本刊記者 王思睿

2010年中國會(huì)計(jì)行業(yè)關(guān)鍵詞回顧與展望

本刊記者 王思睿

初春時(shí)節(jié)盡管寒意料峭，新一年的期待與愿景已在積蓄著向上生長的力量?！笆晃濉笔諏m之年的2010年，會(huì)計(jì)行業(yè)的改革與發(fā)展取得了空前的跨越式發(fā)展；“十二五”開局之年的2011年，既“無限春光乘風(fēng)來”又“前程漫漫，其修遠(yuǎn)兮”?；赝麆倓傋哌^的一程程路，眺望即將開啟的一扇扇門，我們希望對(duì)行業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行梳理，為新的征程、新的工作做好準(zhǔn)備，打牢基礎(chǔ)。

中長期人才發(fā)展規(guī)劃

回顧：2010年10月11日，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》。此前的6月10日，新華社發(fā)布了《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010~2020年）》，作為新中國成立以來首個(gè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃，會(huì)計(jì)作為專業(yè)人才不僅被列入國家人才戰(zhàn)略，而且得到了前所未有的高度重視?！凹哟蟋F(xiàn)代物流、電子商務(wù)、法律、咨詢、會(huì)計(jì)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)開發(fā)力度”、“研究制定專業(yè)技術(shù)人才繼續(xù)教育”、“培養(yǎng)1萬名精通戰(zhàn)略規(guī)劃、資本運(yùn)作、人力資源管理、財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)知識(shí)的企業(yè)經(jīng)營管理人才”……，在整個(gè)《人才規(guī)劃綱要》中直接提出的有4處，涉及會(huì)計(jì)專業(yè)人才建設(shè)有19處，共達(dá)23處。

《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》則是我國首個(gè)全國范圍內(nèi)的中長期會(huì)計(jì)人才發(fā)展規(guī)劃。其中提出，爭取到2020年會(huì)計(jì)人才資源總量增長40%的量化目標(biāo)，即在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加400萬人，平均每年增加40萬；高、中、初級(jí)會(huì)計(jì)人才比例達(dá)到10∶40∶50；培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國際業(yè)務(wù)能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人才、具有國際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、具有國際水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人等高端會(huì)計(jì)人才62700名，提出了“會(huì)計(jì)人才素質(zhì)大幅提高，結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化”的要求。

我國市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷多樣化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜化，國際間競爭不斷激烈化，對(duì)各類會(huì)計(jì)人才的需求不斷增長。以企業(yè)為例，2009年底，我國規(guī)模以上的國有及國有控股企業(yè)有11.1萬家，集體企業(yè)3萬家，外商企業(yè)17萬家，此外還有千萬戶中小企業(yè)，并且企業(yè)規(guī)模還在不斷壯大、企業(yè)數(shù)量還在不斷增加。如果以平均每家規(guī)模以上企業(yè)10名會(huì)計(jì)人才、每家中小企業(yè)1名會(huì)計(jì)人才計(jì)算，全國就需要1300多萬會(huì)計(jì)人才。另一方面也充分兼顧了提升會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍素質(zhì)的要求。每年40萬人的增幅低于近幾年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的通過數(shù)，《會(huì)計(jì)人才規(guī)劃》沒有單純追求粗放型的數(shù)量增長，而是有意識(shí)地適度控制會(huì)計(jì)人才規(guī)模，試圖通過提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，暢通退出機(jī)制等措施來提高會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)集約型增長。

我國有1000多萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員，存在“既多又少”的矛盾：會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量多，大專及以下學(xué)歷的人員占較大比重，初級(jí)人才供過于求，距離企業(yè)實(shí)際需求尚有一段距離；“少”則體現(xiàn)在熟悉國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又懂得經(jīng)營管理的高端人才較為缺乏，會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)不盡合理，以會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格為例，高、中、初級(jí)比例為1:13.5：27，呈現(xiàn)出中級(jí)人才相對(duì)不足，高級(jí)人才嚴(yán)重緊缺的不合理結(jié)構(gòu)。目前，高級(jí)會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師、全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、教授職稱以上的會(huì)計(jì)教育工作者等高層次會(huì)計(jì)人才，在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的引領(lǐng)、輻射和帶動(dòng)作用，自初級(jí)會(huì)計(jì)人才成長為中級(jí)會(huì)計(jì)人才，自中級(jí)會(huì)計(jì)人才成長為高級(jí)會(huì)計(jì)人才，已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)人才發(fā)展奮斗的層級(jí)目標(biāo)。

抓住服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展這一主題，重點(diǎn)面向涉及國計(jì)民生、國家安全、高新技術(shù)、金融保險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)社會(huì)重點(diǎn)領(lǐng)域取得突破，一是在大型企事業(yè)單位著力培養(yǎng)造就一批精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、熟悉市場規(guī)則，掌握金融、法律、內(nèi)部控制、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具有國際視野和跨文化交流能力，能參與戰(zhàn)略經(jīng)營和管理決策、把握行業(yè)發(fā)展趨勢、解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問題的具有國際業(yè)務(wù)能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人才；二是在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所著力培養(yǎng)造就一批職業(yè)道德良好、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)秀、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、諳熟國際規(guī)則，能夠在國際會(huì)計(jì)、審計(jì)市場執(zhí)業(yè)的具有國際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；三是在高等院校培養(yǎng)造就一批具備突出的學(xué)術(shù)研究能力和完備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，活躍于國際學(xué)術(shù)領(lǐng)域的具有國際水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)教育持續(xù)繁榮發(fā)展。

