○ 張曉漫

（山東恒隆地產(chǎn)有限公司 山東 濟(jì)南 250011）

淺談企業(yè)現(xiàn)金流量表編制

○ 張曉漫

（山東恒隆地產(chǎn)有限公司 山東 濟(jì)南 250011）

以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表，反應(yīng)了企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)的現(xiàn)金變動(dòng)情況。在企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中現(xiàn)金流量表是主要報(bào)表之一，完全可以替代以往的以運(yùn)營資金為主來編制的財(cái)務(wù)變動(dòng)表。制作現(xiàn)金流量表，使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表過程簡易明了，為企業(yè)在一定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)現(xiàn)金或貨物的流通信息做一個(gè)明細(xì)，便于企業(yè)的管理人員對(duì)現(xiàn)金的掌握，對(duì)企業(yè)的能力做一定的評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一個(gè)現(xiàn)金的預(yù)測。

企業(yè) 現(xiàn)金流量表 作用 編制方法

在企業(yè)的生產(chǎn)中，某一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)現(xiàn)金變動(dòng)而制作的表，就是現(xiàn)金流量表。如銷售商品，固定資產(chǎn)的出售，貸款，提供勞務(wù)等都是現(xiàn)金的流入；對(duì)原材料的購買，固定資產(chǎn)的購買，投資，接受勞務(wù)等，這是現(xiàn)金的流出，現(xiàn)金流量表能把這一切的信息都反映出來，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況有一個(gè)掌握。企業(yè)資金的緊缺，接受訂單的大小等都是現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金的轉(zhuǎn)換不構(gòu)成現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，如企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金的提取與存入，購買證券等都不輸入現(xiàn)金流量表的內(nèi)容。

現(xiàn)金是企業(yè)內(nèi)銀行存款和庫存現(xiàn)金，在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金包涵了企業(yè)內(nèi)銀行存款和庫存的現(xiàn)金，還包括等值的物品對(duì)現(xiàn)金的替代以及銀行匯票等其他貨幣資金。但是銀行存款和其他貨幣資金不能支付和提存，不能作為現(xiàn)金的范疇內(nèi)，需要的時(shí)候可以提前通知，提取。

一、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表在一定的時(shí)間內(nèi)可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，投資活動(dòng)和集資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金的流入和支出的狀況，因此，現(xiàn)金流量表的目的就是提供企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)現(xiàn)金變動(dòng)的掌握，提示在這段時(shí)間內(nèi)企業(yè)應(yīng)作的企業(yè)投資和對(duì)現(xiàn)金的變動(dòng)信息。

現(xiàn)金流量表主要有以下幾個(gè)作用：通過現(xiàn)金流量表的編制可以了解企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的實(shí)際收入和現(xiàn)金支出的凈額，可以從中分析出企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金流通的差異，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的成果；現(xiàn)金流量表可以使企業(yè)對(duì)償還能力和支付能力有一定的了解；現(xiàn)金流量表可以幫助企業(yè)來分析潛在的投資者對(duì)企業(yè)的投資的現(xiàn)金流量能力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一個(gè)正確的決策；可以幫助企業(yè)對(duì)投資和籌資活動(dòng)有一個(gè)詳盡的分析。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及分類

1、組成

現(xiàn)金流量表由三部分組成，分別是表首，正表和補(bǔ)充資料。表首：表首應(yīng)對(duì)企業(yè)的名稱，現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)期間，報(bào)表編號(hào)注明。正表：正表在現(xiàn)金流量表中是重要的組成部分，主要反映了企業(yè)的活動(dòng)中現(xiàn)金的流量，包括投資，籌資和股票交易等。補(bǔ)充資料：補(bǔ)充資料是不包含現(xiàn)金部分的對(duì)現(xiàn)金流量表的一個(gè)補(bǔ)充，是對(duì)凈利潤的一個(gè)調(diào)節(jié)，且對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的一個(gè)概括。

