江蘇華龍橡膠制品有限公司 芮國民

生產(chǎn)企業(yè)免抵退出口與內銷價格比較分析

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在人民幣不斷升值的今天，對產(chǎn)品既可內銷又可出口的生產(chǎn)企業(yè)來說進行內外銷價格的比較，從而決定內外銷售比例，指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策顯得尤為重要，本文擬對其進行淺析。

一、出口與內銷銷售利潤平衡點公式推導

生產(chǎn)企業(yè)因免抵退稅影響企業(yè)的銷售成本和銷售收入而影響銷售利潤，從而使得銷售利潤在出口和內銷之間存在一個平衡點。

假定某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品內銷含稅單價為Y、產(chǎn)品單位成本為C、出口產(chǎn)品征稅率為a%、出口產(chǎn)品退稅率b%、出口產(chǎn)品離岸單價為M（外幣）。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十五條“納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更?！钡囊?guī)定，該企業(yè)選擇銷售額發(fā)生的當月1日的人民幣匯率中間價作為銷售額的人民幣折合率，用d表示，因人民幣匯率的波動，該匯率與收到外匯時的人民幣匯率存在差異，假定變動率為h%，為簡化計算假定銷售費用（f）相同且不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。

（1）產(chǎn)品不是消費稅應稅貨物時，銷售利潤平衡點公式。

國內產(chǎn)品單位銷售利潤=內銷不含稅單價-產(chǎn)品單位成本-銷售費用=Y÷（1+a%）-C-f

出口產(chǎn)品單位銷售利潤=出口產(chǎn)品離岸單價-產(chǎn)品出口單位銷售成本-銷售費用±匯兌損益=出口產(chǎn)品離岸單價-產(chǎn)品單位成本-免抵退不得免征和抵扣稅額-銷售費用±匯兌損益=出口產(chǎn)品離岸單價-產(chǎn)品單位成本-出口產(chǎn)品離岸單價×外匯人民幣牌價×（出口產(chǎn)品征稅率－出口產(chǎn)品退稅率）-銷售費用±匯兌損益=Md-C-Md×（a%-b%）-f±Md h%

國內產(chǎn)品單位銷售利潤=出口產(chǎn)品單位銷售利潤

Y÷（1+a%）-C-f=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

則：Y÷（1+a%）=Md-Md×（a%－b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

結論：當內銷不含稅單價=出口產(chǎn)品離岸單價×［1±人民幣匯率變動率-（出口產(chǎn)品征稅率－出口產(chǎn)品退稅率）］時，內銷產(chǎn)品和出口產(chǎn)品在銷售利潤上達到平衡點，當內銷產(chǎn)品價格大于這一點時，內銷利潤較高，可提高內銷比例。

（2）產(chǎn)品是消費稅應稅貨物時的銷售利潤平衡點公式。

消費稅是價內稅，會計處理作為銷售稅金及附加處理。生產(chǎn)企業(yè)出口全部退免消費稅，假定消費稅稅率為s%，其他同上。

國內產(chǎn)品單位銷售利潤=內銷不含稅單價-產(chǎn)品單位成本-銷售費用-單位消費稅稅額=Y÷（1+a%）-C-f-Y÷（1+a%）×s%

出口產(chǎn)品單位銷售利潤=出口產(chǎn)品離岸單價-產(chǎn)品出口單位銷售成本-銷售費用±匯兌損益=出口產(chǎn)品離岸單價-產(chǎn)品單位成本-免抵退不得免征和抵扣稅額-銷售費用±匯兌損益=出口產(chǎn)品離岸單價-產(chǎn)品單位成本-出口產(chǎn)品離岸單價×外匯人民幣牌價×（出口產(chǎn)品征稅率－出口產(chǎn)品退稅率）-銷售費用±匯兌損益=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

國內產(chǎn)品單位銷售利潤=出口產(chǎn)品單位銷售利潤

Y÷（1+a%）-C-f-Y÷（1+a%）×s%=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

則：Y÷（1+a%）×（1-s%）=Md-Md×（a%-b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

