譚文浩

（南昌大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院 江西 南昌330029）

一、引言

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代逐步建立健全起來(lái)的。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是電子商務(wù)這種新興的商業(yè)運(yùn)作模式的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出了一系列的挑戰(zhàn)，同時(shí)也要求我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)理論與其所處的電子商務(wù)環(huán)境相吻合。電子商務(wù)是20世紀(jì)末新興的一種商業(yè)運(yùn)作模式。它是基于計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的發(fā)展而廣泛開展商務(wù)活動(dòng)的方式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)合作發(fā)展的最新成果。電子商務(wù)從大的方面來(lái)講可分為廣義電子商務(wù)和狹義電子商務(wù)。廣義電子商務(wù)又稱e-business，是指各行業(yè)各種業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化，可稱之為電子業(yè)務(wù)，包括電子商務(wù)、電子政務(wù)、電子事務(wù)、電子教務(wù)、電子醫(yī)務(wù)、電子教務(wù)、電子家務(wù)等。狹義的電子商務(wù)又稱之為e-commerce。是指人們利用電子化手段進(jìn)行以商品交換為中心內(nèi)容的各種商務(wù)活動(dòng)，可稱之為電子交易。電子商務(wù)是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從局部到整體、從低級(jí)到高級(jí)發(fā)展的過(guò)程。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資源充分共享，大大提高了會(huì)計(jì)信息的使用效率，降低了會(huì)計(jì)信息的搜尋、聯(lián)絡(luò)費(fèi)用，突破了地域、時(shí)空的限制，最大限度地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源共享，提高了會(huì)計(jì)信息使用效率。會(huì)計(jì)信息的供給方也根據(jù)已達(dá)成的協(xié)議，源源不斷地為需求者輸送已掌握或擁有的會(huì)計(jì)信息資源，最大限度的披露其所要發(fā)布的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資源的自由流動(dòng)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)充分利用現(xiàn)代化通訊工具，記錄、計(jì)量、反映電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)、日常業(yè)務(wù)處理、全部在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。最大范圍實(shí)現(xiàn)書寫電子化，降低資源消耗，會(huì)計(jì)信息傳遞可以利用E-Mail，F(xiàn)TP等網(wǎng)絡(luò)功能實(shí)現(xiàn)資源的傳遞。利用電子商務(wù)平臺(tái)，建立會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)系統(tǒng)（Real Time Report System），加速了財(cái)務(wù)處理的運(yùn)行速度，讀系統(tǒng)可以隨時(shí)根據(jù)錄入資料生成相應(yīng)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)跟蹤，便于信息使用者及時(shí)得到及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為進(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)中，可以節(jié)約以下方面的交易費(fèi)用:（1）搜尋會(huì)計(jì)信息的費(fèi)用。（2）節(jié)約了有關(guān)的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度。（3）存貨實(shí)現(xiàn)了零存庫(kù)，大大減少了庫(kù)存費(fèi)用，使得更多的資金應(yīng)用于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）節(jié)約了能源、資源。包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的沖擊 （1）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的影響。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算為之服務(wù)的特定組織，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越難以確定。而且，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的隨時(shí)性、不確定性，使得會(huì)計(jì)主體越發(fā)不易確認(rèn)。如何正確客觀反映出電子商務(wù)印發(fā)的“虛擬實(shí)體”的資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是未來(lái)會(huì)計(jì)必須解決的問題。（2）對(duì)傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)定義為:除非存反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限地經(jīng)營(yíng)下去，即可以遇見的將來(lái)，企業(yè)不再瀕臨破產(chǎn)清算。但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生，隨著它的消亡而解體的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不能適應(yīng)。（3）對(duì)會(huì)計(jì)分期理論的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論在基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度劃分成若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供經(jīng)營(yíng)成果信息的時(shí)間范圍。但這樣一個(gè)劃分方式會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)事實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定的差異，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的失真。電子商務(wù)會(huì)計(jì)，可以利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束才能獲得，可有效避免會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)交易只是“虛擬交易”，交易一旦結(jié)束，則虛擬企業(yè)可能隨時(shí)解散，這樣，會(huì)計(jì)分期就沒有實(shí)質(zhì)性意義了。（4）對(duì)貨幣計(jì)量理論的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)人員所記錄、分類、匯總報(bào)告的可以用貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下，延伸了貨幣計(jì)量的涵義:企業(yè)允許特定的供貨商、主要顧客、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門等機(jī)構(gòu)進(jìn)入自己的互聯(lián)網(wǎng)中的外部網(wǎng)絡(luò)。在信息技術(shù)幫助下，用電子貨幣轉(zhuǎn)賬。電子貨幣的出現(xiàn)引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物，強(qiáng)化了記賬本位幣唯一性的假設(shè)。

