江蘇大學財經(jīng)學院 阮 潔

個體行為學與會計估計職業(yè)判斷

江蘇大學財經(jīng)學院 阮 潔

會計估計的濫用除了濫用者本身的主觀性原因外，還可能由于我國現(xiàn)行會計準則和市場環(huán)境的獨特性而導致。因此，企業(yè)會計人員面臨著如何運用職業(yè)判斷進行會計估計的問題越來越突出。目前運用到會計職業(yè)判斷的會計估計問題有七個方面：各項資產(chǎn)準備計提中的運用；固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定中的運用；無形資產(chǎn)攤銷期確定中的運用；存貨可變現(xiàn)凈值確定中的運用；或有事項處理中的運用；收入確定中的運用；建造合同結(jié)果估計中的運用。筆者擬從個體行為學的角度出發(fā)研究會計估計職業(yè)判斷的主體因素。

氣質(zhì)

氣質(zhì)是個體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動和行為方面的動力特點。在會計估計職業(yè)判斷方面，它表現(xiàn)為個體進行會計估計職業(yè)判斷的速度、強度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動的強度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為四種類型；活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，即我們通常所說的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在會計估計職業(yè)判斷過程中不起決定性的作用。但往往會影響其職業(yè)判斷的效率。因此，可以考慮由不同氣質(zhì)類型的會計人員來承擔不同類型的會計估計項目。例如，具有多血質(zhì)和膽汁質(zhì)的會計人員比較適合于需要迅速靈活反應(yīng)的職業(yè)判斷，而具有黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)的會計人員則適合于從事時間強度不太大的職業(yè)判斷斷，可以進行低度不確定項目的會計估計，如壞賬準備的計提，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的確定。

態(tài)度

態(tài)度是指個體對待人和事物所持的評價和行為傾向。由于態(tài)度屬于個體行為的指導和動力系統(tǒng)，對人的行為有很直接、很重要的影響，所以是進行會計估計職業(yè)判斷的一個比較重要的影響因素。態(tài)度一旦形成會對認知產(chǎn)生反作用，有正向作用，也有負向作用。以正確的價值觀為基礎(chǔ)的科學態(tài)度會對人的社會認知、判斷產(chǎn)生積極的影響；而如果態(tài)度形成使人產(chǎn)生心理反應(yīng)的惰性(如對人、對事物形成了僵化、刻板的態(tài)度)，就會干擾、妨礙認知與判斷的準確性，容易產(chǎn)生偏見、成見，導致判斷失誤，會計人員在進行會計估計職業(yè)判斷的過程中受其自身的態(tài)度影響很大。因此在對應(yīng)收賬款計提壞賬準備時，會計人員應(yīng)對債務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息進行合理估計。

知覺

會計估計職業(yè)判斷是一種較高級、復(fù)雜的心理活動，要以感覺與知覺作為基礎(chǔ)，即每一次職業(yè)判斷都是在感覺與知覺所獲得的材料的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從職業(yè)判斷的角度而言，感覺是直接作用于感覺器官的審計對象的個別屬性或個別部分在會計人員大腦中的反映。知覺是直接作用于感覺器官的會計估計項目的整體屬性或各個部分在會計人員大腦中的反映。會計人員的知覺是會計人員自身、會計估計項目、外界環(huán)境因素相互作用、相互影響的結(jié)果，是一個主觀反映客觀的過程，由于會計人員自身必然具有局限性，會計估計項目的特征也參差不齊，知覺環(huán)境不斷變化，這些因素作用于會計人員的知覺過程，常常使其在職業(yè)判斷過程中的知覺不準確，甚至產(chǎn)生錯覺，而知覺的偏差會影響會計人員對相關(guān)事項的認識，誤導其作出錯誤的職業(yè)判斷。

興趣

興趣是人們積極認識客觀事物的心理傾向。這種傾向使人們對該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動力系統(tǒng)。進行會計估計職業(yè)判斷，如果對所判斷的對象有著濃厚的興趣，會對該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到職業(yè)判斷中去。同時由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增進記憶，誘人進行深人的思考。這些必然能對職業(yè)判斷的績效帶來良好的影響。

能力

從會計估計職業(yè)判斷的角度而言，能力是指直接影響職業(yè)判斷效率，使職業(yè)判斷順利完成的個性心理特征。會計估計職業(yè)判斷的良好績效離不開會計人員自身的能力。但能力與知識、技能是不同的。知識是人類社會實踐經(jīng)驗的總結(jié)概括，技能是在理論或?qū)嵺`活動中經(jīng)過練習而獲得并鞏固的某種基本操作或活動方式。知識、技能是社會發(fā)展中積累的公共財富，會計人員通過學習可以掌握其中的部分內(nèi)容；能力則是個體心理特征之一，是掌握知識、技能的一種主觀條件。能力與知識、技能的性質(zhì)不同，但存在相互影響、相互促進的關(guān)系：一方面，會計人員的能力是在掌握知識、技能的過程中提高的；另一方面，知識、技能掌握又以一定的能力為前提。能力在一定程度上制約著知識、技能掌握的深度、廣度、難度和速度。由于能力與知識、技能存在著這樣的關(guān)系，會計人員必須具備進行高績效職業(yè)判斷的能力。良好的會計估計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定知識廣度和經(jīng)驗，還要熟悉本單位的實際情況。而會計人員的經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使會計人員在遇到相同問題時能更快更合理的解決。對于能力又可具體分為知識結(jié)構(gòu)、思維能力、溝通能力、觀察能力、協(xié)調(diào)能力等。

意志

意志是個體心理過程的重要因素，是人主觀能動性的具體體現(xiàn)，它是決定個人行為效果的基本因素，對個人潛能的充分發(fā)揮起著重要的作用。從本質(zhì)上來說，意志就是自覺確定目的、并支配調(diào)節(jié)自己的行為，已克服各種困難，實現(xiàn)目的的心理過程。意志對會計估計職業(yè)判斷績效的影響可以從意志品質(zhì)的兩個方面，即自覺性和堅持性來分析。所謂自覺性，是指注冊會計師對自己的職業(yè)判斷目的的重要性和準確性有充分的認識。與自覺性相反的是受暗示性，受暗示性表現(xiàn)為職業(yè)判斷容易受他人的影響而輕易改變自己的決定。如果夸獎人員的意志品質(zhì)偏向于受暗示性，則其職業(yè)判斷的績效就不會太好。堅持性強的會計人員善于抵制不符合判斷目的的客觀誘因的干擾，做到面臨千紛百擾，不為所動。堅持性與頑固執(zhí)拗不同．堅持性是以對判斷意義的明確認識，而頑固執(zhí)拗則是明知錯誤還要固執(zhí)己見，抱殘守缺。

在會計估計職業(yè)判斷過程中經(jīng)常會遇到各種干擾，能否堅持自身的準則是保證判斷正確的關(guān)鍵。根據(jù)認知心理學的觀點，會計估計職業(yè)判斷過程是一個心理過程，因此會計人員是影響職業(yè)判斷準確與否最為直接的因素。