貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院 陳 弘 中國(guó)人民銀行貴陽(yáng)中心支行 白曉雨

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與預(yù)算管理概述

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程 企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一概念最早是由美國(guó)學(xué)者謝爾頓于1924年提出的。在資本主義發(fā)展的漫長(zhǎng)歲月里，資本家將最大限度地追逐剩余利潤(rùn)奉為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的唯一目標(biāo)。這一做法雖然在一定程度上推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，卻忽視了員工及社會(huì)公眾的利益，產(chǎn)生了環(huán)境污染、損害了消費(fèi)者利益等現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種由于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過(guò)于狹窄而產(chǎn)生的負(fù)面影響日益凸顯。60年達(dá)末期，社會(huì)公眾的社會(huì)意識(shí)逐漸覺醒起來(lái)，開始意識(shí)到企業(yè)盲目發(fā)展所造成的社會(huì)問(wèn)題。這就促使企業(yè)不僅要致力于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。這樣，測(cè)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)影響程度，以及監(jiān)督和衡量企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任程度的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（二）預(yù)算管理的發(fā)展歷程 第一次世界大戰(zhàn)過(guò)后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大管理人員不斷增加，產(chǎn)生了分權(quán)管理。由于企業(yè)的盲目擴(kuò)張導(dǎo)致了一些企業(yè)產(chǎn)生了各種各樣的問(wèn)題。這些迫使企業(yè)管理者開始尋求一些方法對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、衡量其生產(chǎn)能力以及協(xié)調(diào)各部門間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法，于是一些管理者將預(yù)算管理引入企業(yè)，以此來(lái)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。1922年麥金西出版了《預(yù)算控制》一書，該書從如何控制的角度詳細(xì)介紹了預(yù)算管理的理論及方法，指出預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)企業(yè)各部門的活動(dòng)使他們?nèi)考{入到一個(gè)正常的程序。麥金西首次把過(guò)去凌亂的預(yù)算形成了系統(tǒng)、成熟的預(yù)算管理體系。

自20世紀(jì)30年代至70年代，企業(yè)預(yù)算管理先后受到會(huì)計(jì)理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在管理方法、管理理論上的得到了一定的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，企業(yè)預(yù)算管理已趨于成熟，成為西方現(xiàn)代企業(yè)的一種重要的企業(yè)管理方式。伴隨著科技的發(fā)展，西方工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家步入了信息社會(huì)時(shí)代，通訊的發(fā)達(dá)和計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等的發(fā)展，使人們可以更準(zhǔn)確和快速的獲取、分析信息，使企業(yè)對(duì)其未來(lái)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、預(yù)算目標(biāo)的制定，特別使中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)的制定，有了更可靠的依據(jù)。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的結(jié)合及措施

（一）預(yù)算內(nèi)容的結(jié)合 企業(yè)的預(yù)算一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算（或稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、特種決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。業(yè)務(wù)預(yù)算就是反映企業(yè)在預(yù)算期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等。特種決策預(yù)算也稱專項(xiàng)預(yù)算，是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)單獨(dú)編制的預(yù)算，如根據(jù)長(zhǎng)期投資決策編制的固定資產(chǎn)構(gòu)建、擴(kuò)建、改造等項(xiàng)目預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況預(yù)算，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。根據(jù)企業(yè)預(yù)算的一般分類，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算大致也可以分為四類：?jiǎn)T工責(zé)任預(yù)算、環(huán)境責(zé)任預(yù)算、產(chǎn)品責(zé)任預(yù)算和社區(qū)責(zé)任預(yù)算。

（1）員工預(yù)算是指企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的員工培訓(xùn)費(fèi)、員工工資及福利以及因工傷等意外所產(chǎn)生的費(fèi)用所進(jìn)行的預(yù)算。

（2）環(huán)境責(zé)任預(yù)算是指企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的費(fèi)用所進(jìn)行的預(yù)算。例如，購(gòu)入環(huán)保設(shè)施的預(yù)算、進(jìn)行排污處理等的預(yù)算。

（3）產(chǎn)品責(zé)任預(yù)算是指企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品可能產(chǎn)生的退貨、換貨或質(zhì)保問(wèn)題等所產(chǎn)生費(fèi)用的預(yù)算。

（4）社區(qū)責(zé)任預(yù)算是指企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行志愿活動(dòng)、對(duì)所建立基金進(jìn)行投入等所承擔(dān)的社區(qū)責(zé)任的預(yù)算。

（二）實(shí)施步驟的結(jié)合 實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅要完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系，更需要將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)的預(yù)算管理相結(jié)合。預(yù)算管理的一般步驟為：

（1）制定規(guī)劃方針。即確定企業(yè)預(yù)算的總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一些方針和原則，為預(yù)算的制定確定大的方向。

（2）各職能部門提供基礎(chǔ)資料并互相溝通。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)采取“自下而上”的信息流程，根據(jù)各職能部門提供的基礎(chǔ)資料并進(jìn)行充分的溝通和交流，可以就預(yù)算需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能部門達(dá)成一致，為預(yù)算的編制提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）制定銷售預(yù)算。銷售預(yù)算左右整個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，并且是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。在對(duì)關(guān)鍵性假定達(dá)成一致后，應(yīng)當(dāng)首先編制銷售預(yù)算。

（4）編制其他分預(yù)算。

（5）互相協(xié)調(diào)以確定各分預(yù)算的最后定案。

（6）對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核。

實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的企業(yè)，其社會(huì)責(zé)任預(yù)算管理的一般步驟為：

（1）建立相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任總的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所需要采取的方針，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制定大的方向。

（2）各相關(guān)部門提供資料并互相溝通。預(yù)算編制采取“自上而下”的信息流程，根據(jù)各相關(guān)部門提供的基礎(chǔ)資料進(jìn)行交流和溝通，可以就社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的一些問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算的編制提供基礎(chǔ)。

（3）制定各種預(yù)算。

（4）各相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)以確定各部門預(yù)算的最后定案。

（5）對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核。

（三）實(shí)施措施主要包括：

（1）加快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理機(jī)構(gòu)的建立，可以統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、規(guī)劃公司的社會(huì)責(zé)任工作，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)下設(shè)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益、員工工會(huì)等具體部門。這一機(jī)構(gòu)的建立不僅可以監(jiān)督、考評(píng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作的成效，而且可以貫徹和落實(shí)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算。

（2）加快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理制度體系，明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)，并能將之細(xì)化為各個(gè)部門的小目標(biāo)，以方便企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任預(yù)算管理。

［1］王竹泉：《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2004年版。