（二）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能理論的沖擊 在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)生新的職能變換。（1）會(huì)計(jì)的基本職能將向管理職能傾斜。在會(huì)計(jì)核算的工作可由INTERNET等網(wǎng)絡(luò)完成時(shí)，信息處理就會(huì)高度自動(dòng)化。因而會(huì)計(jì)的核算職能逐漸淡化，重心將向協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、決策等方面?；贗NTERNT的企業(yè)流程重組已經(jīng)開始凸現(xiàn)，企業(yè)管理軟件平臺(tái)的作用將會(huì)發(fā)揮巨大的能量。企業(yè)管理軟件平臺(tái)將成為企業(yè)MIS的新重心。（2）會(huì)計(jì)的信息管理職能日漸重要。信息可以幫助監(jiān)控和管理企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷和銷售，通過(guò)INTERNET技術(shù)，會(huì)計(jì)信息高度共享，會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)信息的重要性，全面快速收集各種相關(guān)信息，以利做出經(jīng)濟(jì)決策。經(jīng)營(yíng)企業(yè)就是經(jīng)營(yíng)未來(lái)，經(jīng)營(yíng)未來(lái)就是經(jīng)營(yíng)信息，只有網(wǎng)絡(luò)化管理才能有效消除信息孤島。（3）會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能將逐漸凸現(xiàn)。會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能，將會(huì)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部與外部各職能部門，共同處理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)與現(xiàn)有顧客的關(guān)系，從而加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（三）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算理論產(chǎn)生了影響 （1）對(duì)會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)于如何衡量知識(shí)資本，如何計(jì)量技術(shù)，如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如何確定人才資源價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)任何表現(xiàn)。信息時(shí)代，知識(shí)在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位，那么知識(shí)耗費(fèi)就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或者予以資本化，正確計(jì)算產(chǎn)品價(jià)值中包含的知識(shí)產(chǎn)量，而不同于現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下將信息等耗費(fèi)列作期間費(fèi)用，同時(shí)要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作響應(yīng)的變更，如何采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)“無(wú)實(shí)體公司”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便能夠精確、公允地計(jì)量收入、現(xiàn)金流量和實(shí)收資本，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者最有意義的會(huì)計(jì)信息，是極具挑戰(zhàn)性的任務(wù)。（2）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的兩類要素。在電子商務(wù)環(huán)境下，信息加工速度越來(lái)越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。此外，Internet、e-Business的發(fā)展還會(huì)引起數(shù)字產(chǎn)品的計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更等問題。（3）基于電子計(jì)算技術(shù)的核算方式改革。手工核算下，處理環(huán)節(jié)多、內(nèi)容分散、許多流程重復(fù)、內(nèi)部核算體系復(fù)雜、周期長(zhǎng)。基于電子計(jì)算機(jī)的智能化核算方式，則可以對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行改良。先由電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一匯總核算，然后分解到各組成單位進(jìn)行核算。在這方面需要建立相應(yīng)的電子商務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作指導(dǎo)。

（四）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的沖擊 信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量以金額表示歷史數(shù)據(jù)為主，實(shí)物數(shù)據(jù)、差異分析的運(yùn)用非常有限。而電子商務(wù)會(huì)計(jì)的引入，為各種會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。在電子商務(wù)環(huán)境下，從時(shí)間方面看，對(duì)過(guò)去的核算、對(duì)現(xiàn)在的控制和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)等方法都將進(jìn)一步完善和體系化。

