○ 李雨薇 唐 洋

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖南 衡陽(yáng) 421001）

關(guān)于我國(guó)開展資源環(huán)境審計(jì)的若干思考

○ 李雨薇 唐 洋

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖南 衡陽(yáng) 421001）

目前影響我國(guó)生態(tài)環(huán)境的重大環(huán)境問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，為落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)，發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用，我們對(duì)于資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了探討，重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保資金籌集與支出、資源環(huán)保政策落實(shí)、污染物治理、資源利用及環(huán)保投資項(xiàng)目與建設(shè)項(xiàng)目情況。

資源環(huán)境審計(jì) 環(huán)境保護(hù) 兩型社會(huì)

國(guó)家審計(jì)署2008年發(fā)布的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要加強(qiáng)對(duì)水、大氣、固體廢棄物、生態(tài)保護(hù)等方面的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保資金投入、管理、使用情況，同時(shí)，將對(duì)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家節(jié)能減排相關(guān)政策及采取具體措施情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

在2009年，國(guó)家審計(jì)署又出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)里作的意見(jiàn)》，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)提出了進(jìn)一步要求。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，資源環(huán)境審計(jì)以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的受托環(huán)保責(zé)任為理論前提，突出對(duì)資源環(huán)境問(wèn)題的環(huán)境信息的真實(shí)性、合法性以及效益性的審查驗(yàn)證，是結(jié)合資源環(huán)境狀況信息披露和資源環(huán)境責(zé)任履行情況鑒證的特殊目的審計(jì)。對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行“綠化”，將自然資源和環(huán)境保護(hù)納入審計(jì)范圍的資源環(huán)境審計(jì)，是審計(jì)界對(duì)世界可持續(xù)發(fā)展的重大貢獻(xiàn)。由此可見(jiàn)，資源環(huán)境審計(jì)將成為審計(jì)的熱點(diǎn)，這也是貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的功能。

一、開展資源環(huán)境審計(jì)的必要性

1、開展資源環(huán)境審計(jì)有利于落實(shí)“十二五”規(guī)劃建議

“十二五”規(guī)劃的主線是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，這說(shuō)明黨和國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)進(jìn)行。只顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展而無(wú)視環(huán)境保護(hù)，或者只重視環(huán)境保護(hù)而不努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，都是偏頗的，不值得被肯定的。我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)科學(xué)發(fā)展觀，就是希望能統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)和自然的平衡。進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)的初衷是希望對(duì)環(huán)境狀況的信息披露和資源環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行一個(gè)真實(shí)合理的反映，這有助于我們將從快速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量、更可持續(xù)性的發(fā)展。

2、開展資源環(huán)境審計(jì)有利于改善我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)

環(huán)境問(wèn)題一般分為兩類：一類是工業(yè)化過(guò)程中排放大量廢水、廢氣、廢渣帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題；另一類是由于不合理的開發(fā)利用自然資源導(dǎo)致的森林銳減、水土流失、土地沙漠化和物種滅絕等生態(tài)破壞問(wèn)題。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，兩類問(wèn)題兼而有之。有的企業(yè)為了降低成本，廢水廢渣不經(jīng)處理就排向環(huán)境；有的城市道路建設(shè)跟不上汽車保有量的增長(zhǎng)，堵車排放的汽車尾氣加重了空氣污染；還有在我國(guó)有些農(nóng)村城鎮(zhèn)化道路上，盲目占用耕地、林地及草地，都使得環(huán)境問(wèn)題更加突出。在這樣的背景下開展資源環(huán)境審計(jì)，就是本著對(duì)國(guó)家、對(duì)人民、對(duì)子孫后代負(fù)責(zé)任的態(tài)度而進(jìn)行的努力。

3、開展資源環(huán)境審計(jì)有利于推動(dòng)“兩型社會(huì)”的建設(shè)

“兩型社會(huì)”建設(shè)，即建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”。資源節(jié)約型社會(huì)是指整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建立在節(jié)約資源的基礎(chǔ)上，即在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等各領(lǐng)域各環(huán)節(jié)，通過(guò)采取技術(shù)和管理等綜合措施，厲行節(jié)約，不斷提高資源利用效率，盡可能地減少資源消耗和環(huán)境代價(jià)但同時(shí)滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化需求的發(fā)展模式。環(huán)境友好型社會(huì)是一種人與自然和諧共生的社會(huì)形態(tài)，追求的是人類在生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)中與自然生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，一旦開展資源環(huán)境審計(jì)，就是真正將環(huán)境保護(hù)的觀念貫穿到行動(dòng)中，通過(guò)對(duì)政策落實(shí)、資金使用和項(xiàng)目效果的審計(jì)，來(lái)推動(dòng)“兩型社會(huì)”的建設(shè)。

二、資源環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容

1、環(huán)保資金籌集、分配、使用過(guò)程中的真實(shí)性、合法性

開展對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)是最常見(jiàn)的資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。除了對(duì)資源環(huán)保資金預(yù)算安排的合理性以及籌集、分配、使用過(guò)程中的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)外，我們還應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)這些專項(xiàng)資金是否按要求發(fā)放，配套資金是否及時(shí)到位及其每個(gè)階段的收支情況，這對(duì)加強(qiáng)資金征管、規(guī)范資金管理，使這些資金物盡其用會(huì)起到積極的作用。