展望：《會(huì)計(jì)人才規(guī)劃》制定了加快會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)等十大政策措施，規(guī)劃了全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程等六大工程，期待著各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門上下聯(lián)動(dòng)、狠抓落實(shí)，期待著每一家用人單位全面參與、積極配合，期待著每一位會(huì)計(jì)人才抓住機(jī)遇、奮發(fā)圖強(qiáng)，共同創(chuàng)造中國會(huì)計(jì)行業(yè)的美好未來。

內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)

回顧：2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱《配套指引》），于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

《配套指引》由21項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。

執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。

證監(jiān)會(huì)紀(jì)委書記李小雪指出，要妥善處理好內(nèi)控規(guī)范實(shí)施過程中的三大關(guān)系：一是處理好外部監(jiān)管要求與內(nèi)部管理需求的關(guān)系，強(qiáng)化公司內(nèi)生動(dòng)力；二是處理好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司自我評(píng)價(jià)的關(guān)系，著力建立通過自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)制；三是處理好以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)系，通過加強(qiáng)內(nèi)控管理提升公司報(bào)告信息質(zhì)量。

連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。財(cái)政部副部長王軍指出，這是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。

展望：置身于風(fēng)云變幻的國際經(jīng)濟(jì)政治大格局中，大到國家層面的宏觀調(diào)控政策，中到一個(gè)區(qū)域、一個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的政策規(guī)劃和一個(gè)行業(yè)的振興規(guī)劃，小到一個(gè)微觀主體、一個(gè)企業(yè)的發(fā)展之道，從政策制定、貫徹執(zhí)行到相機(jī)完善、監(jiān)督檢查，實(shí)際上都經(jīng)歷了一個(gè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。治理一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)企業(yè)具有相通之處，管控好一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)順利實(shí)現(xiàn)一個(gè)國家的戰(zhàn)略目標(biāo)也具有積極促進(jìn)作用。發(fā)布實(shí)施旨在控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，對(duì)于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，具有特別重要的意義。

企業(yè)需要協(xié)調(diào)“十大關(guān)系”：第一，內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系；第二，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的關(guān)系；第三，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系；第四，內(nèi)部控制與外部監(jiān)管的關(guān)系；第五，內(nèi)部控制與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系；第六，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系；第七，對(duì)標(biāo)借鑒和具體實(shí)際的關(guān)系；第八，控制強(qiáng)化與效率提高的關(guān)系；第九，集中建設(shè)與持續(xù)改進(jìn)的關(guān)系；第十，自我評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)的關(guān)系。

推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也能夠發(fā)揮更多專業(yè)特長：開展內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制；向企業(yè)提供咨詢，支持企業(yè)完成集中建設(shè)和持續(xù)改進(jìn)；提供培訓(xùn)，傳播內(nèi)部控制理念與方法；總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的制訂與完善；積極參與國際交流，促進(jìn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的趨同與等效。

中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同路線圖

回顧：2010年4月1日，財(cái)政部發(fā)布《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（下稱《路線圖》）。《路線圖》指出，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和緊密同步。財(cái)政部將爭取在2011年年底前完成對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。

發(fā)布《路線圖》有助于提升我國會(huì)計(jì)信息透明度，承擔(dān)全球公共受托責(zé)任。會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其透明度的高低，不僅影響到整個(gè)金融市場的穩(wěn)定與發(fā)展，更影響到千千萬萬投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利益分配，涉及到國際資本的有效流動(dòng)、國際貿(mào)易的健康發(fā)展和社會(huì)公共利益的維護(hù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國1978年改革開放以來，已經(jīng)累計(jì)利用外資逾9 000億美元，外商投資企業(yè)約67萬家，是世界上吸引外資最多的國家之一；2009年，我國共有77家企業(yè)分別在香港主板、納斯達(dá)克、紐約證券交易所等9個(gè)海外市場上市，籌資總額達(dá)到271.4億美元，是近年來從國際資本市場融資最多、增長最快的國家之一；2009年我國進(jìn)出口貿(mào)易總額達(dá)到22072.7億元，占全球進(jìn)出口貿(mào)易總額的8%以上，國際貿(mào)易總量躍居世界第一。我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與世界經(jīng)濟(jì)緊密相聯(lián)，我國的發(fā)展已經(jīng)牽涉到各方面的利益，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)為全球所關(guān)注。在這樣的背景下，我國發(fā)布路線圖，明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同方向，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息透明度，承擔(dān)全球公共受托責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，是我國作為負(fù)責(zé)任大國的具體體現(xiàn)，是我國遵循國際公認(rèn)規(guī)則，積極參與國際事務(wù)，發(fā)揮建設(shè)性作用的重要路徑。

發(fā)布《路線圖》有助于及時(shí)向IASB反映我國特殊會(huì)計(jì)問題，提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公認(rèn)性、權(quán)威性和實(shí)務(wù)可操作性。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要成為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)全球公認(rèn)、質(zhì)量優(yōu)秀，應(yīng)當(dāng)充分考慮世界各國尤其是主要經(jīng)濟(jì)體的實(shí)際情況。發(fā)布路線圖，明確我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同但又應(yīng)互動(dòng)的原則，有利于我國在及時(shí)跟蹤、深入研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新變化及其影響的基礎(chǔ)上，全方位、多層次參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作，使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定過程中充分考慮我國的實(shí)際情況與需要，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)初創(chuàng)及轉(zhuǎn)型過程中所涉及的特殊會(huì)計(jì)問題，從而提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的質(zhì)量和全球認(rèn)可度。