（五）對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告理論的挑戰(zhàn) 建立在Extranet和Internet基礎(chǔ)上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使得實(shí)時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。（1）報(bào)告目標(biāo)上。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信息，電子商務(wù)環(huán)境下更側(cè)重向使用者提供有助于決策的相關(guān)信息。（2）報(bào)告周期上。傳統(tǒng)定期報(bào)告模式將被不受時(shí)空限制的實(shí)時(shí)報(bào)告所替代。（3）會(huì)計(jì)報(bào)告要素上。傳統(tǒng)報(bào)告模式上劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)等要素，已無(wú)法滿足決策者有用性的要求。細(xì)分報(bào)告要素，以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和事項(xiàng)的即時(shí)信息將是電子商務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于及時(shí)性與決策有用性 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供管理層受托責(zé)任履行狀況，在此基礎(chǔ)上要更加注重對(duì)投資者、債權(quán)人、政府以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息的有效披露。在會(huì)計(jì)理論研究中，過(guò)去只注重財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的問題，而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的有效性問題關(guān)注度不夠。重要原因在于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是基于會(huì)計(jì)核算與分析的需要，并不完全基于決策的現(xiàn)實(shí)需要。也因當(dāng)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)、通訊技術(shù)水平，還達(dá)不到實(shí)時(shí)提供一切有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，在這種環(huán)境中，更多的只能是核算層面的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而非經(jīng)濟(jì)決策的信息。電子商務(wù)環(huán)境下實(shí)時(shí)通訊從技術(shù)上成為可能，為實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了高效的數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)。數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)傳輸?shù)牟粌H僅是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，從而形成一系列的可供信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策的高質(zhì)量決策信息流。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式應(yīng)當(dāng)與信息需求相匹配 投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，就是要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行深入分析，從而做出是否應(yīng)當(dāng)投資的決策?；谕顿Y者視角的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)要求披露盡可能詳細(xì)、規(guī)范的企業(yè)運(yùn)行軌跡。要達(dá)到這樣一個(gè)報(bào)告要求，其必須滿足一定的前提條件，即報(bào)告的內(nèi)容要詳細(xì)、披露格式要盡可能的規(guī)范與統(tǒng)一、最好具有可擴(kuò)展性。當(dāng)然不可否認(rèn)的是，所有的財(cái)務(wù)報(bào)告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是真實(shí)、公允的。考慮到電子商務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者應(yīng)當(dāng)會(huì)大為增長(zhǎng)，因?yàn)殡娮由虅?wù)的創(chuàng)新商業(yè)模式為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一個(gè)高效、快捷的獲取通道。獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的便捷，實(shí)際上又為財(cái)務(wù)報(bào)告的披露提出了更高的要求:信息使用者的需求差異會(huì)比傳統(tǒng)環(huán)境下的信息需求要大，不同的信息使用者對(duì)于相同的事項(xiàng)會(huì)有不同的期望用途，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的內(nèi)容要更加符合信息使用者的個(gè)性需求。需求的多樣化，并不意味這報(bào)告格式的多樣化；相反，需求多樣化的背景下，更加要求報(bào)告的內(nèi)容詳細(xì)化、格式的規(guī)范化與統(tǒng)一化。財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一化，在電子商務(wù)環(huán)境下，具有極其重要的理論與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。無(wú)論何種信息需求，都有一個(gè)共性特征:編制標(biāo)準(zhǔn)一致，不同企業(yè)、期間具備可比性。在這樣一個(gè)背景條件約束下，電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上要明細(xì)化，格式上要規(guī)范、統(tǒng)一，要形成基于XBRL的可擴(kuò)展商業(yè)語(yǔ)言報(bào)告體系，真正成為信息決策的首要依據(jù)，幫助投資人做出科學(xué)的決策依據(jù)。