Y÷（1+a%）=Md×［1±h%-（a%－b%）］÷（1-s%）

結論：當內銷不含稅單價=出口產(chǎn)品離岸單價×［1±人民幣匯率變動率—（出口產(chǎn)品征稅率－出口產(chǎn)品退稅率）］÷（1—消費稅率）時，內銷產(chǎn)品和出口產(chǎn)品在銷售利潤上達到平衡點，當內銷產(chǎn)品價格小于這一點時，外銷利潤較高，可提高外銷比例。

二、出口與內銷會計處理比較

運用上文推導的公式，現(xiàn)舉例分析出口與內銷的會計處理。

［例］國內A企業(yè)是生產(chǎn)橡膠疏浚管道的企業(yè)，產(chǎn)品既有內銷也有外銷，產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為9%，自浮管·1100×11800內銷含稅單價為35.10萬元，單位成本為22萬元，生產(chǎn)耗用材料等形成的可抵扣增值稅2.6萬元。在四月份與德國某客戶簽訂合同向其供貨100根，貨款在六月才能收到，假定4月1日人民幣匯率中間價為6.6，預計六月人民幣兌美元匯率升值3%，計算外銷價格定為多少美元時才能與內銷實現(xiàn)的銷售相同。為簡化計算假定銷售費用相同且不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。

根據(jù)平衡點公式：Y÷（1+a%）=Md-Md×（a%-b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

則：M=Y÷（1+a%）÷｛d×［1±h%-（a%－b%）］｝=35.10/（1+17%）÷｛6.6×［1-3%-（17%-9%）］｝=30÷（6.6×0.89）≈5.1073（萬美元）

也即外銷價格定為每根至少5.1073萬美元時，選擇外銷才有利。

（1）若全部內銷，則會計賬務處理如下（單位：萬元，下同）：

4月銷售時

借：應收賬款 3510

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）510

主營業(yè)務收入 3000

借：主營業(yè)務成本 2200

貸：庫存商品 2200

6月收到貨款

借：銀行存款 3510

貸：應收賬款 3510

則內銷銷售利潤為800萬元（3000-2200）

（2）若全部外銷，外銷價為每根5.1073萬美元，則會計處理如下：

4月銷售時

借：應收賬款（510.73萬美元×6.6） 3370.82

貸：主營業(yè)務收入 3370.82

借：主營業(yè)務成本 2200

貸：庫存商品 2200

借：主營業(yè)務成本［3370.82×（17%－9%）］ 269.67

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）269.67

6月收到貨款

借：銀行存款［510.73萬美元×6.6×（1－3%）］3269.69

財務費用——匯兌損益101.13

貸：應收賬款（510.73萬美元×6.6） 3370.82

則外銷銷售利潤為800.02萬元約等于800萬元（3370.82-2200-269.67-101.13）。

三、出口與內銷現(xiàn)金流量分析

承上例，且假定產(chǎn)品成本均為付現(xiàn)成本。

（1）全部內銷現(xiàn)金流量分析：

內銷應交增值稅=銷售稅額-進項稅額=510-2.6×100=250（萬元）；

內銷現(xiàn)金凈流量=銷售回款-（付現(xiàn)成本+支付的進項稅）-交納的增值稅=3510-（2200+260）-250=800（萬元）

（2）全部外銷現(xiàn)金流量分析：

外銷應交增值稅=銷售稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）=0-（2.6×100-269.67）=9.67萬元；

外銷現(xiàn)金凈流量=銷售回款-（付現(xiàn)成本+支付的進項稅）-交納的增值稅=3269.69-（2200+260）-9.67=800.02（萬元）≈800（萬元）

雖然兩者的現(xiàn)金凈流量相同，但選擇內銷要比外銷提前交納增值稅240.33萬元（250-9.67），在“現(xiàn)金為王”的今天，這也是企業(yè)選擇內外銷必須考慮的主要因素。綜合上述比較分析，企業(yè)在產(chǎn)品既可內銷又可外銷的情況下，在選擇內外銷時既要考慮會計上利潤因素，也要考慮現(xiàn)金流量因素。

［1］注冊會計師協(xié)會：《稅法》，科學經(jīng)濟出版社2010年版。

（編輯 袁露芬）