發(fā)布《路線圖》有助于加強(qiáng)我國政府會(huì)計(jì)監(jiān)管，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定與發(fā)展。國際金融危機(jī)的一個(gè)重要啟示是，自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)與必要的政府監(jiān)管兩者不可或缺，而且后者的地位正顯得越來越重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)制度和技術(shù)法則，發(fā)布路線圖并推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，從而不斷提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，有助于加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是市場經(jīng)濟(jì)條件下提高政府經(jīng)濟(jì)管理水平，充分發(fā)揮政府維護(hù)市場公平與效率職能作用的重要方面，也是完善我國金融監(jiān)管體系，促進(jìn)我國乃至世界經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和市場效率提高的基礎(chǔ)工程。

展望：規(guī)劃我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同時(shí)間安排，部署我國下一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，爭取在2011年年底前完成對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。

G20和FSB正在設(shè)計(jì)后金融危機(jī)時(shí)代的金融監(jiān)管框架，并列出了詳細(xì)的工作計(jì)劃和時(shí)間表，明確要求在2011年6月底前完成國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目。我國作為G20重要的成員國之一，需要履行相關(guān)義務(wù)，以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同。

在IASB于2011年6月底完成趨同準(zhǔn)則項(xiàng)目后，我國還需要留出一定的時(shí)間進(jìn)行消化吸收，草擬或修訂我國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者做好準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)工作。需要1~2年的時(shí)間同步修訂或制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2011年年底前完成現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善工作。預(yù)留足夠的時(shí)間用于宣傳培訓(xùn)和企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，再根據(jù)形勢需要和有關(guān)國際準(zhǔn)則的生效時(shí)間逐步在所有上市公司和大中型企業(yè)實(shí)施。

XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)

回顧：2010年10月19日至21日，第21屆國際XBRL大會(huì)在中國召開。在此次會(huì)議上，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部發(fā)布了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。12月9日，財(cái)政部擬定并發(fā)布首批實(shí)施XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名單及相關(guān)要求。

會(huì)計(jì)信息化需要推行XBRL語言，建立信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，形成信息化體系建設(shè)的國家標(biāo)準(zhǔn)。如何將信息化標(biāo)準(zhǔn)體系與企業(yè)現(xiàn)有信息化、ERP整合起來，可以解決財(cái)務(wù)報(bào)告的深度分析利用問題，形成數(shù)據(jù)庫。

對(duì)于企事業(yè)單位而言，XBRL能夠較好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與單位內(nèi)部管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換，較好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制的融合，以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)根據(jù)內(nèi)部管理的需要進(jìn)行擴(kuò)展，及時(shí)快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營狀況以及內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并不斷加以改進(jìn)，有助于管理者大幅度提升現(xiàn)代化管理效能，從而在微觀層面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

對(duì)于投資者、債權(quán)人而言，XBRL大大降低了獲取信息的成本，顯著提升了信息獲取、加工和擴(kuò)展的速度、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，及時(shí)形成所需要的個(gè)體、整體或行業(yè)等各類信息，包括歷史信息和當(dāng)前信息，從而做出更加科學(xué)合理的投資和信貸決策。以往的專業(yè)投資機(jī)構(gòu)和債權(quán)人所擁有的龐大昂貴的數(shù)據(jù)庫，是通過人工輸入公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息形成的，不僅差錯(cuò)率高，而且不能擴(kuò)展，分析利用受到很大局限。XBRL推出后，投資者數(shù)據(jù)獲取將變得更加方便，成本大大降低，投資者也可以擁有進(jìn)行深入分析所需的大量數(shù)據(jù)，增強(qiáng)中小投資者的分析和決策能力。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，XBRL格式數(shù)據(jù)將大幅度提升審計(jì)信息獲取效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性。更為重要的是，在審計(jì)過程中應(yīng)用XBRL，將重塑現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，從客戶信息系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程將大大簡化，審計(jì)師能夠有更多精力集中到對(duì)客戶業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的分析，提高審計(jì)工作的附加值和審計(jì)工作的信息化水平。

對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門而言，通過獲取企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)中介的實(shí)例文檔，借助兼容XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件進(jìn)行深度分析，可以實(shí)現(xiàn)從宏觀上掌握和監(jiān)測經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，科學(xué)分析判斷經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，以便采取有效措施，同時(shí)為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供科學(xué)依據(jù)。

對(duì)于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，利用XBRL可以將被監(jiān)管者納入現(xiàn)代化的統(tǒng)一監(jiān)管系統(tǒng)，從而大大降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能。與此同時(shí)，XBRL能夠打通不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，從而形成“數(shù)出一門、資源共享”的統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)。

對(duì)于軟件開發(fā)商而言，由于XBRL是一種計(jì)算機(jī)語言，在其逐步推廣過程中所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要軟件開發(fā)商提供技術(shù)支撐，XBRL的廣泛應(yīng)用將催生一個(gè)新的產(chǎn)業(yè)鏈。

展望：推行XBRL語言，開展會(huì)計(jì)信息化在短期，企業(yè)看不到直接效益，還會(huì)為此付出一定成本。而在中長期，則存在無形效應(yīng)，未采用標(biāo)準(zhǔn)化格式披露財(cái)務(wù)信息的企業(yè)，則會(huì)在注意力經(jīng)濟(jì)中被投資者遺忘。目前我國信息量極大的財(cái)務(wù)信息沒有得到充分利用，既不便于監(jiān)管又不利于投資者，而在日本、歐洲已有了分析精細(xì)化、虛擬化會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)根本出發(fā)點(diǎn)是為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，將關(guān)注點(diǎn)放在企業(yè)，相信會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)控體系和信息化體系推出后，三位一體、相互結(jié)合，可以促進(jìn)企業(yè)建立健全世界先進(jìn)水平的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，這對(duì)行業(yè)管理和企業(yè)參與國際競爭大有裨益。

