梁珍玉

(大同煤礦集團煤氣廠，山西大同 037003)

會計信息失真問題的思考

梁珍玉

(大同煤礦集團煤氣廠，山西大同 037003)

該文以會計信息失真的一般表象為基礎分析了由于會計學理論和方法上的沖突、會計制度不完善、產權各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一代理關系所帶來的會計信息失真進而提出了預防和減少會計信息失真的對策。

會計;信息失真;思考

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體資金運動的價值方面的經濟信息。然而目前我國會計信息失真的問題比較普遍，虛假的會計信息已直接影響到人們對社會經濟生活的信任度，干擾了黨和政府的經濟決策，萌生政治、經濟、社會和管理風險，給國家、集體和個人造成了嚴重損害。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。

一、會計信息失真的一般表象

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。

從產生過程看，會計信息失真可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，即“假賬真算”;后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了其自身利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。這種行為所造成的信息失真是違法的。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于實際工作經驗不足、觀測能力的限制和會計系統中其他因素的影響等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。這種行為所造成的信息失真是合法的。

二、會計信息失真的主要原因

通常來看造成會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

(一)會計學的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾

1 、會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規(guī)則下進行，而某些支持數據的數字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生會計信息失真。

2 、從會計確認基礎的主觀性來看。權責發(fā)生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。經濟越發(fā)展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，這種時間確認的界定也會產生會計信息失真。

3 、從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。

4 、從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業(yè)總是力求準確性，但有些經濟業(yè)務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大會計信息失真產生的可能性。

(二)會計制度、會計準則本身的不完善

當前我國建立現代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。同時，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大會計信息失真產生的可能性。另外，國家法規(guī)、會計制度、會計準則都是由人來制定的，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，因而在此指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成會計信息失真。

(三)企業(yè)產權中各行為主體的利益發(fā)生沖突

企業(yè)產權中政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業(yè)相關的個體等幾大主體中，經營者直接管理著企業(yè)，因而有著得天獨厚的信息優(yōu)勢?；谧陨砝娴目紤]，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”問題導致會計信息失真。

(四)企業(yè)中存在著委托—代理關系

這種關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，而雙方信息不對稱，使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

三、減少和防止會計信息失真的對策

(一)從會計理論與會計方法的缺陷上發(fā)現問題，對癥下藥

1 、正確看待和處理會計信息的可靠性和相關性的關系。應重視會計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。

2 、科學合理地運用穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業(yè)務時采取審慎的態(tài)度，這必然使會計信息偏離實際情況。為了避免給信息使用者造成誤導，不能無所顧忌地應用穩(wěn)健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不至于引起會計信息使用者的誤導為度。

3 、建立起完善的會計規(guī)范體系。盡快出臺具體的會計準則，使會計反映和監(jiān)督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

(二)理順各方的利益關系，減少利益沖突

由于企業(yè)內部存在的不同層級的、復雜的委托—代理關系。要理順委托方和代理方的利益關系，委托方與代理方就應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。這樣一來，委托人和代理人有了經濟利益上的一致性基礎，使得違規(guī)行為變得沒有必要，從而可以減少由于利益沖突原因而產生會計信息失真的可能性。

(三)強化社會審計檢查、監(jiān)督職能，加大對違法亂紀的處罰力度

社會審計檢查、監(jiān)督職能的強化和加大對違法亂紀的處罰力度有利于降低違規(guī)行為的預期收益，提高違規(guī)行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。首先，要建立會計信息質量檢查監(jiān)督體系。會計師事務所的工作成果直接關系到會計信息的真實性和可靠性。在大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)的同時，要加強外部對會計師事務所的監(jiān)管力度。第二，認真落實審計的獨立性、提高審計的權威性，是保證會計信息真實性的現實需要與選擇。第三，嚴格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴肅性。

(四)全面提高會計人員素質，構筑全社會的誠信機制

在提高會計人員的業(yè)務水平，專業(yè)知識的同時，要加強對會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育，使每個會計人員都能擔當起會計核算和會計監(jiān)督的職責。這樣才能提高會計人員素質，從而保證會計信息的質量。

Issues of Accounting Information Distortion

LIANG Zhen－yu

(Datong Coal Mine Group Gasworks，Datong 037003，China)

In this paper，the general appearance of distortion of accounting information based on analysis of accounting theory and methods since the conflict，inadequate accounting system，property rights of all actors in conflict of interest，incentive and restraint mechanisms，and principal－ agent relationship between asymmetry caused by accounting information and then put forward to prevent and reduce distortion of accounting information measures.

accounting;information distortion;thinking

F275 < class="emphasis_bold">文獻標識碼：A

A

1671－3974(2011)03－0048－02

2011－05－17

梁珍玉(1974－)，女，大學，大同煤礦集團煤氣廠會計師。研究方向：會計核算及內部核算。