○王瑗

（華能煙臺(tái)發(fā)電有限公司 山東 煙臺(tái) 264002）

增值稅是一種以增值額為稅基的流轉(zhuǎn)稅，其課稅對(duì)象包括商品和勞務(wù)。在我國(guó)，按增值稅的扣除方式可將其分為三種類型：只允許扣除購(gòu)入生產(chǎn)用原材料等所含稅金，但不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金的稱為生產(chǎn)型增值稅；允許對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除的稱為收入型增值稅；而消費(fèi)型增值稅則允許對(duì)所有外購(gòu)資產(chǎn)包括原材料、固定資產(chǎn)等所含稅金的一次性扣除。過(guò)去，我國(guó)增值稅以生產(chǎn)型為主，消費(fèi)型為輔，一直束縛著我國(guó)企業(yè)的更新和升級(jí)。近年來(lái)，隨著增值稅逐步從生產(chǎn)型向消費(fèi)型過(guò)度，不僅有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，同時(shí)有利于加快企業(yè)的升級(jí)和轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。電力工業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，屬于資金和技術(shù)密集型企業(yè)，無(wú)論從生產(chǎn)還是從經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，增值稅的轉(zhuǎn)型都會(huì)給電力企業(yè)帶來(lái)較大的影響。因此，本文擬探討我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)電力企業(yè)的影響及電力企業(yè)的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施等問(wèn)題。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景及其主要內(nèi)容

我國(guó)增值稅稅制共經(jīng)歷過(guò)兩次重大改革，一次是1994年的稅改，其目的是保證財(cái)政收入、消除惡性通貨膨脹和擴(kuò)大就業(yè)；另一次便是2009年的增值稅的轉(zhuǎn)型改革，它是在2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的背景下，在生產(chǎn)型增值稅弊端逐漸顯露出對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙的前提下推行的。生產(chǎn)型增值稅不僅降低了投資預(yù)期收益率，同時(shí)對(duì)投資具有直接而強(qiáng)烈的限制作用，影響了企業(yè)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極性。相比之下，消費(fèi)型增值稅的主要目的是降低稅負(fù)、刺激消費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等，它會(huì)刺激固定資產(chǎn)投資，鼓勵(lì)企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資主體，加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，增加社會(huì)財(cái)富積累，是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的又一重要舉措。

增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容是：為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，允許企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的使用期間超過(guò)一年的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；購(gòu)買符合條件的設(shè)備材料所形成的運(yùn)輸費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；調(diào)節(jié)小規(guī)模納稅人的部分稅收征收率，如工商、商業(yè)兩檔稅率統(tǒng)一調(diào)到3%，而礦產(chǎn)品稅率則從13%調(diào)到17%；廢棄老工業(yè)城市的增值稅稅收政策，全國(guó)統(tǒng)一增值稅抵扣政策；將增值稅申報(bào)期間由10日延長(zhǎng)至15日。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，其固定資產(chǎn)投資大，折舊額高，增值稅轉(zhuǎn)型之前，電力企業(yè)增值稅稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)電力企業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。針對(duì)電力企業(yè)的具體情況，增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、增值稅轉(zhuǎn)型可以降低電力企業(yè)的成本

隨著生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減少了電力企業(yè)新購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備的支出和設(shè)備的折舊，減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)成本。據(jù)國(guó)家相關(guān)調(diào)查顯示，增值稅向由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，某省電力系統(tǒng)的20多戶企業(yè)的稅負(fù)下降幅度將高達(dá)35%左右。具體以某電力企業(yè)為例，該企業(yè)2010年上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為8000萬(wàn)元，新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣前應(yīng)繳納增值稅600萬(wàn)元，如果新增固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為400/應(yīng)繳納稅額為400/（1+17%）*17%=58萬(wàn)元，則抵扣后應(yīng)繳納增值稅600－58=542萬(wàn)元，可知增值稅轉(zhuǎn)型后，該電力企業(yè)稅負(fù)將減少600/8000－542/8000=0.7%，共減少應(yīng)繳增值稅58萬(wàn)元，電力企業(yè)成本明顯降低了。