審計(jì)準(zhǔn)則修訂

回顧一：2010年10月31日，中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審議并原則通過中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱中注協(xié)）修訂的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，由財(cái)政部正式發(fā)布并于2012年1月1日起施行。11月8日至11日，第十八屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)期間，中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)新修訂的中國審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。

經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)于2009年初啟動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目。中注協(xié)秘書長陳毓圭介紹說，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與當(dāng)時(shí)國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。在實(shí)施3年時(shí)間中，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，國際審計(jì)準(zhǔn)則也作出了重大修訂。與審計(jì)實(shí)踐大環(huán)境的變化相應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著新的實(shí)務(wù)問題，迫切需要修訂、出臺(tái)審計(jì)準(zhǔn)則加以解決。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、會(huì)計(jì)估計(jì)、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表等高舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)失敗案例屢見不鮮。

在如何運(yùn)用審計(jì)重要性概念，如何評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，如何利用管理層聲明和利用專家工作，如何更嚴(yán)格地執(zhí)行函證程序，如何正確確定審計(jì)意見的類型，如何溝通內(nèi)部控制缺陷等領(lǐng)域，審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了大量亟待解決的問題。公允價(jià)值也是本次國際金融危機(jī)中引起廣泛關(guān)注和爭議的一個(gè)焦點(diǎn)，如何為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新形勢下開展公允價(jià)值提供指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是目前急需研究解決的問題。原有審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)不能滿足執(zhí)業(yè)需求，需要通過修訂審計(jì)準(zhǔn)則提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下特點(diǎn)：提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性；全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；增強(qiáng)識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性；加強(qiáng)與治理層有效的溝通；增強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性。

展望一：新審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施必將對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

回顧二：2010年9月8日，審計(jì)署公布了新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，于2011年1月1日起施行。修訂后的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》共分七章，包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。新的審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

據(jù)審計(jì)署介紹，新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度，適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。新國家審計(jì)準(zhǔn)則參照美國審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，制定了單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則，并在審計(jì)準(zhǔn)則之下開發(fā)了若干審計(jì)指南和審計(jì)手冊(cè)。這種體系結(jié)構(gòu)可以克服多個(gè)單項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項(xiàng)準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。

預(yù)期二：新的審計(jì)準(zhǔn)則的修訂和頒布，是繼《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》修訂后，我國審計(jì)法制建設(shè)的又一件大事，是完善我國審計(jì)法律制度的重大舉措，是國家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個(gè)重要的里程碑，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義。

我國在新信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作還有待加強(qiáng)，新近修訂的審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了信息技術(shù)的應(yīng)用，關(guān)注信息系統(tǒng)中存在的舞弊功能、系統(tǒng)漏洞問題以及審計(jì)對(duì)這類問題的處理措施，強(qiáng)調(diào)了互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)工作方案編制和審計(jì)報(bào)告方面的特殊要求，但是相應(yīng)的配套措施有待進(jìn)一步明晰與深入。

大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙組織形式

回顧：2010年8月9日財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，要求大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。

隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展，有限責(zé)任制組織形式在決策機(jī)制、股東限制、質(zhì)量控制、稅收政策等方面均日漸顯現(xiàn)出其制度弊端，難以滿足大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展的形勢需要。現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，分別是合伙制與有限責(zé)任公司制（以下簡稱有限責(zé)任制）。根據(jù)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2010年7月1日，我國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6892家，其中有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所4428家，占64%；合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所2464家，占36%。在2009年度百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有3家為合伙制事務(wù)所，可見我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現(xiàn)象。

2007年6月1日起施行的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定，“特殊的普通合伙制”為“普通合伙制”的一種特殊形式，適用于“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所。在“特殊的普通合伙制”企業(yè)中，“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為有限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！?/p>

與普通合伙制相比，“特殊的普通合伙制”是一個(gè)重大進(jìn)步，其最大的變化和優(yōu)勢是實(shí)現(xiàn)了合伙人法律責(zé)任的適度分離，避免了無過錯(cuò)合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失“買單”，有利于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)化質(zhì)量控制的前提下穩(wěn)步擴(kuò)張，不斷做大做強(qiáng)；與有限責(zé)任制相比，“特殊的普通合伙制”更為注重質(zhì)量管控和責(zé)任約束，同時(shí)打破了股東人數(shù)50人的限制，并且有效解決了“雙重納稅”問題，因此，“特殊的普通合伙制”必將成為有志于做大做強(qiáng)的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理性選擇。

展望：轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須從準(zhǔn)入公認(rèn)、基數(shù)公平、職責(zé)統(tǒng)派、相互制衡、科學(xué)考評(píng)、業(yè)績優(yōu)先、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、競業(yè)受限等關(guān)鍵環(huán)節(jié)加大改革力度，解決一體化管理問題，否則難以保證長遠(yuǎn)發(fā)展。理順合伙人利益分配機(jī)制，最核心的是要通過合伙協(xié)議或者內(nèi)部契約，明確規(guī)定合伙人的進(jìn)入退出制度、業(yè)績考評(píng)制度以及相關(guān)的收益分配制度，推動(dòng)建立準(zhǔn)入公認(rèn)、基數(shù)公平、職責(zé)統(tǒng)派、相互制衡、財(cái)務(wù)統(tǒng)管、科學(xué)考評(píng)、業(yè)績優(yōu)先、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、競業(yè)受限的合伙機(jī)制，促使全體合伙人成為目標(biāo)一致、命運(yùn)與共的共同體。

