唐山學(xué)院 高秀蘭

早在20世紀(jì)90年代開始，我國企業(yè)開始積極探索和推行全面預(yù)算管理。十幾年的實(shí)踐顯示，一方面，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性并應(yīng)用到企業(yè)管理的實(shí)踐中；另一方面，預(yù)算管理在實(shí)際實(shí)施過程中的效果差強(qiáng)人意。誠然，大多數(shù)企業(yè)尚未形成預(yù)算管理的科學(xué)理念，缺乏預(yù)算管理實(shí)踐運(yùn)作的有效方法，全面預(yù)算管理的推進(jìn)困難重重，在企業(yè)管理者眼中它是食之無味、棄之可惜的“雞肋”。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2007年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其中第三十三條指出：預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。因此，本文通過分析預(yù)算管理現(xiàn)存的問題，探討新形勢(shì)下預(yù)算管理實(shí)施的途徑，旨在引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)信息化全面預(yù)算管理在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮積極作用。

一、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)不全面 靜態(tài)地看，全面預(yù)算是企業(yè)規(guī)劃體系中不可或缺的一部分，它必須以企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略、計(jì)劃為前提與指導(dǎo)。但目前絕大多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理中，預(yù)算依然不能與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接。沒有發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境下的預(yù)算管理，往往出現(xiàn)短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且企業(yè)預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn)也不盡相同，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。

（二）預(yù)算編制方法過于模式化，信息系統(tǒng)應(yīng)用不足 預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。西方國家尤其是美國編制預(yù)算時(shí)分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法，不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況。而我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，原因主要有三個(gè)方面:（1）增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便；（2）給預(yù)算確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間；（3）承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

另外，傳統(tǒng)上企業(yè)的財(cái)務(wù)信息往往從不同的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、工作表和信息系統(tǒng)中獲取，經(jīng)財(cái)務(wù)部門匯總加工后再呈報(bào)給管理層。預(yù)算管理方面，許多企業(yè)還停留在手工管理階段，沒有專用的預(yù)算信息系統(tǒng)，于是預(yù)算編制效率低、耗時(shí)長(zhǎng)、反饋慢，導(dǎo)致預(yù)算管理的實(shí)施結(jié)果對(duì)企業(yè)決策的支持因?qū)嵭圆疃ヒ饬x。

多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理這樣的系統(tǒng)工程認(rèn)知不足，缺乏足夠的重視；企業(yè)績(jī)效考核基準(zhǔn)缺陷，導(dǎo)致考評(píng)結(jié)果不能真實(shí)反映情況，有效的激勵(lì)無從談起；企業(yè)沒有一套完整、有效的組織體系支持全面預(yù)算的實(shí)施；企業(yè)管理水平普遍較低、管理團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)偏差、企業(yè)文化傳統(tǒng)上崇尚人治而非法制等問題都在不同程度上影響了全面預(yù)算管理達(dá)到其應(yīng)有的效果。

二、全面預(yù)算管理途徑

（一）三全管理思想是全面預(yù)算管理的核心 推行預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)空間的狹小性，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然會(huì)擴(kuò)展到影響經(jīng)營(yíng)過程、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量及企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的方方面面。全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。

全面預(yù)算管理的對(duì)象是全方位的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。因此，全面預(yù)算是由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系；全面預(yù)算管理體現(xiàn)在全過程。在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理，即全面預(yù)算不僅限于預(yù)算編制、分解和下達(dá)，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等一系列環(huán)節(jié)所組成的管理活動(dòng)；全面預(yù)算管理需要全員參與。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。

（二）預(yù)算目標(biāo)戰(zhàn)略化是全面預(yù)算管理的重中之重“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略制定得再好，如果得不到有效實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖和“愿景”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能因?qū)嶋H運(yùn)營(yíng)背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。全面預(yù)算管理這種模式，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，使考核指標(biāo)體系與每個(gè)人每天的工作相聯(lián)系，將全員聚焦于公司戰(zhàn)略和戰(zhàn)略執(zhí)行，真正使企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃成為每個(gè)人每一天的工作，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)根據(jù)執(zhí)行的結(jié)果不斷對(duì)戰(zhàn)術(shù)進(jìn)行調(diào)整直至修正戰(zhàn)略，使戰(zhàn)略成為持續(xù)的過程。

