南通市廣播電視大學(xué) 周 潔

決策有用觀與會(huì)計(jì)系統(tǒng)重構(gòu)

南通市廣播電視大學(xué) 周 潔

2008年5月，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合發(fā)布了《改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征及約束條件》（征求意見稿）階段成果。改進(jìn)的概念框架在第一章中提出通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告提供決策有用信息。我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》也認(rèn)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。從中可以看出決策有用觀（包含受托責(zé)任觀）作為會(huì)計(jì)目標(biāo)已成為會(huì)計(jì)界主流觀點(diǎn)被大家接受并國際化、原則化。這一目標(biāo)成了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。但決策有用觀目標(biāo)是否合理、能否反映會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)決策有用的目標(biāo)還值得商榷。

一、決策有用觀與如實(shí)反映

會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造系統(tǒng)，人們將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀，僅代表了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息作用的理想需求。會(huì)計(jì)造假事件的不斷發(fā)生、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)艱難的協(xié)調(diào)和完善過程說明了這一需求達(dá)成的難度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體都是“理性經(jīng)濟(jì)人”，每個(gè)主體都在制度下最大化自己的利益。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要一個(gè)規(guī)范的約束。要制定這個(gè)規(guī)范就必須以“信息使用者的需求是已知的，并能夠被充分而特別的說明”為假設(shè)條件；以提供同一有用的決策模型為廣大信息使用者提供模型的最優(yōu)輸出為目標(biāo)。多年來準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)者、實(shí)務(wù)工作人員、信息使用者都在致力于這項(xiàng)工作的研究、協(xié)調(diào)、權(quán)衡。

（一）決策有用觀是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求 作為會(huì)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的好壞不能用作用（功能）來約束，而是由質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品同其他任何產(chǎn)品一樣，合格不合格質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)說了算。而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不能用“有沒有用”來承擔(dān)，“有沒有用”只能靠實(shí)踐來檢驗(yàn)，只能由使用者說了算。產(chǎn)品生產(chǎn)的程序是先生產(chǎn)好再檢驗(yàn)合格最后給使用者用，不能先去檢驗(yàn)了再生產(chǎn)。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上是會(huì)計(jì)功能的錯(cuò)位，錯(cuò)誤地將會(huì)計(jì)功能作為會(huì)計(jì)目標(biāo)來界定。究其原因，在于從使用者的立場(chǎng)而不是會(huì)計(jì)報(bào)表編制者的視角來看待、界定會(huì)計(jì)產(chǎn)品的目標(biāo)。

（二）決策有用觀作為信息質(zhì)量特征缺乏可驗(yàn)證性 會(huì)計(jì)信息是不是“決策有用”只能由使用者說了算，任何對(duì)“決策有用性”的規(guī)定都是主觀的。吳水澎教授指出：“就會(huì)計(jì)信息使用者而言若不加限定的話則確有不勝枚舉之感。諸如投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府管理部門（如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、統(tǒng)計(jì)部門、物價(jià)管理部門、行業(yè)管理部門等）、管理當(dāng)局、雇員、供應(yīng)商、客戶、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)、新聞機(jī)構(gòu)等皆可視為會(huì)計(jì)信息使用者?！痹鯓拥男畔⒉攀菦Q策有用的，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。即便是只有一類信息使用者也存在著個(gè)人的偏好、理解能力、自身?xiàng)l件不同而需求不同，一個(gè)信息使用者在不同時(shí)期也有著不同的需求。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將決策有用性作為概念框架中的第一質(zhì)量特征，這原則化的標(biāo)準(zhǔn)常常使會(huì)計(jì)信息陷入相關(guān)性與可靠性兩難的決斷之中，并且也缺乏可驗(yàn)證性。

（三）如實(shí)反映：會(huì)計(jì)的本質(zhì)與理論基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)槿藗冃枰柚鷷?huì)計(jì)對(duì)客觀事實(shí)進(jìn)行客觀地反映（索科洛夫，1990）。另外，會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量理論的發(fā)展，一直是為了達(dá)到會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初的目的，即盡可能準(zhǔn)確地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制是為了更客觀地反映出會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營成果，而收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用則是更加準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量，通貨膨脹會(huì)計(jì)則是為了真實(shí)地反映惡性通貨膨脹情況下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等?？傊?，無論從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，還是從會(huì)計(jì)的發(fā)展來看，如何準(zhǔn)確地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一直是會(huì)計(jì)的首要任務(wù)。