2、增值稅轉(zhuǎn)型可以增加電力企業(yè)的現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)

過(guò)去企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，賬面上表現(xiàn)為投資活動(dòng)的現(xiàn)金支出，而增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額將會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，也即增加現(xiàn)金流入量。消費(fèi)型增值稅對(duì)電力企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施會(huì)增加現(xiàn)金流入量，降低固定資產(chǎn)使用壽命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本，因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)壽命周期內(nèi)，固定資產(chǎn)年折舊成本中已包含抵扣后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，增值稅抵扣會(huì)降低新增固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減少電力企業(yè)每年的計(jì)提折舊，進(jìn)而增加企業(yè)的賬面利潤(rùn)。例如，某電力公司新增固定資產(chǎn)6000萬(wàn)元，新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅為：6000/（1+17%）*17%=872萬(wàn)元，如果按10年計(jì)提折舊，則新增設(shè)備增值稅額將在10年內(nèi)被攤銷，每年攤銷額為872/10=87.2萬(wàn)元，即現(xiàn)金流每年將減少支出87.2萬(wàn)元，每年稅前利潤(rùn)增加87.2萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率為25%，則每年的凈利潤(rùn)將增加87.2*（1－25%）=65.4萬(wàn)元。

3、增值稅轉(zhuǎn)型可以促進(jìn)電力企業(yè)固定資產(chǎn)的投資

電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模通常較大。從以上兩點(diǎn)分析可以知道，消費(fèi)型增值稅能夠有效降低電力企業(yè)的稅負(fù)，減少固定資產(chǎn)投資成本，增加企業(yè)現(xiàn)金流和賬面利潤(rùn)等，這些因素將會(huì)提高電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，設(shè)備投資和配套投資占總投資高的電力項(xiàng)目將會(huì)大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的原因，電力企業(yè)會(huì)更傾向于能帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的投資項(xiàng)目，設(shè)備投資計(jì)劃通過(guò)的可能性也會(huì)大大增加。其次，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣使得企業(yè)的投資周期明顯縮短，使得一定條件下投資次數(shù)也會(huì)增加。最后，增值稅的轉(zhuǎn)型間接的會(huì)降低電力企業(yè)的籌資難度，必然會(huì)刺激企業(yè)的融投資活動(dòng)?？梢钥闯觯鲋刀惖霓D(zhuǎn)型降低了投資成本，調(diào)動(dòng)電力企業(yè)更新設(shè)備和改造的積極性，會(huì)吸引投資者的滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，利于發(fā)揮電力企業(yè)的規(guī)模效益，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。

4、增值稅轉(zhuǎn)型為電力企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題

從消費(fèi)型增值稅政策近年來(lái)在電力企業(yè)的實(shí)施情況來(lái)看，主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題影響固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣：固定資產(chǎn)采購(gòu)人員不了解、不熟悉增值稅轉(zhuǎn)型的抵扣政策，經(jīng)辦人員未能及時(shí)要求設(shè)備供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或是設(shè)備供應(yīng)商不具備一般納稅人資格，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從而造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的損失；部分采用包工、包料的方式簽訂的電力工程合同屬于施工合同，超過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；由于相關(guān)人員的疏忽使得已開(kāi)具的、合法的增值稅專用發(fā)票超過(guò)稅法允許的認(rèn)證抵扣期限，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的損失。以上種種現(xiàn)象都會(huì)造成消費(fèi)型增值稅政策在電力企業(yè)的執(zhí)行未能充分發(fā)揮其應(yīng)有效用。

三、我國(guó)電力企業(yè)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的應(yīng)對(duì)措施

增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，給電力企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)升級(jí)帶來(lái)了更多的機(jī)遇。為充分把握增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的種種機(jī)遇，建議我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)事先做好以下幾方面工作。