允許注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)工程師擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，使他們?cè)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所中擁有決策權(quán)和參與經(jīng)營收益的分配權(quán)，極大地增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)工程師的吸引力，有可能使評(píng)估、注稅等行業(yè)的人才流向注會(huì)行業(yè)。隨著人才的流動(dòng)，一方面是客戶的流動(dòng)，另一方面增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展稅務(wù)、評(píng)估業(yè)務(wù)的能力，將引發(fā)不同中介行業(yè)更激烈的競爭。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

回顧：2010年2月，中注協(xié)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》（下稱《方案》）。《方案》提出圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的總體要求，在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開拓新型鑒證業(yè)務(wù)，積極開發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)品種和市場的目標(biāo)，力爭用8年左右的時(shí)間，使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比重達(dá)到5：5，使全行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

繼2009年下半年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》提出，用五年時(shí)間大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，推動(dòng)大型事務(wù)所加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展后，拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)入議事日程：碳排放審計(jì)、安全生產(chǎn)鑒定、財(cái)務(wù)總監(jiān)外包、企業(yè)秘書服務(wù)、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)……成為行業(yè)內(nèi)的熱點(diǎn)亮點(diǎn)。

目前我國經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，需要解決我國經(jīng)濟(jì)高能耗、高污染、高投入、低產(chǎn)出的癥結(jié)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為智力密集型的行業(yè)和高端服務(wù)業(yè)，其自身發(fā)展就對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和加快服務(wù)業(yè)發(fā)展有直接貢獻(xiàn)，可以通過拓展相關(guān)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供高端專業(yè)服務(wù)。

2008年前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的增長速度一度達(dá)到20%，遠(yuǎn)高于國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度，但近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的增長速度逐年下降，2009年的增長速度為12%，2010年下降為5%。行業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)過度集中于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，市場高度飽和，這導(dǎo)致現(xiàn)有市場過度競爭、競相壓價(jià)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信水平受到影響。在西方發(fā)達(dá)國家，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為60%，而中國目前整個(gè)注會(huì)行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例占84%，非審計(jì)業(yè)務(wù)只有16%，與國外同行的優(yōu)化比例相差懸殊。

6月，中注協(xié)印發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2010年）》（下稱《指導(dǎo)目錄》），按鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)共分兩大部分11大類、262項(xiàng)，既包括了158項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，也列示了104項(xiàng)非鑒證相關(guān)業(yè)務(wù)，包括醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)、基金會(huì)年報(bào)審計(jì)、社會(huì)團(tuán)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、公益性群眾團(tuán)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、民辦非企業(yè)單位年報(bào)審計(jì)、大專院校年報(bào)審計(jì)等其他非營利機(jī)構(gòu)或組織年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)。《指導(dǎo)目錄》打破了新舊業(yè)務(wù)界限，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)對(duì)象分為：證券期貨、金融保險(xiǎn)、國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、財(cái)政預(yù)算資金、非營利機(jī)構(gòu)及其組織、其他鑒證業(yè)務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。

中注協(xié)的一系列舉動(dòng)，首先提出推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)的理念和目標(biāo)，其次對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)整理，規(guī)范正在開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，再對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化和明確。在此之前，各事務(wù)所雖然都有各自的發(fā)展規(guī)劃，但都是從不同的理解角度出發(fā)，存在一定的片面性。

展望：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)，一方面是擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，另一方面大力拓展新領(lǐng)域，積極向企事業(yè)單位內(nèi)控、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。不僅可以為行業(yè)加速發(fā)展提供廣闊的天地，也是行業(yè)轉(zhuǎn)變自身發(fā)展方式、增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力的有力抓手。未來更長一段時(shí)間，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，要努力從國內(nèi)走向國際，從審計(jì)業(yè)務(wù)為主變?yōu)閷徲?jì)和咨詢并重，不斷增強(qiáng)行業(yè)發(fā)展水平和能力，更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)服務(wù)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸的發(fā)展趨勢，呈現(xiàn)出未來服務(wù)領(lǐng)域、服務(wù)層級(jí)和服務(wù)范圍的巨大空間。

針對(duì)下一步如何拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，一方面國內(nèi)事務(wù)所在繼續(xù)做好審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，要結(jié)合自身實(shí)際不斷開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，努力實(shí)現(xiàn)事務(wù)所做大做強(qiáng)、做精做專的戰(zhàn)略目標(biāo)；另一方面，要注重加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，拓展從業(yè)人員國際視野和開拓新業(yè)務(wù)的能力，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的良性互動(dòng)。

H股審計(jì)

回顧：2010年12月10日，財(cái)政部公布12家內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已獲準(zhǔn)自當(dāng)年12月15日或以后完結(jié)的會(huì)計(jì)年度期間，可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司（H股企業(yè)）提供審計(jì)服務(wù)。這意味著H股“雙重審計(jì)”政策將被取消，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作達(dá)到新的水平。

與此同時(shí)，香港聯(lián)合交易所（下稱港交所）也刊發(fā)了《有關(guān)接受在香港上市的內(nèi)地注冊(cè)成立公司采用內(nèi)地的會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則以及聘用內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢總結(jié)》。該總結(jié)指出，港交所將允許在香港上市的中國企業(yè)采用內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

由于以往內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不接軌，A+H股上市公司需在兩市同時(shí)發(fā)布分別適用兩種準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告。在香港上市的內(nèi)地企業(yè)特別是A+H股企業(yè)，根據(jù)兩地上市規(guī)則和監(jiān)管要求，需要分別按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，由兩地會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照兩地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，加重了H股企業(yè)的上市成本。隨著內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同、與香港等效，取消H股“雙重審計(jì)”、推動(dòng)內(nèi)地符合資格的事務(wù)所直接從事H股審計(jì)的市場環(huán)境逐漸成熟。