FASB與IASB盡管對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征排了層次，但仍然強(qiáng)調(diào)：信息只有如實(shí)反映了投資和信貸決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，才能是決策有用的。概念框架拿“決策有用”來統(tǒng)領(lǐng)其他質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其質(zhì)量層次如圖1所示。聯(lián)合框架指出，邏輯上推導(dǎo)，這四個(gè)信息質(zhì)量特征的優(yōu)先順序是：相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性與可理解。

相對(duì)于其他信息質(zhì)量特征，必須首先考慮相關(guān)性，這是因?yàn)橄嚓P(guān)性決定了哪些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中給予描述。一旦確定了相關(guān)性之后，就應(yīng)該考慮如何如實(shí)反映這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。但聯(lián)合框架強(qiáng)調(diào)，首先考慮相關(guān)性，然后考慮如實(shí)反映，并不意味著如實(shí)反映是次于相關(guān)性。相關(guān)性確定應(yīng)該描述的信息，如果不能如實(shí)反映，它于決策仍然是沒有用的，甚至是誤導(dǎo)的；反之，如實(shí)反映了一項(xiàng)不具有相關(guān)性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的信息，也是無益于決策的。信息只有如實(shí)反映了投資和信貸決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，才能是決策有用的。至于可比性與可理解性，它們的邏輯順序低于相關(guān)性與如實(shí)反映，它們能夠提高已經(jīng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性。可見，F(xiàn)ASB與IASB在強(qiáng)調(diào)決策有用觀時(shí)，始終沒有忽略如實(shí)反映這個(gè)會(huì)計(jì)信息的根本特征。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)決策有用觀的原因分析

現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)是建立在意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（Luca Paciolo）的會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)恒等式之上的。其核心思想是分類匯總，將會(huì)計(jì)反映的對(duì)象具體化為要素，最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目上。即通過會(huì)計(jì)科目表把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)信息分類匯總，使用會(huì)計(jì)報(bào)表將匯總的數(shù)據(jù)提交給信息使用者。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)關(guān)注的是，如何準(zhǔn)確地記錄下客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為信息使用者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。而這種信息在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的時(shí)代是符合信息使用者的要求的。在信息技術(shù)飛速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的今天，要滿足多樣化、實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的管理決策需求的信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有如下缺陷：

（一）只提供單一的貨幣信息，不能提供非貨幣信息 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)輸入點(diǎn)僅在記賬憑證處，對(duì)任意經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)只記錄分類科目名與金額，最后匯總報(bào)告。所以，它只包括單一貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)導(dǎo)向的事后為主的信息，不能提供管理決策所需的多維的非財(cái)務(wù)的和前瞻性的信息，導(dǎo)致信息使用者難以縱觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，使得系統(tǒng)輔助管理決策功能非常有限，大大地限制了信息使用者對(duì)企業(yè)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)管理和決策的能力，信息使用者不再把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為正確評(píng)價(jià)組織的唯一信息來源，而是把更多的注意力轉(zhuǎn)向其它信息系統(tǒng)去尋找其決策所需要的信息。

（二）以高度匯總的方式反映信息，失去事項(xiàng)數(shù)據(jù)個(gè)性化特征會(huì)計(jì)科目表將有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息進(jìn)行歸類，這樣的分類掩蓋了事項(xiàng)數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征。所提供的信息非會(huì)計(jì)人員不易看懂，不能從多個(gè)不同角度分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)，效用受到限制。會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)匯總是必要的，但沒有尊重與考慮不同信息使用者不同的信息需求與偏好，且未提供其它相應(yīng)的匯總標(biāo)準(zhǔn)。這樣的會(huì)計(jì)資料就難以滿足不同的決策者使用。

（三）以特定的會(huì)計(jì)方法提供信息，不能與其他管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享 由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所儲(chǔ)存的是經(jīng)過加工后的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得不到體現(xiàn)；并且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采用與其它管理數(shù)據(jù)記錄、處理完全不同的借貸記賬法，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能被業(yè)務(wù)過程很好的理解，實(shí)現(xiàn)不了會(huì)計(jì)信息與其它信息的共享。