1、根據(jù)增值稅的政策轉(zhuǎn)型，做好經(jīng)營(yíng)規(guī)劃

電力行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱型行業(yè)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的作用。因此在增值稅政策轉(zhuǎn)型這一大背景下，我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)借此機(jī)會(huì)做好經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，努力提高自身的管理水平，全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。首先，電力企業(yè)應(yīng)深入分析自身所處環(huán)境，分析企業(yè)所處的國(guó)家政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，明確企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前企業(yè)所處的發(fā)展階段，充分借助國(guó)家政策享受最大的政策優(yōu)惠，制定合理的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。其次，根據(jù)當(dāng)前消費(fèi)型增值稅政策，做好相應(yīng)的工作體系，包括：建立增值稅轉(zhuǎn)型籌劃組織體系，搜集增值稅最新法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握增值稅可抵扣范圍，做好固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)額認(rèn)證抵扣和賬務(wù)處理；建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，掌握企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范；建立相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，將增值稅轉(zhuǎn)型工作的實(shí)施情況納入績(jī)效考核體系；建立投資評(píng)價(jià)體系，制定合理的投融資計(jì)劃。

2、充分利用增值稅轉(zhuǎn)型機(jī)遇，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

增值稅轉(zhuǎn)型能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)，充實(shí)企業(yè)資金實(shí)力，因此電力企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的機(jī)遇。主要包括兩方面：一是對(duì)電力設(shè)備的進(jìn)行更新?lián)Q代，擴(kuò)大企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，為電力企業(yè)的發(fā)展注入新的活力和生機(jī)，進(jìn)一步提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，為社會(huì)創(chuàng)造更大的效益；二是開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)，由固定資產(chǎn)投資獲得的稅負(fù)減輕的好處可以激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)力度，提升技術(shù)創(chuàng)新能力。目前我國(guó)電力企業(yè)科技含量仍有待進(jìn)一步提高，因此電力企業(yè)有必要借助增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)，大力推進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，通過(guò)加大投資力度來(lái)促進(jìn)技術(shù)的升級(jí)，提高提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)。

3、制定合理的投資計(jì)劃，重視投資效果

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)電力企業(yè)設(shè)備更新和基礎(chǔ)建設(shè)投資具有重要的意義，我國(guó)電力企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)的投資方案評(píng)價(jià)體系，制定合理的投資計(jì)劃，以保證企業(yè)投資達(dá)到最佳的效果。投資效果是衡量企業(yè)在此次增值稅轉(zhuǎn)型中是否真正受益的關(guān)鍵。因此，電力企業(yè)進(jìn)行投資評(píng)價(jià)時(shí)，要謹(jǐn)慎處理安全系數(shù)設(shè)計(jì)規(guī)范和投資效益要求的相關(guān)問(wèn)題，應(yīng)充分考慮以下幾點(diǎn)因素：避免重復(fù)投資和盲目投資造成的浪費(fèi)；重視投資質(zhì)量和投資效益，要求有可預(yù)見(jiàn)的投資回報(bào)以及持續(xù)增長(zhǎng)的投資效益；保持投資的平衡，應(yīng)在充分審視自身類型和所處階段后制定合理的投資計(jì)劃，不能一味上大項(xiàng)目，壓制小項(xiàng)目；避免盲目追求高安全系數(shù)，將安全系數(shù)控制在合理的設(shè)計(jì)規(guī)范內(nèi)，降低投資成本?？傊?，在增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)電力企業(yè)加大固定投資的情況下，必須注意不能盲目投資，而應(yīng)充分重視企業(yè)的投資效果。

4、積極實(shí)施稅收籌劃

為應(yīng)對(duì)此次增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的機(jī)遇，電力企業(yè)可以成立專門的稅收籌劃部門，或是聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所，在國(guó)家稅法和政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃來(lái)盡可能的減輕企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)獲得稅收利益。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型可以減輕我國(guó)電力企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而降低企業(yè)成本，增加現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)，刺激電力企業(yè)加大投資力度，更新設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，拉動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。因此，電力企業(yè)應(yīng)充分把握此次稅收轉(zhuǎn)型帶來(lái)的機(jī)遇，在保證理性投資的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳的投資回報(bào)，為電力企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。

[1]劉盛：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響及相應(yīng)舉措[J].能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2010（6）.

[2]潘孝珍：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)電力行業(yè)的影響[J].山西財(cái)稅，2009（10）.

[3]林佩鑾：關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2010（7）.