浙江財經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 黃哲

作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算的應(yīng)用
—— 打造集約型物流

浙江財經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 黃哲

本文討論了物流成本的分類構(gòu)成，詳細分析了物流企業(yè)運用作業(yè)成本法的過程。應(yīng)用了作業(yè)成本法的企業(yè)在會計核算過程中可設(shè)置相關(guān)的物流會計科目以保證核算的準確性。此外，本文對物流企業(yè)作業(yè)的效率和增加價值的幅度進行了分析。作業(yè)成本法使物流企業(yè)向著集約化的方向發(fā)展。

作業(yè)成本法 物流企業(yè) 集約型

作業(yè)成本法即Activity-based Costing在發(fā)達國家的企業(yè)應(yīng)用的十分普遍，被物流企業(yè)公認為在計算和控制物流成本方面最有前途的方法之一。企業(yè)要打造集約型的物流就要讓公司合理的配置資源，這就需要采用作業(yè)成本法來計算和控制成本。

1 物流成本的分類構(gòu)成及在會計核算中存在的問題

企業(yè)的物流成本由很多費用構(gòu)成，這些費用的種類因企業(yè)性質(zhì)的不同而不同。生產(chǎn)企業(yè)、制造業(yè)、零售企業(yè)第三方物流企業(yè)等涉及的物流成本各不相同。比如說生產(chǎn)企業(yè)可劃分為原材料的采購成本、生產(chǎn)及相關(guān)成本、逆向成本、銷售成本。而作業(yè)成本法一般按成本的項目把物流成本劃分為物流的功能成本和存貨的相關(guān)成本兩類。物流的功能成本包括運輸成本、倉儲保管成本、加工成本等等，這種劃分方法可以優(yōu)化每一個物流職能，降低企業(yè)各階段的成本。在傳統(tǒng)的會計核算方法中，企業(yè)把物流費用分配到各種會計科目中，并不相應(yīng)的設(shè)立單獨的物流科目。為完成運輸貨物這個作業(yè)的運輸費用，包括運輸人員的工資、運輸工具的燃料費用、養(yǎng)路費等等，一般計入“采購費用”或“制造費用”。貨物的保管，倉儲倉庫的折舊費，庫存商品的毀損，存貨占用的資金等倉儲成本一般計入了“管理費用”或“財務(wù)費用”。產(chǎn)品在物流環(huán)節(jié)涉及的加工費一般計入“制造費用”。為完成貨物的包裝產(chǎn)生的費用，比如說包裝的技術(shù)設(shè)計費用，耗用的包裝材料成本等，一般計入了“制造費用”或者“管理費用”。

我們可以發(fā)現(xiàn)物流成本的傳統(tǒng)會計處理方法忽略了隱形的成本，只考慮了顯性成本，從而導(dǎo)致了核算的物流成本范圍不全。企業(yè)支付給外部的物流費用很容易計算，而企業(yè)內(nèi)部的物流成本隱藏在不同的會計科目里，不容易計算，這些隱性成本是物流成本的一個重要部分。而實施作業(yè)成本法的企業(yè)引用了成本動因、作業(yè)動因率、作業(yè)成本庫等新概念，能把這些隱性成本歸類到具體的產(chǎn)品或者作業(yè)里，因而能準確的核算物流成本。

2 物流企業(yè)應(yīng)用ABC法的原理及流程

ABC法是根據(jù)不同的可量化的成本動因(包括資源動因和作業(yè)動因)分別設(shè)置成本庫，分別把作業(yè)中心為成本計算對象計算出的消耗作業(yè)數(shù)量分配到成本庫里，再匯總每個成本對象總共耗用的成本。它能把間接費用和資源準確的分配到各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、各個生產(chǎn)要素，來盡可能的消除不產(chǎn)生經(jīng)濟增加值的作業(yè)，提高產(chǎn)生增加值作業(yè)的工作效率，促使資源的配置達到帕累托最優(yōu)的狀態(tài)。

物流企業(yè)應(yīng)用ABC法核算成本的流程如圖1所示：

圖1 ABC法計算成本的過程

具體步驟是：

第一步，通過總分類帳確認企業(yè)內(nèi)、外部可以計量的資源。一般包括直接成本和間接成本兩種，作業(yè)環(huán)節(jié)沒有關(guān)系的人力、財力、物力的成本費用應(yīng)該直接去掉。ABC方法不改變所有作業(yè)消耗的資源的成本總額，只是依據(jù)資源的動因率及資源的動因量改變了總成本在各個成本對象的分配比例。物流企業(yè)可以先將所有的花費重新分類，再歸類到直接成本或者間接成本。