2、分類

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有現(xiàn)金流量的參與，現(xiàn)金流量是企業(yè)的收入，支出和凈剩。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說，有三類，分別是經(jīng)營、投資和籌資三類。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量反映了企業(yè)在交易形成的過程中的全部交易的資金流動(dòng)，在經(jīng)營活動(dòng)中包含的事項(xiàng)是：現(xiàn)金收入和支出、提供勞務(wù)、銷售、購物、勞務(wù)付出、股息、工資、營業(yè)收入、稅金等其他營業(yè)支出的現(xiàn)金。投資活動(dòng)是與企業(yè)的投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的變動(dòng)，包含的事項(xiàng)有：在經(jīng)營中獲得的現(xiàn)金收益、購買投資的現(xiàn)金所得、銷售固定資產(chǎn)的現(xiàn)金所得、收回借款的現(xiàn)金所得和接觸款項(xiàng)的現(xiàn)金所得。籌資活動(dòng)是現(xiàn)金在籌資的過程中有關(guān)的現(xiàn)金的變動(dòng)，包含的事項(xiàng)有：現(xiàn)金的長短期收入、在投資者投資的現(xiàn)金所得。

現(xiàn)金流量是計(jì)算現(xiàn)金的支出和企業(yè)的籌資金額，是企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)了解。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的編制方法在額度上分兩類，總額法和凈額法；在手段上劃分有直接法和間接法兩種。

1、總額法和凈額法

現(xiàn)金流量表的總額法編制是指對(duì)現(xiàn)金的流入和支出用一個(gè)總額來表示，收入和支出不抵，直接用總額來對(duì)現(xiàn)金的流通做一個(gè)表示。凈額法即是對(duì)現(xiàn)金流量中各個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金做統(tǒng)計(jì)，以此得出凈額來顯示到現(xiàn)金流量表中?，F(xiàn)金流量表在運(yùn)用總額和凈額的一般方式是以總額做全面的現(xiàn)金的流動(dòng)方向和結(jié)構(gòu)，對(duì)于一些周期短變化快的現(xiàn)金流量則需要以凈額來表示。

2、直接法和間接法

（1）直接法是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，現(xiàn)金的收入和支出的主要類別分別列示，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)現(xiàn)金的變動(dòng)有一個(gè)說明，是現(xiàn)金流量的變化的一種直接列示法。在采用直接法編輯時(shí)，確定經(jīng)營活動(dòng)的方法有兩種，一是通過對(duì)企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)的分析來確定業(yè)務(wù)，二是對(duì)債權(quán)的發(fā)生制的收入和支出轉(zhuǎn)為相應(yīng)的現(xiàn)金流量制表來確定數(shù)額。

（2）間接法是通過對(duì)凈效益的調(diào)整來確定企業(yè)經(jīng)營的凈現(xiàn)金流量的一種方法，以債權(quán)發(fā)生的凈收益來計(jì)算，經(jīng)過調(diào)整將其轉(zhuǎn)換，變成現(xiàn)金的凈收益。采用間接法編制，要確定計(jì)算的起點(diǎn)，要正確調(diào)整相應(yīng)的各個(gè)項(xiàng)目的金額。需要對(duì)債權(quán)發(fā)生的凈收益做一定的調(diào)整，包括：應(yīng)收賬款、貨物等值代金、預(yù)付費(fèi)、應(yīng)付賬等，此外，還有折舊等費(fèi)現(xiàn)金支出也要算間接的債權(quán)的凈收益上。

四、編制企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)該注意的事項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)熱浪的涌來，使企業(yè)的熱潮席卷全國，在企業(yè)日常運(yùn)營過程中，企業(yè)往往對(duì)施工質(zhì)量、施工技術(shù)、施工材料等等充分的重視，而資金則是項(xiàng)目開展的源頭，面對(duì)越來越多的競爭，我國企業(yè)不得不面臨工程成本的控制，減少成本支出，但是，在企業(yè)資金流動(dòng)過程中，企業(yè)現(xiàn)金流量更應(yīng)該引起企業(yè)管理者的注意，企業(yè)現(xiàn)金流量表的制定能夠很好地將企業(yè)資金流動(dòng)情況展現(xiàn)出來，編制企業(yè)現(xiàn)金流量表能夠提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)獲得利潤，然而我國各大企業(yè)中，現(xiàn)金流量表在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，編制企業(yè)現(xiàn)金流量表工作進(jìn)展的好壞直接影響了該企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和未來發(fā)展的質(zhì)量。如何在保證企業(yè)健康運(yùn)作的前提下進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，是所有企業(yè)所面臨的重大考驗(yàn)，是該企業(yè)能否取得發(fā)展盈利的關(guān)鍵，所以在企業(yè)中，編制企業(yè)現(xiàn)金流量表顯得尤為重要。

