陳文剛 國家核電山東電力工程咨詢院有限公司

工程機(jī)械出口印度的稅費(fèi)可選方案分析

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目前，我國有越來越多的企業(yè)到印度承包工程項(xiàng)目，考慮到與我國工程公司有合作關(guān)系的部分印度工程施工單位缺乏必要的特定工程機(jī)械，為保證項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，承包了該國項(xiàng)目的我國工程公司可能從國內(nèi)出口施工所必需的機(jī)械，進(jìn)口后以租賃、銷售或者以其他方式提供給施工單位使用。因此，工程公司究竟以何種方式進(jìn)行工程機(jī)械出口印度才能最好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值就值得研究。

一、工程機(jī)械出口印度的兩種可選方案介紹

根據(jù)工程公司與印度的項(xiàng)目業(yè)主簽訂的EPC總承包合同的規(guī)定，項(xiàng)目的施工過程按標(biāo)段應(yīng)分包給印度境內(nèi)的多家工程施工企業(yè)負(fù)責(zé)完成。但是，由于當(dāng)前印度的工程施工企業(yè)基本都缺乏施工必備的大型工程機(jī)械，所以需要我工程公司在國內(nèi)采購特定施工機(jī)械并將其出口到印度項(xiàng)目工地，隨后再以租賃或其他方式提供給相應(yīng)印度工程施工單位或企業(yè)使用。

目前工程公司將工程機(jī)械出口到印度的出口方案主要有兩種，其一是永久出口方案，即國內(nèi)的設(shè)備供應(yīng)商直接與我工程公司在印度項(xiàng)目所在地注冊的項(xiàng)目部簽訂合同，將工程機(jī)械直接出售給項(xiàng)目部，若采用此方案時(shí)，工程公司可以在國內(nèi)為出口的工程機(jī)械申請出口退稅；其二是臨時(shí)出口方案，即臨時(shí)將工程機(jī)械出口到印度，待使用結(jié)束后復(fù)運(yùn)回國，使用該方案的工程公司不能在國內(nèi)申請出口退稅。

采用永久出口方案時(shí)，工程機(jī)械在印度進(jìn)口時(shí)雖需繳納很高的進(jìn)口稅費(fèi)，但在國內(nèi)可享有出口退稅的政策優(yōu)惠，且操作環(huán)節(jié)較少、不可控風(fēng)險(xiǎn)因素少。而采用臨時(shí)出口方案的工程公司雖然在印度方能退回部分進(jìn)口稅費(fèi)，但退回稅費(fèi)的多少受到使用時(shí)間長短的制約，若使用時(shí)間超過18個(gè)月則不再享有退稅優(yōu)惠，且復(fù)運(yùn)回國的中間環(huán)節(jié)復(fù)雜、不可控風(fēng)險(xiǎn)較多。根據(jù)以上分析可知，永久出口方案比臨時(shí)出口方案更具優(yōu)勢。

（一）永久出口方案

永久出口方案的優(yōu)勢很明顯，其核心就在于工程公司可以向我國的稅務(wù)部門申請出口退稅。而我國目前的工程機(jī)械退稅率較高，為17%，所以承包公司能以較高的成本優(yōu)勢提高工程公司的在國際市場的競爭力并獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，由于印度工程施工企業(yè)缺少大型工程機(jī)械，項(xiàng)目結(jié)束之后工程公司可選擇將工程機(jī)械出售給工程施工企業(yè)而獲得較高的收益，或?qū)⒃O(shè)備機(jī)械轉(zhuǎn)移到工程公司在印度承包的其他項(xiàng)目工地繼續(xù)使用。

永久出口方案的劣勢表現(xiàn)在印度進(jìn)口環(huán)節(jié)，即工程機(jī)械在進(jìn)入印度時(shí)作為進(jìn)口貨物需要繳納很高的進(jìn)口稅費(fèi)，并且無法申請退稅。

（二）臨時(shí)出口方案

臨時(shí)出口方案的優(yōu)勢同樣在于項(xiàng)目承包公司可以申請退稅，只是退稅主體變成了印度方，也就是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（目前為18個(gè)月），將工程機(jī)械撤離印度后，工程公司可從印度稅務(wù)管理方申請退回部分進(jìn)口稅費(fèi)。

臨時(shí)出口方案的劣勢主要有以下幾點(diǎn)：（1）臨時(shí)進(jìn)口機(jī)械時(shí)，需繳納全額進(jìn)口稅費(fèi)，退回的進(jìn)口稅費(fèi)數(shù)額受工程機(jī)械在印度使用時(shí)間長短的制約；（2）退稅過程在貨物復(fù)運(yùn)出口且遞交退稅申請手續(xù)以后的6個(gè)月左右才能完成，并且印度方退還的進(jìn)口稅費(fèi)中還需扣除6%的服務(wù)費(fèi)用；（3）工程機(jī)械復(fù)運(yùn)回國的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和口岸操作費(fèi)等較高，且其中的環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，不可控因素較多。