第二步，分析業(yè)務(wù)的流程，確認相關(guān)的作業(yè)活動，并劃分出作業(yè)中心。物流企業(yè)要確定作業(yè)各個環(huán)節(jié)的名稱及數(shù)量，再把同性質(zhì)的作業(yè)歸類到一個作業(yè)中心。如果公司的作業(yè)鏈清晰，作業(yè)構(gòu)成簡單，一般可以把每個部門當做一個作業(yè)中心。綜合性的物流企業(yè)可劃出承攬業(yè)務(wù)、處理合同、運輸和貨物的配送、物流信息、倉儲、加工、包裝、行政管理、裝卸搬運、報關(guān)報檢、售后服務(wù)等若干作業(yè)中心。

第三步，確認作業(yè)動因，把成本確定到每一個作業(yè)活動。確定作業(yè)動因是ABC的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在確定作業(yè)動因時要考慮到變量的性質(zhì)要相同和數(shù)量要確定，成本及效益要有明確的投入產(chǎn)出關(guān)系，作業(yè)動因和消耗的資源要有密切的關(guān)系等等。比如說準備生產(chǎn)的費用和生產(chǎn)總量沒有直接關(guān)系，但和準備的次數(shù)相關(guān)。表1是一些物流作業(yè)及其可能的作業(yè)動因。

表1 物流作業(yè)和作業(yè)動因

第四步，分配作業(yè)中心成本池(成本庫)的成本到具體的成本對象，例如某個產(chǎn)品、某個區(qū)域等。在確定了每個成本庫的作業(yè)發(fā)生的原因之后，用每個中心成本庫的總成本除以這個成本庫的作業(yè)動因數(shù)量，得到作業(yè)分配率。企業(yè)再把每個成本庫的作業(yè)分配率和這個成本對象所耗用的作業(yè)動因的數(shù)量相乘得出這個成本對象分配得到的總間接費用。

最后，計算成本對象的能直接歸類到成本對象的直接成本、總成本、單位成本對象的成本。成本對象的直接成本分為直接材料的成本費用、支付給外部的包括報關(guān)報檢費保險費等能直接歸集到某個項目的費用、人工費用三類分別進行核算。直接成本和分攤到成本對象的間接費用之和就是產(chǎn)品或者服務(wù)的總成本。因為作業(yè)成本法是完全成本的計算方法，物流企業(yè)的所有服務(wù)項目的總成本可以計算得到。用每個成本對象的總成本除以這個成本對象的單位數(shù)量就能得出單位成本對象的成本。比如，按貨物的噸數(shù)作為單位數(shù)量，就可以得到成本對象的單位噸成本。

3 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法核算物流成本的會計處理措施

綜上所述，對企業(yè)采用作業(yè)成本法核算物流成本的會計處理問題具體闡述：在確保企業(yè)現(xiàn)有的會計核算體系的健全性的情況下，企業(yè)可依據(jù)作業(yè)成本法設(shè)置對應(yīng)的物流科目二、三級賬戶，在特殊情況下也可設(shè)置四級賬戶，先把分別記在各個會計科目中的物流費用按作業(yè)動因提取再設(shè)置相應(yīng)的物流費用會計科目。企業(yè)可以將涉及物流成本的會計科目設(shè)置為一級科目，在原有的會計科目下設(shè)置“物流財務(wù)費用、物流管理費用、物流直接費用”等二級會計科目，依據(jù)作業(yè)鏈設(shè)置三級會計科目，再依據(jù)具體的物流作業(yè)的形態(tài)設(shè)置四級會計科目。企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部的成本會計的核算情況和財務(wù)管理狀況來設(shè)置具體的物流會計的一級、二級、三級科目，來保證物流費用核算的準確性。

4 對物流作業(yè)的效率和增加價值的幅度進行實時控制，打造集約化的物流企業(yè)。

2009年對我國物流行業(yè)來說是比較特殊的一年。這一年物流的發(fā)展波蕩起伏，在2009年上半年十分蕭條，下半年開始回暖。市場的激烈競爭促使著物流企業(yè)向著集約化和一體化的方向發(fā)展。物流現(xiàn)代化、規(guī)?；募s操作將替代小型物流企業(yè)的作坊式的操作。隨著全球低碳經(jīng)濟的到來，物流企業(yè)需要精細的過程和信息化的管理來節(jié)省成本減少浪費。物流的信息數(shù)據(jù)化已成為現(xiàn)代物流企業(yè)的主要標志之一。2010年相對粗放的物流企業(yè)的市場利潤在逐步減少，向集約化方向轉(zhuǎn)變的趨勢愈來愈明顯。通過本文第二部分的闡述，我們可以看出物流企業(yè)實施作業(yè)成本法能使企業(yè)實現(xiàn)集約化。