企業(yè)現(xiàn)金流量表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中最為重要的環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)需要增加材料支出情況，將企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)全面地編制到流量表中去，這就要求在進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)金流量表編制時(shí)，將施工材料的使用和浪費(fèi)情況加入到企業(yè)現(xiàn)金流量表編制之中去，明確材料浪費(fèi)細(xì)則，對(duì)于那些浪費(fèi)材料的行為進(jìn)行處罰。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中材料細(xì)則的不嚴(yán)格是導(dǎo)致材料浪費(fèi)的重要原因，企業(yè)施工過程中的浪費(fèi)以及施工后倉庫管理不當(dāng)導(dǎo)致的失竊現(xiàn)象都是財(cái)務(wù)管理材料細(xì)則不明確造成的。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制工作，對(duì)領(lǐng)料用料的多少要有記錄，保證材料的充分和合理利用，避免材料的丟失。另一材料浪費(fèi)的原因是，企業(yè)施工人員的不合理利用，浪費(fèi)了大量的材料。在選擇企業(yè)施工人員方面，施工企業(yè)應(yīng)該找尋一些有經(jīng)驗(yàn)的施工人員，擁有精湛的技術(shù)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的施工人員，能夠在施工過程中了解材料用在哪里最合理，最不浪費(fèi)，從而充分利用材料，減少材料浪費(fèi)，節(jié)約施工成本。還有的施工企業(yè)，機(jī)器使用時(shí)間較長，沒有及時(shí)維修和維護(hù)，造成了機(jī)器的磨損，消耗了材料。將企業(yè)材料支出情況加入到企業(yè)現(xiàn)金流量表編制之中去，能夠很好地節(jié)約企業(yè)的成本，杜絕浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。

五、結(jié)論

現(xiàn)金流量表在發(fā)展的過程中，對(duì)企業(yè)有一定的重要性。其能更好地對(duì)企業(yè)的資金的流動(dòng)有一個(gè)掌握，并對(duì)企業(yè)的負(fù)債的支付能力有一定的評(píng)估，在企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)中，現(xiàn)金是最容易變動(dòng)的資金，要在企業(yè)的會(huì)計(jì)管理上對(duì)現(xiàn)金有一個(gè)有效的運(yùn)用，這是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。因此，在現(xiàn)金流量表中，對(duì)企業(yè)的了解和分析有重要的作用，還可以通過現(xiàn)金流量表來對(duì)企業(yè)在未來的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的能力的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)償還債務(wù)和企業(yè)對(duì)投資者的一個(gè)報(bào)酬的給付的能力的評(píng)價(jià)。分析企業(yè)在現(xiàn)金的收入支出和凈收益之間的差別和原因，了解企業(yè)的資金變動(dòng)的原因，可以對(duì)企業(yè)的未來預(yù)算有一個(gè)輔助的作用。對(duì)于節(jié)約資金，并且提高企業(yè)的資金的使用率，提高企業(yè)的效益有重要作用。

現(xiàn)金流量表隨著社會(huì)的高速發(fā)展有著重要的地位，有取代傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況表的趨勢，對(duì)于現(xiàn)金流量表的發(fā)展，美國已經(jīng)制定了其編制規(guī)定，在國際方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的委員會(huì)也考慮了現(xiàn)金流量表的地位和作用，相應(yīng)的要制定一個(gè)國際準(zhǔn)則。在我國，有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表的編制有了規(guī)定，可以反映財(cái)務(wù)的變動(dòng)情況。

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