此前的12月7日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)審核推薦委員會(huì)，與香港多家主管部門和機(jī)構(gòu)，就落實(shí)內(nèi)地與香港在對(duì)方上市的公司可選擇以本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的事宜達(dá)成共識(shí)。以此為標(biāo)志，內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司提供審計(jì)服務(wù)，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作達(dá)到新的水平。

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)將對(duì)獲準(zhǔn)從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保其持續(xù)符合審核推薦要求并高質(zhì)量完成H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，包括持續(xù)資格審查，推薦資格不搞“終身制”。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)將根據(jù)此次獲準(zhǔn)從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未來的執(zhí)業(yè)情況和各方面反應(yīng)，再擇機(jī)啟動(dòng)新一輪審核推薦工作。

展望：推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，是深化內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流合作的重要舉措，是內(nèi)地與香港基于會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效相互認(rèn)可的制度安排，是深化內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作的重要舉措，將有助于降低內(nèi)地赴港上市公司交易成本，促進(jìn)香港資本市場繁榮穩(wěn)定，推動(dòng)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)行業(yè)合作共贏、共同發(fā)展。

內(nèi)地事務(wù)所正式承接H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，將會(huì)涉及H股上市公司更換審計(jì)師問題，根據(jù)香港上市規(guī)則，這一事項(xiàng)屬于重大事項(xiàng)，須經(jīng)上市公司董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，需要一定的法定程序和周期。2011年只是內(nèi)地12家事務(wù)所熟悉情況的一年，即使從2012年起逐步開始承接H股審計(jì)業(yè)務(wù)，也屬于市場選擇行為。內(nèi)地事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用這段寶貴時(shí)期，加強(qiáng)與香港窗口事務(wù)所的務(wù)實(shí)合作，取長補(bǔ)短，共同為香港資本市場提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。獲推薦事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部治理、強(qiáng)化質(zhì)量控制，樹立品牌意識(shí)。

香港作為國際金融中心之一，內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所可爭取在香港做好H股審計(jì)工作，以獲得香港市場的認(rèn)可，作為“走出去”的第一步。從現(xiàn)階段看，獲推薦事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，抓緊落實(shí)特殊普通合伙組織形式轉(zhuǎn)制工作。第二，強(qiáng)化內(nèi)部治理、提高內(nèi)部質(zhì)量控制制度、鞏固和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理一體化。第三，著力培養(yǎng)具有國際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所百強(qiáng)榜

回顧：2010年4月，中注協(xié)發(fā)布了《2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家排名信息》，該榜單根據(jù)2009年各所的總收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)定。進(jìn)入前100名的事務(wù)所2009年業(yè)務(wù)收入合計(jì)為206億元，較2008年增長了5%。在前百家事務(wù)所中，有34家事務(wù)所收入超過億元，比去年的32家增加了2家，其中，有16家事務(wù)所收入超過3億元，行業(yè)做大做強(qiáng)成效進(jìn)一步顯現(xiàn)。

統(tǒng)計(jì)顯示，前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師共23124人，較上年增長了17%，占全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的26%.其中，具有碩士及以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共2519人，占前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的11%；前百家事務(wù)所共擁有領(lǐng)軍人才后備人選165人，占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)169人的98%。

“四大”的份額仍然很大，總共實(shí)現(xiàn)收入近91億元，占百強(qiáng)總收入的44%，繼續(xù)占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入排行榜的前四位，其中普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次蟬聯(lián)第一名。不過，這是“四大”自進(jìn)入中國以來，其收入和市場份額出現(xiàn)的首次下滑，而在2008年，“四大”共收入103億，占百強(qiáng)總收入的近52%。普華永道25.78億元的收入較2008年度下降了6.41%，德勤的收入下降最少，為5.14%，安永的下降幅度達(dá)到了27%。

本土所在總收入和市場份額上顯著提高，中瑞岳華以8.7億的總收入蟬聯(lián)國內(nèi)所首位，較去年增長了4%，立信、信永中和位居其后?？偸杖朐?億元以上的國內(nèi)所，2008年只有3家，2009年已經(jīng)達(dá)到12家。值得注意的是，排名第一的普華永道中天所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為678人，去年收入達(dá)到25.78億元，而本土所排名第一的中瑞岳華，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為1228人，幾乎是普華永道中天的一倍，但是去年的收入?yún)s為8.72億元，僅為普華永道中天收入的34%。

自上世紀(jì)九十年代“四大”陸續(xù)進(jìn)入我國，在境內(nèi)設(shè)立辦事處、事務(wù)所開展業(yè)務(wù)后，通過與政府合作方式，和監(jiān)管部門緊密聯(lián)系在一起。我國會(huì)計(jì)市場也被“四大”快速搶占，大型企業(yè)數(shù)億計(jì)的審計(jì)費(fèi)用流向普華永道、德勤、畢馬威、安永時(shí)，本土?xí)?jì)師事務(wù)所則為每筆幾萬元甚至幾千元的業(yè)務(wù)爭得頭破血流。企業(yè)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行選擇時(shí)，本土所和“四大”的報(bào)價(jià)單上顯示，后者的報(bào)價(jià)是前者的2-3倍，但所做的工作項(xiàng)目還比國內(nèi)事務(wù)所少。