4.1 舉例分析作業(yè)活動的效率

A省物流公司主營倉儲、貨物的運輸、配送等物流作業(yè)。生產(chǎn)上以機械作業(yè)為主，用電腦進行統(tǒng)計和控制貨物的品種和流量。根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點，我們可以設(shè)立卸車、內(nèi)駁、保管員的驗收校隊、貨物的堆放這四個作業(yè)。這四個作業(yè)活動是相互連接在一起的。但進貨和貨物出庫的時間是不確定的，因此作業(yè)在每個時間段里的工作量分布的很不均勻，工人在忙的時侯忙不過來，清閑的時侯沒有事情可以做。企業(yè)可盡力提高貨物到達的時間及數(shù)量的準確性以減少作業(yè)的成本。

4.2 分析作業(yè)的增值

作業(yè)成本計算的方法最早是在設(shè)備先進的大型企業(yè)出現(xiàn)的，它的具體運用，即派遣專門的人員觀察企業(yè)的全部作業(yè)活動，然后通過專業(yè)的計算方法對所觀察的企業(yè)作業(yè)進行進一步的分析和總結(jié)。把分析結(jié)果上報給企業(yè)管理者后，他們就能清楚的知道在公司的全部作業(yè)活動中，哪些作業(yè)是對公司起重要作用的作業(yè)，哪些是對公司起基本作用的企業(yè)。通過這樣的認識，公司的管理層就能快速、準確的作出對公司有利的決策，盡可能的去掉對公司運作不起作用甚至降低公司運作效率的作業(yè)，提高有可能會為公司的運作做出貢獻的那些作業(yè)，對于那些對公司發(fā)展起重要作用的作業(yè)，要想辦法保持它們的優(yōu)勢。通過對作業(yè)成本計算方法的運算，不僅能使公司的管理層提高他們作出計劃、控制成本和統(tǒng)籌全局的能力，通過在公司內(nèi)部科學(xué)精確的實施作業(yè)成本計算，讓公司的運作更加有序高效，使公司以高水平的管理和強硬的實力來對抗同行業(yè)的競爭者。很多企業(yè)都在運用對企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)進行分析的方法，這對企業(yè)有多方面的好處，一方面，可以滿足甚至超過企業(yè)客戶對企業(yè)的期望；另一方面，它可以使企業(yè)獲得應(yīng)得的利潤。要想成功的使企業(yè)達到這樣的目標，就必須在分析作業(yè)在公司內(nèi)部運作的每一個步驟都非常的謹慎。以下是公司內(nèi)部運作分析作業(yè)方法所要注意的事項：

一方面，企業(yè)管理層在觀察確定企業(yè)內(nèi)部各個作業(yè)的應(yīng)發(fā)揮得作用時，需要注意的是要把分析作業(yè)所需的費用降到最低。每個公司內(nèi)部都有很多種作業(yè)，在大型的公司內(nèi)部作業(yè)的種類更是復(fù)雜多樣。如果對公司的所有作業(yè)進行專業(yè)觀察、確定結(jié)果，就會動用大量的人力、物力和財力，這其實是對公司資源的一種浪費。在分析過程中，公司只需要對那些在公司運作中起關(guān)鍵作用的作業(yè)進行確認，否則會對公司造成一定的財務(wù)損失。

另一方面，通過公司內(nèi)部各個作業(yè)之間的聯(lián)系進行作業(yè)分析的運作，來提高公司內(nèi)部各個作業(yè)之間的合作效率。每個公司內(nèi)部的各個作業(yè)之間都有著或強或弱的關(guān)系，通過這些作業(yè)之間的合作才能使企業(yè)高效率的運作。所以在進行一項作業(yè)分析時，要想到與這項作業(yè)緊密聯(lián)系的其他作業(yè)，使它們能更有效率的合作來達到預(yù)期的效果。

集約化的物流是為了提高效益，整合企業(yè)的組織形式，以便協(xié)調(diào)社會整體的資源，避免資源的浪費，充分利用科學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代的管理思想，對物流、運輸、配送、信息、倉儲等環(huán)節(jié)高效率的整合資源，降低作業(yè)的成本。在物流企業(yè)全面實施ABC，建立具體的成本考核系統(tǒng)，可以將成本和消耗成本的原因一一對應(yīng)起來，理清每個環(huán)節(jié)的成本，提高財務(wù)核算的信息和經(jīng)營成果的真實度，進而為公司的決策提供數(shù)據(jù)可靠的支持，做到資源的合理優(yōu)化配置。

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1005-5800(2011)02(b)-125-02