（三）應(yīng)當(dāng)更加注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化與分析 非財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，在某些情況下甚至比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能說(shuō)明相關(guān)問題。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，非財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅作為信息披露的輔助指標(biāo)，不能進(jìn)行量化說(shuō)明，因此與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策基本是不相關(guān)的。實(shí)際上，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是可以進(jìn)行量化的，只不過(guò)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到當(dāng)時(shí)條件的約束，尚不能對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分拆、形成具體的數(shù)值指標(biāo)，從而進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析。電子商務(wù)環(huán)境下，電子通信技術(shù)的迅速發(fā)展，為非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化，提供了技術(shù)支撐。在數(shù)據(jù)挖掘與整合技術(shù)的引導(dǎo)下，從非財(cái)務(wù)指標(biāo)中分析指標(biāo)與數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的數(shù)值模型，并且賦予一定的數(shù)據(jù)區(qū)間。對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值化，應(yīng)當(dāng)要明確的是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)首先轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的選擇變量，并對(duì)變量定型與賦值。只有進(jìn)行相應(yīng)的變量選取和進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁x值，才能將非財(cái)務(wù)指標(biāo)順利轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的決策分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值化，將會(huì)有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的更多信息細(xì)節(jié)，從多層次、多維度考察企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)一個(gè)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)，做出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策行為。指標(biāo)量化后的關(guān)鍵問題在于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建，這是進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的核心所在。構(gòu)建有效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，將是一個(gè)富有意義的研究課題，也是會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與突破的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（四）改進(jìn)以公允價(jià)值為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式 資產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心組成部分，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著巨大的功效。資產(chǎn)價(jià)值能否得到公允、可靠地計(jì)量，成為會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要問題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式應(yīng)當(dāng)基于歷史成本/名義貨幣，這是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最原始模式也是大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首選計(jì)量模式。后來(lái)隨著通貨膨脹的影響，這種方法逐漸被現(xiàn)值/不變購(gòu)買力貨幣單位、重置成本/不變購(gòu)買力貨幣單位、可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買力貨幣單位、重置價(jià)值/名義貨幣、現(xiàn)值/名義貨幣、可變現(xiàn)凈值/名義貨幣等計(jì)量模式所代替。上述幾種計(jì)量模式，都一定程度上克服了歷史成本/名義貨幣的缺陷，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是一個(gè)重要的改進(jìn)，各自具有相對(duì)的優(yōu)越性，但是又不可避免地存在本身無(wú)法克服的內(nèi)在缺陷。引入公允價(jià)值計(jì)量模式，是一個(gè)最理想的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式。公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式，能夠反映資產(chǎn)未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，是未來(lái)收益折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)內(nèi)在的獲利和價(jià)值增值能力。目前的公允價(jià)值計(jì)量模式，并不是非常合理的計(jì)價(jià)模式，關(guān)鍵問題主要在于公允價(jià)值的確定問題，根本在于構(gòu)建一個(gè)良好的公允價(jià)值估值模型與有效的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)。有效市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)，是公允價(jià)值資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的核心，使得公允價(jià)值能夠基于市場(chǎng)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上做出合理的報(bào)價(jià)調(diào)整，同時(shí)結(jié)合公允價(jià)值估值模型，將市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)中的市場(chǎng)交易價(jià)格根據(jù)一定的數(shù)學(xué)模型，調(diào)整為與資產(chǎn)內(nèi)涵價(jià)值相吻合的公允價(jià)值。電子商務(wù)環(huán)境，為數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和有效市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，提供了強(qiáng)有力的交易平臺(tái)支撐。因此，在電子商務(wù)的交易市場(chǎng)環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)要強(qiáng)化電子報(bào)價(jià)系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化公允價(jià)值的市場(chǎng)估值模型，為公允價(jià)值資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型提供一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)。

四、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論框架

（一）電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論框架指導(dǎo)思想 會(huì)計(jì)理論是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)當(dāng)要首先明確會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新理論框架的指導(dǎo)思想。針對(duì)電子商務(wù)的特殊商業(yè)環(huán)境，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論框架指導(dǎo)思想應(yīng)當(dāng)確定為:堅(jiān)持和完善決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)，制定原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化以公允價(jià)值為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與格式，為信息使用者提供高標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)、有用的決策依據(jù)。這就是電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系的指導(dǎo)思想，作為理論創(chuàng)新框架的一個(gè)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，統(tǒng)籌會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的發(fā)展方向。