《2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》顯示，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展提速，國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處環(huán)境不容樂觀，但無可更改的是，國際“四大”在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中依然占據(jù)著絕對(duì)的優(yōu)勢。在我國首次舉辦的奧運(yùn)會(huì)、世博會(huì)的財(cái)務(wù)咨詢方亦來自“四大”。

展望：“四大”的成績來自多年的積淀，同時(shí)存在非市場化因素。然而，讓我們欣喜的是，在奧運(yùn)、世博這樣的大型國際級(jí)盛會(huì)中，亦有本土所作為審計(jì)方介入財(cái)務(wù)咨詢，積累了非常寶貴的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于眾多本土所而言，更期待一個(gè)公平競爭的環(huán)境。

除了宏觀層面給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“做大做強(qiáng)”的扶持政策，作為微觀個(gè)體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所持久的競爭力，最終來自于差異化、凝聚力兩個(gè)方面。所謂“差異化”，就是在面對(duì)眾多競爭對(duì)手時(shí)，能不能達(dá)到“人無我有，人有我新”的水平，這就需要根據(jù)自身?xiàng)l件，揚(yáng)長避短，經(jīng)過長期積淀，形成自己的風(fēng)格和特色，從而能為市場提供“不一樣”的服務(wù)；所謂“凝聚力”，就是能否為內(nèi)部成員提供成長發(fā)展的機(jī)會(huì)。這就需要我們努力打造健康的企業(yè)文化、建立健全的管理機(jī)制，尤其在“利”字上要講求公平，從而為事務(wù)所的發(fā)展聚攏一群“不一般”的人才。我們相信，有了“不一樣”的服務(wù)和“不一般”的人才，本土所在激烈的市場競爭中都將立于不敗之地。

國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要自強(qiáng)，要真正將業(yè)務(wù)水平提升上去，需要以自己的實(shí)際行動(dòng)逐步改變政府、社會(huì)和企業(yè)對(duì)國內(nèi)所的看法，做大做強(qiáng)需要外界的支持，更需要自身的努力，一定會(huì)有越來越多的“橄欖枝”。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理改革

回顧：2010年12月，財(cái)政部向各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局印發(fā)修訂后的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。同年，財(cái)政部還制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》。2011年伊始，中注協(xié)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》自2011年7月1日起全面執(zhí)行。

這五項(xiàng)制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)；有利于加強(qiáng)政府主管部門對(duì)醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)管，從供給方加強(qiáng)醫(yī)療費(fèi)用控制，緩解群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)；有利于發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度；有利于推動(dòng)加快公立醫(yī)院改革試點(diǎn)和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)體制、機(jī)制的綜合改革進(jìn)程。

繼修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的序幕正式拉開。2010年4月6日，財(cái)政部曾宣布將全面修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。7月15日，財(cái)政部就《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）廣泛征求意見，要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司2011年會(huì)計(jì)管理工作要點(diǎn)之一就是，全面推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，深化政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究。

有關(guān)我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的討論，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研討已有10多年時(shí)間。2000年以來，我國進(jìn)行了建立公共財(cái)政體制的一系列改革，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響包括：其一，財(cái)政資金的來源產(chǎn)生變化，除稅收收入外，國家財(cái)政資金來源還有國債發(fā)行，債權(quán)人了解政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償還能力以及平衡財(cái)政赤字的能力，這就需要建立財(cái)政報(bào)告體制，通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露相關(guān)信息。其二，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，部門預(yù)算、非稅收入管理、政府采購、財(cái)政監(jiān)督等要達(dá)到其預(yù)期的改革成果，需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息作為支撐。其三，公共財(cái)政體制的要求發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息必不可少。

然而與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)改革嚴(yán)重滯后，難以全面、準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，無法客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運(yùn)營成果，不能滿足加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算和實(shí)施績效評(píng)價(jià)的需要。

2002年，時(shí)任財(cái)政部部長助理馮淑萍對(duì)外透露，財(cái)政部正在嘗試建立政府會(huì)計(jì)體系和非營利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。2003年，財(cái)政部提出建立規(guī)范、統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、制度體系和政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2004年底，財(cái)政部形成《政府收支分類改革方案》；同年，發(fā)布《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。2005年，財(cái)政部選擇了具有代表性的五個(gè)地區(qū)和六個(gè)中央部門進(jìn)行模擬試點(diǎn)；同年，國務(wù)院正式批準(zhǔn)了改革方案，政府收支分類改革正式進(jìn)入實(shí)施階段。2006年，時(shí)任財(cái)政部部長金人慶提出，中央和地方預(yù)算編制將全面實(shí)行新的政府收支分類體系，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合，探索建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)制度體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2009年8月，財(cái)政部下發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》。

展望：與醫(yī)院同時(shí)作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革突破口的《高校會(huì)計(jì)制度》，其最終設(shè)計(jì)、何時(shí)公布尚在醞釀之中。這兩類事業(yè)單位，每年現(xiàn)金流量上億元，其規(guī)模不亞于國有大中型企業(yè)，且均關(guān)系到人民群眾的切身利益，諸如高校教育培養(yǎng)成本，醫(yī)療改革以來醫(yī)院運(yùn)營成本等方面都是這幾年社會(huì)關(guān)注的民生熱點(diǎn)問題。

推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是財(cái)政管理領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)性變革，涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)，不僅是會(huì)計(jì)技術(shù)變更問題，更是管理理念更新問題。我國推進(jìn)該項(xiàng)改革還需要解決政府單位界定、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度整合、權(quán)責(zé)發(fā)生制適用程度和重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理、政府會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)以及政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等諸多問題。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》

回顧：2010年年初，財(cái)政部將制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列入了工作計(jì)劃。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，4月份起草了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》及相關(guān)起草說明，就小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等問題，向社會(huì)公開征求意見。