2、資源環(huán)保政策、法律、制度的貫徹落實(shí)情況

對(duì)各級(jí)政府及其職能部門執(zhí)行國(guó)家環(huán)境法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)其遵守和執(zhí)行，勇于揭示和反映執(zhí)行中存在的問(wèn)題，還應(yīng)該對(duì)環(huán)境管理制度的制定和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。例如各單位是否根據(jù)政府環(huán)境政策結(jié)合自身特點(diǎn)和所處地域的實(shí)際情況制定相應(yīng)的環(huán)保政策和措施，分析被審計(jì)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，考察其是否充分制定了相關(guān)環(huán)保政策，以及執(zhí)行情況是否真實(shí)可靠。針對(duì)審計(jì)中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使新的環(huán)境政策更具規(guī)范性、科學(xué)性和可操作性。

3、土地、礦產(chǎn)、森林、水等資源的利用和保護(hù)情況

對(duì)土地、礦產(chǎn)、森林、水等重要資源的開發(fā)利用管理和保護(hù)治理的審計(jì)，特別要重點(diǎn)關(guān)注亂采濫伐、無(wú)序開發(fā)及侵占、圍墾河湖等導(dǎo)致資源損失浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞的問(wèn)題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問(wèn)題。選擇恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，對(duì)這些資源的管理、使用和治理做出一個(gè)客觀公告的評(píng)判，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。

4、各種廢棄物的污染防治情況

關(guān)于水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治，特別要重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾處理場(chǎng)管理運(yùn)營(yíng)不善、重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、城鄉(xiāng)土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評(píng)不到位、工業(yè)企業(yè)“三廢”（廢氣、廢水、固廢）違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問(wèn)題。我們可以通過(guò)審查每萬(wàn)元GDP中排放的二氧化碳量以及“三廢”排放量占經(jīng)濟(jì)總量的比重等指標(biāo)，及時(shí)跟蹤污染的防治過(guò)程。

5、重點(diǎn)生態(tài)建設(shè)工程和生態(tài)脆弱地區(qū)環(huán)境保護(hù)

審計(jì)重點(diǎn)生態(tài)建設(shè)工程和生態(tài)脆弱地區(qū)生態(tài)保護(hù)，特別要重點(diǎn)關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴(kuò)展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問(wèn)題。資源環(huán)境審計(jì)對(duì)這個(gè)方面的關(guān)注，實(shí)際上也是強(qiáng)調(diào)對(duì)資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和營(yíng)運(yùn)效果及社會(huì)影響的關(guān)注。追求經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的互利雙贏始終是我們進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。

三、開展資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)策

1、加強(qiáng)宣傳，使社會(huì)各界充分認(rèn)識(shí)到資源環(huán)境審計(jì)的重要性

我們要充分利用各種媒介宣傳資源環(huán)境審計(jì)的重要性，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不能再盲目追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中的量的提高，更要重視質(zhì)的飛躍，讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)前進(jìn)。認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有當(dāng)我們?cè)谒枷肷嫌凶銐虻闹匾?，才能促使我們?cè)谛袆?dòng)中采取更多更好更有效的審計(jì)方法。

2、制定一套完善的資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作準(zhǔn)則

就目前而言，資源環(huán)境審計(jì)的理論發(fā)展尚不成熟，我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)的理論研究工作，不僅要盡快建立起一套資源環(huán)境審計(jì)的準(zhǔn)則和相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)范審計(jì)操作，還應(yīng)該努力構(gòu)建資源環(huán)境審計(jì)的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使資源環(huán)境審計(jì)的結(jié)果是真正可以量化的，便于操作的。與此同時(shí)，相關(guān)主管部門還可以積極醞釀推行環(huán)境信息披露制度，將資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果予以公告，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的震懾作用。

3、不斷創(chuàng)新資源環(huán)境審計(jì)的方式與方法

我們可以在常規(guī)審計(jì)中融入對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的審計(jì)監(jiān)督，即將資源環(huán)境的審計(jì)監(jiān)督捆綁進(jìn)常規(guī)審計(jì)，便于其推廣和實(shí)現(xiàn)全面化。更重要的是我們要因地制宜，突出本地區(qū)本行業(yè)本單位資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，在基本核心思想的指導(dǎo)下，積極開展合作審計(jì)、跟蹤審計(jì)，積極運(yùn)用信息技術(shù)與方法，允許合理的多種環(huán)境審計(jì)方法的并存。

4、培養(yǎng)專業(yè)的資源環(huán)境審計(jì)人員，建立專家儲(chǔ)備制度

任何好的政策最終還是要靠人去落實(shí)，所以完善機(jī)構(gòu)設(shè)置并且不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，尤其是培養(yǎng)和配備專業(yè)性和綜合性相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì)人員是實(shí)施好資源環(huán)境審計(jì)的重要一環(huán)。通過(guò)建立專家儲(chǔ)備制度，也可以進(jìn)一步加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加深資源環(huán)境審計(jì)理論研究工作，實(shí)現(xiàn)與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的合作聯(lián)動(dòng)。

（注：本文系衡陽(yáng)市社科基金項(xiàng)目：“兩型社會(huì)”建設(shè)中衡陽(yáng)市工業(yè)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)研究（2009D28）的階段性研究成果。）

[1]閆蕾：對(duì)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的戰(zhàn)略思考[J].北京城市學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（6）.

[2]吳文嘉：加強(qiáng)資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境審計(jì)的思考[J].改革與開發(fā)，2008（7）.

[3]李旭升：我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)研究[J].內(nèi)蒙古環(huán)境科學(xué)，2009（6）.

[4]閆天池、張慶龍：資源環(huán)境審計(jì)：?jiǎn)栴}與對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（1）.