此外，對于工程機(jī)械臨時(shí)出口印度的方案，還有幾個(gè)必須遵守的條件。(1)臨時(shí)進(jìn)口到印度的工程機(jī)械，三年內(nèi)必須復(fù)運(yùn)出口；(2)臨時(shí)進(jìn)口印度時(shí)進(jìn)口方（工程公司）必需出具保函，保證設(shè)備在項(xiàng)目結(jié)束后撤出印度；(3)工程公司在印度的項(xiàng)目部必需提供進(jìn)出口海關(guān)代碼證書、進(jìn)口關(guān)稅申報(bào)單、復(fù)出口保函等印度海關(guān)可能要求的其它任何文件。顯而易見，這些都會耗費(fèi)大量的時(shí)間、人力和財(cái)力資源。

（三）兩種出口方案的對比

采用永久出口方案時(shí)，工程機(jī)械在印度進(jìn)口時(shí)雖需繳納很高的進(jìn)口稅費(fèi)，但在國內(nèi)可享有出口退稅的政策優(yōu)惠，且操作環(huán)節(jié)較少、不可控風(fēng)險(xiǎn)因素少。而采用臨時(shí)出口方案的工程公司雖然在印度方能退回部分進(jìn)口稅費(fèi)，但退回稅費(fèi)的多少受到使用時(shí)間長短的制約，若使用時(shí)間超過18個(gè)月則不再享有退稅優(yōu)惠，且復(fù)運(yùn)回國的中間環(huán)節(jié)復(fù)雜、不可控風(fēng)險(xiǎn)較多。根據(jù)以上分析可知，永久出口方案比臨時(shí)出口方案更具優(yōu)勢。

二、工程機(jī)械出口印度應(yīng)繳稅費(fèi)的實(shí)例分析

（一）印度項(xiàng)目簡介

2009年3月我國某工程公司與印度某鋁業(yè)公司簽訂熱電廠BTG系統(tǒng)EPC總包合同，合同要求在16個(gè)月內(nèi)完成#1、2汽輪發(fā)電機(jī)組及所有相關(guān)輔機(jī)和輔助設(shè)備調(diào)試和并網(wǎng)。按照合同規(guī)定，工程公司須將項(xiàng)目的施工作業(yè)分包給印度的工程施工企業(yè)負(fù)責(zé)。工程公司在該項(xiàng)目中標(biāo)前，已經(jīng)與印度幾家工程施工企業(yè)進(jìn)行了交流并了解到，印度的工程施工企業(yè)基本沒有大型工程機(jī)械，須由工程公司從國內(nèi)采購出口到印度后租賃給印度施工單位使用。

總包合同簽訂后，鑒于項(xiàng)目工期較短，工程公司立即成立印度項(xiàng)目部。按計(jì)劃工程公司需要立即組織從國內(nèi)采購三臺工程機(jī)械并出口印度，物流人員隨即為判斷采用哪種出口方案更優(yōu)進(jìn)行了分析和論證。

（二）工程機(jī)械進(jìn)口印度應(yīng)繳稅種類簡介

工程機(jī)械進(jìn)口印度應(yīng)繳稅費(fèi)主要包括基本關(guān)稅、抵消稅、教育附加稅及特別附加稅。基本關(guān)稅以1.01*到岸價(jià)（CIF，含起岸費(fèi)）為基數(shù)計(jì)算。應(yīng)繳稅種類主要包括以下7部分：（1）基本關(guān)稅（BD，Basic Duty）：按1.01CIF的10%取費(fèi)；（2）抵消稅（CVD，Countervailiing Duty）：按1.01CIF和BD的8%取費(fèi)；（3）基于CVD的教育附加稅（ED Cess1，Education Cess1 On CVD）：按CVD的2%取費(fèi)；（4）基于CVD的高等教育附加稅（Se.High Ed Cess1）：按CVD的1%取費(fèi)；（5）基于前四項(xiàng)的教育附加稅（ED Cess2）：按(BD+CVD+EDCess1+Se. High Ed Cess1)的2%取費(fèi)；（6）基于前四項(xiàng)的高等教育附加稅（Se. High Ed Cess2）：按(BD+CVD+ED Cess1+Se.High Ed Cess1)的1%取費(fèi)；（7）特別附加稅（Addl Duty）：按(1.01CIF+BD+CVD+ED Cess1+Se. High Ed Cess1+ED Cess2+Se.High Ed Cess2)的4%取費(fèi)；（8）應(yīng)繳稅總額為（1）~（7）的費(fèi)用總額。

（三）工程機(jī)械進(jìn)口印度應(yīng)繳稅總額計(jì)算

工程公司采購的計(jì)劃出口印度的工程機(jī)械價(jià)值總額（COST）為2318萬元人民幣，包括一臺塔式起重機(jī)、一臺履帶式起重機(jī)及一臺FZQ1380塔式起重機(jī)。所有工程機(jī)械的總重約為751.23噸。根據(jù)海運(yùn)經(jīng)驗(yàn)，工程機(jī)械的重量噸與計(jì)費(fèi)噸按1/4.5的比例計(jì)算，則計(jì)費(fèi)噸數(shù)值為3380.535。根據(jù)物流服務(wù)合同的相關(guān)條款，海運(yùn)費(fèi)按496.75元人民幣/計(jì)費(fèi)噸計(jì)算，則海運(yùn)費(fèi)(FREIGHT)為167.93萬元人民幣。