我國于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際工作中無所適從。同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，引起了國際社會(huì)的廣泛關(guān)注。

該征求意見稿中明確小企業(yè)的界定范圍，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；經(jīng)營規(guī)模較小；既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行：前者主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為滿足這些主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《征求意見稿》減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《征求意見稿》要求，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

與現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《征求意見稿》在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面作了以下主要調(diào)整：資產(chǎn)方面，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法。負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表方面，考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

同時(shí)，《征求意見稿》在體例上也作了相應(yīng)調(diào)整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，附錄部分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”、“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”等內(nèi)容。

預(yù)期：來自小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)物工作者的三點(diǎn)意見值得政策制定者關(guān)注：其一，任何準(zhǔn)則變動(dòng)不要過于頻繁，準(zhǔn)則修訂過程中需要一定的前瞻性，保證有較長的執(zhí)行時(shí)限；其二，準(zhǔn)則的制定需要有統(tǒng)一的規(guī)劃，目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存，還有分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存廢也需要有明確的說法；第三，《征求意見稿》還需與稅法進(jìn)行有效銜接。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試

回顧：2010年1月15日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試題題庫建設(shè)方案（征求意見稿）》（下稱《建設(shè)方案》），擬開發(fā)建設(shè)全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試題庫。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試是我國會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入資格考試，具有基礎(chǔ)性強(qiáng)和考生人數(shù)眾多的特點(diǎn)。在傳統(tǒng)考試模式下，開展會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，通常具有組織難度大、投入成本高、運(yùn)轉(zhuǎn)周期長等弊端。

2008年12月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試的意見》（下稱《意見》），提出通過3~5年的時(shí)間，逐步在全國范圍內(nèi)推進(jìn)無紙化考試工作?！兑庖姟诽岢?，以優(yōu)化的題庫資源為基礎(chǔ)、以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，通過隨機(jī)組卷生成無紙化考試試卷進(jìn)行考試，并及時(shí)生成考試成績，集考試報(bào)名、試卷生成、上機(jī)考試、閱卷、成績生成、合格證（單）打印等為一體的、多元化、新型的會(huì)計(jì)從業(yè)考試管理模式，題庫內(nèi)容完全覆蓋財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱》中所有的知識(shí)點(diǎn)。題庫中題目的類型可以是單選題、多選題、不定項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題、案例題、情景題等，其中，單選題、多選題、不定項(xiàng)選擇題的各選項(xiàng)在組卷時(shí)，應(yīng)能做到隨機(jī)排列出現(xiàn)。

在《建設(shè)方案》中，推動(dòng)無紙化考試的步驟和做法進(jìn)一步明確：財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織領(lǐng)導(dǎo)全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試題庫建設(shè)，包括制定題庫建設(shè)方案、組織專家命（審）題、題庫更新、指導(dǎo)地方開展會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試相關(guān)工作等，還對(duì)題庫建設(shè)編碼要求與制式、題庫建設(shè)保密要求等做出了規(guī)定。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)具體承擔(dān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試題庫軟件設(shè)計(jì)、保管、傳輸?shù)裙ぷ鳌Ｊ〖?jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試題庫接收、使用、安全保密等工作。

題庫試題類型與分值為：單選題，包括題干和選項(xiàng)兩個(gè)部分，選對(duì)得分，選錯(cuò)、不選均不得分，其中，選項(xiàng)為A、B、C、D四個(gè)選項(xiàng)，每題1分；多選題包括題干和選項(xiàng)兩個(gè)部分，有一個(gè)以上的多個(gè)正確選項(xiàng)，選對(duì)得分，多選、少選、不選均不得分，其中選項(xiàng)為A、B、C、D四個(gè)選項(xiàng)，每題2分；判斷題，包括題干和答案兩個(gè)部分，有一個(gè)正確選項(xiàng)，選對(duì)得分，選錯(cuò)、不選均不得分，其中選項(xiàng)為正確、錯(cuò)誤兩個(gè)選項(xiàng)，每題1分；計(jì)算題，包括題干和一個(gè)或多個(gè)計(jì)算要求兩個(gè)部分，直接填寫答案，答對(duì)得分，答錯(cuò)、不答均不得分，每題2分；案例題，包括題干和一個(gè)或多個(gè)提問兩個(gè)部分，其中，提問可以采取判斷、填空、計(jì)算等形式出現(xiàn)，直接填寫答案，答對(duì)得分，答錯(cuò)、不答均不得分，每題10分；實(shí)務(wù)操作題，包括題干和實(shí)際操作兩個(gè)部分，其中題干為一個(gè)或多個(gè)操作要求，正確完成規(guī)定的操作步驟，即得分，否則不得分，每個(gè)操作步驟1分。

展望：2010年起，在全國范圍內(nèi)推動(dòng)的無紙化考試，將實(shí)行網(wǎng)上報(bào)名、網(wǎng)上閱卷，為管理信息化奠定基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)考試模式相比，無紙化考試能夠更加有效地確?？荚嚨目陀^性、公正性、實(shí)時(shí)性，具有提高會(huì)計(jì)管理工作效率、節(jié)約考試資源、規(guī)范考試管理、方便考生應(yīng)考等傳統(tǒng)考試不可替代的優(yōu)勢。時(shí)任財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷，曾在出席湖北省會(huì)計(jì)管理工作會(huì)議時(shí)指出，“還有更多工作在等著我們”，無紙化考試方便考生，又使得更多從事會(huì)計(jì)管理的局、科室、股從事務(wù)性忙碌中解放出來。