如何充分發(fā)揮審計(jì)的作用，從而降低審計(jì)期望差?

［1］劉新榮.差異化戰(zhàn)略與大學(xué)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)［J］.教育發(fā)展研究，2007(Z1).

［2］張人紅.研究性學(xué)習(xí)在美國(guó)［J］.教育發(fā)展研究，2010 (8).

［3］張建林.大學(xué)本科研究性學(xué)習(xí)的內(nèi)涵與特征［J］.湖南師范大學(xué)教育科學(xué)學(xué)報(bào)，2005(4).

［4］百度百科［EB/OL］.http://baike.baidu.com/view/703601.htm.

［5］百度百科［EB/OL］.http://baike.baidu.com/view/338114.htm.

［6］潘涌，王奕穎.案例教學(xué)與課堂漸行漸近［N］.中國(guó)教育報(bào)，2010－01－29.

［7］陳思蓮.師生互動(dòng)模式在思想政治理論課教學(xué)中的運(yùn)用［J］.重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)，2010(8): 128－131.

［8］許祥云.應(yīng)用型本科教育:現(xiàn)實(shí)背景下的差異化戰(zhàn)略［J］.江蘇高教，2008(4).

［9］劉玉蓉，冉鳴.如何進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下研究性學(xué)習(xí)的案例教學(xué)設(shè)計(jì)［J］.樂(lè)山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(1).

［10］劉明輝.審計(jì)［M］.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

Abstract:The implement of differentiation strategy in education and teaching field is an important strategic measure of high school curriculum reform.Innovation of undergraduate audit teaching method based on the differentiation strategy and the way of inquiry learning mode implanting to audit case teaching are studied in this article.The inquiry learning focuses on theoretic thinking application and the case teaching focuses on practical problems analysis.The two methods comprehensive application in undergraduate audit teaching can contribute to the integration of audit theory with practice and the close of expectation gap between teaching goal and social demand.This plays a significant role to stimulate students study interest and promote teaching quality.

Key words:differentiation strategy;inquiry learning;case teaching;undergraduate audit teaching

Study on Coupling and Application of Inquiry Learning and Case Teaching——Undergraduate audit teaching method innovation based on the differentiation strategy

WANG Hai-binga，b
(a.Finance and Accounting R＆D Centre;b.Accounting School，Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

G642.0

A

1674－8425(2011)10－0117－05

2010－12－13

重慶理工大學(xué)高等教育研究項(xiàng)目(2010018)。

王海兵(1978—)，男，湖北武漢人，博士，副教授，研究方向:人本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

(責(zé)任編輯 魏艷君)