（四）不能實(shí)時(shí)記錄和反映信息，生成信息滯后 戴克曼（Dyckman）、杜克斯（Dukes）和戴維斯（Davis）曾指出：“必須在會(huì)計(jì)信息失去影響決策的作用前將它提交給決策者”。信息不及時(shí)就降低了其相關(guān)性，信息的及時(shí)性很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的有用性。然后傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采集會(huì)計(jì)信息通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后，按天、周乃至月來收集和處理，財(cái)務(wù)報(bào)表還必須經(jīng)過過賬、對(duì)賬、賬項(xiàng)調(diào)整等一系列會(huì)計(jì)處理才能輸出報(bào)告。顯然這種時(shí)滯性大大影響了會(huì)計(jì)信息用作實(shí)時(shí)決策的價(jià)值。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)以上種種缺陷，都不利于提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，就要從改造會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)入手，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和信息化的外部環(huán)境的融合。

三、決策有用觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑：建立事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

美國會(huì)計(jì)學(xué)家索特（George．H．Sorter）在承襲前人學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，在其于1969年撰寫的文章“An‘Events’App roach to Basic Accounting Theory”中比較全面地闡述了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論（Events Theory）。其核心思想是：企業(yè)應(yīng)該提供與信息使用者的決策模型有關(guān)的原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者對(duì)這些原始信息進(jìn)行重構(gòu)，以便生成其決策模型所需的輸入值。事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)滿足信息使用者的個(gè)性化決策需要，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（一）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心理念：決策有用觀 所謂事項(xiàng)，是指可以由一個(gè)或多個(gè)因素或特征來描述的任何行為，即可以觀察的、可以用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動(dòng)、交易和事件。其基本假設(shè)是：“會(huì)計(jì)人員可能對(duì)決策者如何使用信息一無所知，會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價(jià)值輸入”。事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，它把相關(guān)性放在第一位。其中，用貨幣計(jì)量的那部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬性的特征服務(wù)于企業(yè)的“受托責(zé)任觀”目標(biāo)；而其它非貨幣性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，則側(cè)重于企業(yè)的“決策有用觀”目標(biāo)。這樣，會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀與決策有用觀在事項(xiàng)法下達(dá)到統(tǒng)一。它的相關(guān)性和可靠性是同時(shí)并存的，不存在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下相關(guān)性和可靠性此消彼長的困境。

（二）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別 具體體現(xiàn)在以下方面：

（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的是自認(rèn)為對(duì)信息使用者決策有關(guān)的信息，而事項(xiàng)法提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。用戶利用什么樣的決策模型，需要哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、信息，這些都是無法事先確定和識(shí)別的，因此，讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)。

（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的是能用貨幣計(jì)量的信息，而事項(xiàng)法將價(jià)值計(jì)量與統(tǒng)計(jì)描述集于一身。約翰遜（1970）曾明確給出事項(xiàng)的定義，認(rèn)為事項(xiàng)是指某種活動(dòng)或某種經(jīng)常性或偶然性事件的發(fā)生狀況，它們能用一個(gè)或多個(gè)特征來描述。如對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)既可以用貨幣反映其價(jià)值信息，也可以用實(shí)物量、時(shí)間、性能、使用率等反映其信息；既可以用歷史成本計(jì)量方法反映其價(jià)值，也可以用公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量方法反映其價(jià)值。

（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的是匯總的信息，而事項(xiàng)法認(rèn)為匯總越少越好。索特（Sorter）指出“在既定的技術(shù)條件下較少的匯總數(shù)是合適的，它由使用者而不是會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行匯總、配置權(quán)重和價(jià)值到與預(yù)測(cè)和效用函數(shù)相一致的數(shù)據(jù)上”。可見事項(xiàng)法允許數(shù)據(jù)的匯總但絕不是越多越好。因?yàn)椋魏螀R總都會(huì)喪失許多信息，匯總的結(jié)果可能包括許多不同的成分，匯總程度越高喪失的信息越多。