參照EPC合同投保加成率為10%，參照海運(yùn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)率為 0.1%，則：CIF＝（COST＋FREIGHT）÷［1－（1＋10%）×0.1%］＝2485.93/0.9989＝2488.67萬

三、永久出口方案與臨時(shí)出口方案的經(jīng)濟(jì)性分析

（一）永久出口方案

表1 應(yīng)繳稅總額計(jì)算表

退稅總額：上述三種工程機(jī)械在中國的退稅率為17%，合同總額2318萬元，則退稅總額為394.06萬元。

額外支付：工程機(jī)械直接出口到印度，在考慮出口退稅情況下，則工程公司需另外支付的金額為613.83-394.06=219.77萬元。

（二）臨時(shí)出口方案

考慮到實(shí)得退稅在復(fù)出口后6個(gè)月完成，所以需要將事后的退稅金額折現(xiàn)，退還稅額根據(jù)使用期限的不同所計(jì)算出的不同結(jié)果如表2所示。

（三）使用期為15～18個(gè)月時(shí)復(fù)運(yùn)回國的費(fèi)用計(jì)算

考慮到合同約定的項(xiàng)目工期及實(shí)際情況，工程機(jī)械在印度的使用期取15～18個(gè)月比較合理，此時(shí)總退稅現(xiàn)額為286.10萬。工程機(jī)械臨時(shí)出口過程中，工程公司需另外支付金額為（613.83－284.10＝）327.73萬。

1.計(jì)算工程機(jī)械復(fù)運(yùn)回國的海運(yùn)費(fèi)（價(jià)格調(diào)整系數(shù)取1.2）

海 運(yùn) 費(fèi) ＝751.23×4.5× 496.75×1.2÷1.11.5÷10000=174. 67萬

2.計(jì)算印度境內(nèi)回運(yùn)的費(fèi)用（價(jià)格調(diào)整系數(shù)取1.2）

根據(jù)物流合同，印度境內(nèi)每計(jì)費(fèi)噸貨物的陸運(yùn)價(jià)格為1311盧比（人民幣對印度盧比匯率取6.76，這里不再考慮匯率的變化），則印度境內(nèi)回運(yùn)費(fèi)為：

印度境內(nèi)回運(yùn)費(fèi)＝751.23× 4.5×1311×1.2÷1.11.5÷6.76÷ 10000＝68.19萬

3.計(jì)算工程機(jī)械的海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)

工程機(jī)械的使用年限按5年計(jì)算，凈殘值率取5%；則1.5年后的殘值率為：1－0.05－（1－0.05）÷5×1.5＝0.665；

海 運(yùn) 保 險(xiǎn) 費(fèi) ＝（0.665* COST＋ 印 度 境 內(nèi) 運(yùn) 費(fèi) ＋FREIGHT）÷［1－（1＋投保加成率）×保險(xiǎn)費(fèi)率］×保險(xiǎn)費(fèi)率÷ 1.11.5＝1.55萬

4.計(jì)算中國境內(nèi)運(yùn)費(fèi)（價(jià)格調(diào)整系數(shù)取1.2）

根據(jù)案例的實(shí)際情況，中國境內(nèi)要從青島回運(yùn)至濟(jì)南，運(yùn)費(fèi)單價(jià)取0.35元/噸.公里，青島至濟(jì)南的車運(yùn)里程按310公里計(jì)算，則國內(nèi)運(yùn)費(fèi)＝0.35×1.2×310×751.23÷ 1.11.5÷10000＝8.48萬

在不考慮中印境內(nèi)陸運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)的情況下，工程機(jī)械臨時(shí)出口印度且復(fù)運(yùn)回國過程中工程公司需額外支付的費(fèi)用為：

327.73＋174.67＋68.19＋1.55＋8.48＝580.59萬

（四）兩種方案的經(jīng)濟(jì)性比較

從表3可以看出：（1）工程機(jī)械在印度境內(nèi)使用期為15～18個(gè)月（正常工期）時(shí)，永久出口方案比臨時(shí)出口方案少支出360.52萬元，永久出口方案經(jīng)濟(jì)性更優(yōu)。（2）印度工程項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮影響工期的各種不利因素，如天氣原因（雨季時(shí)間較長、氣溫較高）、政治原因（工程人員的簽證問題）等，項(xiàng)目在合同工期內(nèi)完成的難度非常大。而如果工程機(jī)械在18個(gè)月內(nèi)不能復(fù)運(yùn)回國（不利工期），在印度則無法將得到286.10萬元的退稅款項(xiàng)。

表2 退還稅額計(jì)算表

表3 兩種方案下支出與收入比較表

10.3969/j.issn.1003-5559.2011.03.015