新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)六師師直事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心 吉新

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制指通過(guò)會(huì)計(jì)相關(guān)工作對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行引導(dǎo)與調(diào)控，達(dá)到提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率的目的。建立并完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。但是，目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中還存在著許多漏洞與問(wèn)題，需要采取必要的措施加強(qiáng)與完善。

一、現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

缺乏對(duì)內(nèi)部控制的基本了解，忽視會(huì)計(jì)工作，內(nèi)控意識(shí)淡薄，是大多數(shù)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的通病。他們認(rèn)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)相對(duì)簡(jiǎn)單的工作，錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)計(jì)只要將帳冊(cè)記好就行，這種誤解直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低；對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也不深刻，總是強(qiáng)調(diào)問(wèn)題的靈活性，導(dǎo)致信任度下降。

同時(shí)，在很多行政事業(yè)單位管理人員的意識(shí)中，對(duì)內(nèi)控制度的理解存有偏差：對(duì)制度的設(shè)計(jì)僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，參加人員也僅是財(cái)務(wù)人員。這種偏差忽視了單位內(nèi)部其他部門(mén)以及外部主體（銀行、財(cái)政部門(mén)等）之間的互控，具有相當(dāng)程度上的片面性，當(dāng)然也就缺乏了有效性。

(二)內(nèi)部控制制度不完善

目前，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)任何針對(duì)事業(yè)單位并且有效的內(nèi)部控制的指導(dǎo)性規(guī)范。雖然有諸如財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》這樣的規(guī)范、條款，但對(duì)行政事業(yè)單位的針對(duì)性與適應(yīng)性都較弱。大部分行政事業(yè)單位也缺少書(shū)面的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，便會(huì)缺乏統(tǒng)一的處置標(biāo)準(zhǔn)。

(三)預(yù)算控制比較薄弱

近年來(lái)，我國(guó)逐漸推進(jìn)部門(mén)預(yù)算改革，一定程度上加強(qiáng)了預(yù)算控制。其主要表現(xiàn)：一是預(yù)算編制比較模糊?，F(xiàn)在，大多數(shù)部門(mén)預(yù)算的編制是根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支情況、預(yù)算單位的自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)來(lái)核定，許多具體項(xiàng)目都沒(méi)有得到細(xì)化；二是預(yù)算剛性偏弱，預(yù)算缺乏計(jì)劃性、科學(xué)性，較頻繁地調(diào)整追加，缺少預(yù)見(jiàn)性，從而削弱了預(yù)算的控制力。

(四)監(jiān)督機(jī)制缺乏有效性

目前，許多行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者是形同虛設(shè)，極少數(shù)能對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。不少單位并沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)或派遣人員對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，致使無(wú)法實(shí)施內(nèi)部控制，也無(wú)法進(jìn)行以內(nèi)部控制為主體的審計(jì)監(jiān)督，從而影響內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用。

(五)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作由“一把手”親自抓，并且設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均由單位領(lǐng)導(dǎo)親自審批、委任，這自然就約束了內(nèi)審人員的監(jiān)督行，一方面造成外部監(jiān)督機(jī)制弱化另一方面導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。同時(shí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督方式——重預(yù)算分配、輕資金使用，缺乏對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理，對(duì)查出問(wèn)題的處罰往往重人情而輕規(guī)定，執(zhí)行力不夠。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進(jìn)舉措

(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)在行政事業(yè)單位內(nèi)，加大政策

宣傳力度，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，在內(nèi)部控制體系中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此，必須對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面進(jìn)行必要的培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，促使他們履行建立健全單位內(nèi)部控制制度的責(zé)任。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制體制包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)為方向。內(nèi)部控制體制應(yīng)在確定后保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定，從而使整個(gè)體系達(dá)到穩(wěn)定。單位的各個(gè)職能部門(mén)都應(yīng)該參與到控制活動(dòng)中，包括授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等。同時(shí)，還要將常規(guī)授權(quán)和持別授權(quán)區(qū)分開(kāi)來(lái)，明確各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，保證不同部門(mén)互相監(jiān)督，形成相互制衡的工作機(jī)制。

(三)完善部門(mén)預(yù)算制度

要在行政事業(yè)單位中制定科學(xué)的預(yù)算制度。首先，要制定比較合理的業(yè)務(wù)工作量化指標(biāo)體系，建議把經(jīng)費(fèi)支出分為基本人員支出、基本業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出和項(xiàng)目支出三部分，以確定單項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的定額標(biāo)準(zhǔn)。其次，分類整理業(yè)務(wù)工作的內(nèi)容，分類制定業(yè)務(wù)支出定額。

(四)加強(qiáng)監(jiān)督力度

遵循“不相容職務(wù)相關(guān)分離”的原則，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中實(shí)行權(quán)力分配，并將行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門(mén)與外部監(jiān)督相結(jié)合，建立有效的溝通渠道進(jìn)行信息交流。一方面，督促行政事業(yè)單位不斷建立健全內(nèi)部控制制度，完善崗位責(zé)任制，加強(qiáng)信息交流，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面，相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)單位內(nèi)部控制的效果。

(五)建立審計(jì)制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度實(shí)施可以由所在單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期、客觀、公正的審核和稽查。內(nèi)部審計(jì)是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施，也是監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量和效果的重要手段。另外，內(nèi)部審計(jì)還要為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供具有參考性和建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，從而使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度更加完善。除了嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)外，還要借助必要的外部審計(jì)控制，改善會(huì)計(jì)控制環(huán)境，依靠外部審計(jì)不斷改進(jìn)內(nèi)部控制。

總之，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系仍然存在許多問(wèn)題，行政事業(yè)單位必須建立健全科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)責(zé)任人內(nèi)部控制意識(shí)，將責(zé)任明確到人，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的長(zhǎng)足發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

[1]宋益萍.簡(jiǎn)述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策，科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008

[2]王春美.試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施和對(duì)策，科技信息，2008

[3]盧士軍.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析[J]，中國(guó)高新技術(shù)行政事業(yè)單位，2009