（4）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的主要是貨幣化信息，而事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能以直接觀察方式進(jìn)行反映。會(huì)計(jì)人員在提供事項(xiàng)信息時(shí)應(yīng)盡量使其保持原始形式，即應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整過程的原始數(shù)據(jù)，提供給信息使用者，由他們根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)行判斷、選擇、計(jì)算。

（5）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告由四張報(bào)表加一個(gè)附注組成，而事項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)報(bào)告真實(shí)事項(xiàng)的特征及其簡單的加總和合并，不應(yīng)該綜合。如存貨不是只反映用價(jià)值表示的單一年末余額，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購買來源、現(xiàn)行價(jià)值等事項(xiàng)。

（6）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息使用者需要具有較強(qiáng)分析能力，而事項(xiàng)法下的數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)更適合具有較差分析能力的人。在決策環(huán)境中不確定性因素不斷減少的情況下，事項(xiàng)法更具優(yōu)勢(shì)。

（三）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立的現(xiàn)實(shí)依據(jù) 早期對(duì)構(gòu)建基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究，為構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)提供了一些思路，但受限于當(dāng)時(shí)的技術(shù)條件，這些研究在實(shí)踐領(lǐng)域沒有取得長足的進(jìn)展?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為構(gòu)建事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了理論支撐和技術(shù)保證。

（1）用管理創(chuàng)新理念進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造。業(yè)務(wù)流程再造是一種管理思想，強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心、以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，來對(duì)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本地再思考和徹底地再設(shè)計(jì)，并且利用先進(jìn)的制導(dǎo)技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代化的管理手段，最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的巨大改善。

（2）用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)支持。數(shù)據(jù)倉庫之父WH.lllmon將數(shù)據(jù)倉庫定義為“支持管理決策過程的，面向主題的，集成的，隨時(shí)間而變的，非易失的數(shù)據(jù)集合”。該技術(shù)為大量事項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理和分析利用提供了保證，是支撐會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的有力工具。

（3）用WEB數(shù)據(jù)庫和XML技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。會(huì)計(jì)報(bào)告模式的運(yùn)行需要一個(gè)良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的WEB數(shù)據(jù)庫技術(shù)和XML語言將對(duì)這一模式的實(shí)現(xiàn)起到關(guān)鍵作用。WEB數(shù)據(jù)庫能將數(shù)據(jù)庫技術(shù)與WEB技術(shù)很好地融合在一起，使數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)成為WEB重要有機(jī)組成部分的數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)庫與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的無縫有機(jī)結(jié)合。XML為WEB和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的結(jié)合提供契機(jī)。XML技術(shù)在財(cái)務(wù)信息傳輸方面有重要作用。會(huì)計(jì)學(xué)者將XML技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，產(chǎn)生了XBRL（一種專門用于商業(yè)報(bào)告的電子語言），目前該語言的利用已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和賬簿系統(tǒng)顯示出了其優(yōu)勢(shì)。

基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多維反映，全面采集經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各業(yè)務(wù)流程中可能對(duì)決策有用的原始數(shù)據(jù)并集中存儲(chǔ)，避免了對(duì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)的事先匯總，因而能支持變換無窮的用戶需求。這極大地提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，在一定程度上代表了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)未來的發(fā)展方向。

［1］葛家澍、張金若：《FASB與IASB聯(lián)合趨同框架（初步意見）的評(píng)介》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第2期。

［2］劉小年、吳聯(lián)生：《會(huì)計(jì)規(guī)則的制定目標(biāo)：信息中立還是經(jīng)濟(jì)后果》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第6期。

［3］黃申：《會(huì)計(jì)目標(biāo)之糾正》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》2008年第3期。

［4］段金文：《事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)問題研究》，湖南大學(xué)碩士論文2008年。

［5］劉海穎：《基于事項(xiàng)法的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究》，天津商業(yè)大學(xué)碩士論文2008。

［6］FASB、IASB：Exposure draft of an improved Conceptual Framework for Financial Reporting：Chapter 2：Qualitative Characteristics and Constraints of Decision-useful Financial Reporting Information，2008.

［7］George H.Sorter.An “Events”Approach to Basic Accounting Theory［J］．The Accounting Review，1969（1）.

（編輯 熊年春）