2000年以來，受我國機(jī)床市場(chǎng)需求持續(xù)旺盛的影響，國內(nèi)機(jī)床企業(yè)很多都有跨越式的發(fā)展，產(chǎn)值和利潤(rùn)規(guī)模逐年大幅遞增。然而，多數(shù)機(jī)床企業(yè)在技術(shù)研發(fā)、內(nèi)部管理等方面都存在著不同程度的問題。2007年美國次貸危機(jī)演變成為一場(chǎng)大規(guī)模的全球性金融海嘯，其顯見的影響是眾多實(shí)體企業(yè)訂單減少、資金短缺、利潤(rùn)下降。危機(jī)肆虐，機(jī)床業(yè)的巨頭們則在尋求技術(shù)的突破。沈陽機(jī)床的選擇是將并購放到集團(tuán)整個(gè)戰(zhàn)略調(diào)整中去消化，確立了朝向世界機(jī)床行業(yè)前三強(qiáng)的“國際化、世界級(jí)”公司前進(jìn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在兼顧制造的同時(shí)快速地向研發(fā)和服務(wù)轉(zhuǎn)型。沈陽機(jī)床開始實(shí)施全方位的轉(zhuǎn)型，涉及研發(fā)體系、組織結(jié)構(gòu)、后備隊(duì)伍等諸多方面。在這個(gè)大戰(zhàn)略中，全面預(yù)算被賦予重?fù)?dān)。實(shí)施全面預(yù)算管理，通過對(duì)行動(dòng)綱領(lǐng)及集團(tuán)戰(zhàn)略的深刻理解，面對(duì)新形勢(shì)、新要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行全方位的深度思考，借助科學(xué)的管理體系對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程進(jìn)行精細(xì)化，科學(xué)分解目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理調(diào)配資源、合理儲(chǔ)備資源的目的。

（三）預(yù)算手段信息化是全面預(yù)算管理制勝之道 眾所周知，全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)結(jié)果的事前模擬，已經(jīng)成為國內(nèi)多數(shù)企業(yè)提升管理水平的重要工具。預(yù)算要發(fā)揮應(yīng)有的作用，一是預(yù)算應(yīng)盡可能編制的比較詳細(xì)，只有細(xì)致的預(yù)算才有可能更符合企業(yè)的實(shí)際；二是預(yù)算必須能夠隨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的滾動(dòng)調(diào)整。要達(dá)到這兩點(diǎn)要求，如果沒有信息化的手段，僅靠手工進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算管理，工作非常煩瑣，工作量也非常大，導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下。傳統(tǒng)預(yù)算管理往往采用電子表格（如EXCEL）模式，預(yù)算管理和電子表格的自身特征決定了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式具有無法突破的局限性。傳統(tǒng)預(yù)算管理除了耗時(shí)長(zhǎng)、成本高外，預(yù)算無法科學(xué)反映企業(yè)業(yè)務(wù)模型、預(yù)算編制與預(yù)算控制執(zhí)行脫節(jié)等缺點(diǎn)也是阻礙這種模式在成長(zhǎng)期與成熟期企業(yè)中繼續(xù)應(yīng)用的因素。所以，隨著企業(yè)信息化浪潮的到來，企業(yè)預(yù)算管理也必將從利用Excel表進(jìn)行手工預(yù)算管理、過渡到利用財(cái)務(wù)管理軟件中的財(cái)務(wù)預(yù)算管理模塊進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，最終，將會(huì)轉(zhuǎn)向利用專業(yè)化的全面預(yù)算管理軟件進(jìn)行全面預(yù)算管理。

沈陽機(jī)床領(lǐng)導(dǎo)層很早就認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的意義和價(jià)值，但由于缺乏合適的工具，從編制到控制到分析，全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的作用都被打了折扣，如基于業(yè)務(wù)的預(yù)算、經(jīng)營(yíng)過程的動(dòng)態(tài)分析，市場(chǎng)變化的及時(shí)應(yīng)對(duì)等等。在2004年，沈陽機(jī)床就開始自主開發(fā)預(yù)算管理軟件，并與東北財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合，在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施全面預(yù)算管理系統(tǒng)，在為集團(tuán)戰(zhàn)略調(diào)整提供信息支持、提升財(cái)務(wù)管理水平等方面起到了很大的作用。但是沈陽機(jī)床自主研發(fā)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)缺乏與業(yè)務(wù)的結(jié)合，只重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算，沒有延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程中，不能充分滿足戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求。2006年，沈陽機(jī)床引入全球領(lǐng)先的甲骨文海波龍預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算信息管理系統(tǒng)它是一個(gè)預(yù)算的協(xié)同工作平臺(tái)，改變以往以財(cái)務(wù)為主，業(yè)務(wù)為輔的被動(dòng)工作局面，讓業(yè)務(wù)部門深入的參與到預(yù)算編制，讓業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)在同一平臺(tái)上做預(yù)算，真正意義上實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算。預(yù)算管理信息化改變以往的手工預(yù)算控制處于僵化、事后的狀態(tài)，實(shí)行預(yù)算控制的事前控制和實(shí)時(shí)控制，動(dòng)態(tài)的控制，實(shí)行手工所不能的滾動(dòng)預(yù)算。

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《解讀〈企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算〉》。