（二）電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論框架核心組成要素 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系包括會(huì)計(jì)學(xué)科體系、會(huì)計(jì)思想史、會(huì)計(jì)研究方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、收益計(jì)量理論、契約關(guān)系與管理層會(huì)計(jì)行為、有效資本市場(chǎng)等。從一定程度上而言，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系總體上并沒有實(shí)質(zhì)上改變這些研究?jī)?nèi)容，但是基于客觀環(huán)境的變化，需要從一下幾個(gè)要素加以創(chuàng)新，從而形成具有時(shí)代特色的會(huì)計(jì)理論體系:（1）會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等學(xué)科分支所構(gòu)成，各學(xué)科分支之間是相互聯(lián)系的有機(jī)整體。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)科的體系會(huì)發(fā)生一定的變化，尤其是與信息技術(shù)的結(jié)合程度會(huì)大大加強(qiáng)。信息化的程度會(huì)相應(yīng)地提高，在會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展體系中的地位會(huì)越來(lái)越重要，也將形成相應(yīng)的邊緣學(xué)科體系，諸如信息系統(tǒng)資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、信息整合財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、信息會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、電子會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)等等，都將會(huì)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)新興學(xué)科體系，豐富了會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。電子商務(wù)創(chuàng)新商業(yè)模式，為會(huì)計(jì)理論研究提供了廣闊的研究空間，提供了豐富的研究素材。環(huán)境的發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論研究的步伐，同時(shí)將會(huì)極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科的快速發(fā)展。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系，不僅僅涉及到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科門類，更多地是將會(huì)引入邊緣學(xué)科的研究?jī)?nèi)容，從多視角、多維度研究會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題，將經(jīng)濟(jì)生活中與會(huì)計(jì)相關(guān)的問題轉(zhuǎn)化為相關(guān)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題，為問題的處理尋求相應(yīng)的解決方案，提供有效的理論支撐。（2）會(huì)計(jì)理論研究方法。會(huì)計(jì)理論的研究體系中的重要組成部分—研究方法，在會(huì)計(jì)理論研究中占據(jù)著重要的地位。會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新，與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展同步。觀察會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程，可以明顯看出各階段會(huì)計(jì)理論發(fā)展主要以研究方法的創(chuàng)新為重要標(biāo)志。會(huì)計(jì)理論的研究方法，從最初的以大量現(xiàn)象觀察概括出總體特征的歸納法，到以邏輯推演的演繹法，再到以道德標(biāo)準(zhǔn)為核心的倫理法，以社會(huì)責(zé)任為約束的社會(huì)學(xué)法，以經(jīng)濟(jì)后果為考量的經(jīng)濟(jì)學(xué)法，后來(lái)又發(fā)展到以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為切入點(diǎn)的事項(xiàng)法。上述的這些方法仍然以“假定”為限定性條件，圍繞稟賦和目標(biāo)函數(shù)，進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究。但由于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，有一個(gè)非常明顯的缺陷，是其受目標(biāo)函數(shù)嚴(yán)格約束，因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究的相關(guān)研究要收到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)和目標(biāo)函數(shù)的限制。在大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，已經(jīng)有相關(guān)研究證明，“經(jīng)濟(jì)效率”評(píng)價(jià)缺乏一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)“財(cái)富的公平分配”這只是理論研究追求的一種理想狀態(tài)，微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)中很難達(dá)成。而這一點(diǎn)恰恰與會(huì)計(jì)理論研究的相抵觸，一定程度上制約了規(guī)范性會(huì)計(jì)理論的研究。對(duì)于“財(cái)富的公平分配”很難得到事實(shí)證據(jù)來(lái)論證，其更大程度上是一個(gè)價(jià)值判斷，正是因?yàn)檫@是一個(gè)價(jià)值，所以它很難提供駁斥規(guī)范研究中的效率問題，很難得到事實(shí)證據(jù)的支撐。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)的解放，由此為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了廣闊的發(fā)展空間。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的實(shí)際需要，通過(guò)實(shí)證法，發(fā)現(xiàn)有趣的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，對(duì)其進(jìn)行描述，借助一定的理論分析框架，解釋這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上做出富有意義的預(yù)測(cè)。電子商務(wù)環(huán)境下，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展，為其他研究方法提供了技術(shù)基礎(chǔ)，例如電子數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)法、數(shù)據(jù)挖掘與深度分析法、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)與分析法、數(shù)據(jù)對(duì)比法、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)驗(yàn)法等新的研究方法會(huì)逐步引入到會(huì)計(jì)理論研究中，為會(huì)計(jì)理論研究提供更有效的研究手段，得出更多有意義的研究結(jié)論，豐富會(huì)計(jì)理論研究框架。（3）會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究主要從研究方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式、收益理論、資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)盈余、契約與管理層會(huì)計(jì)行為、成本控制與管理等方面，展開相應(yīng)的研究。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，新技術(shù)的應(yīng)用，以及管理理念的變革，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究?jī)?nèi)容產(chǎn)生重要影響。電子商務(wù)著一種創(chuàng)新的商業(yè)模式，就為會(huì)計(jì)理論的研究提供了一種新興的交易模式，其中就涉及到較多的研究方法、研究?jī)?nèi)涵的問題。就研究?jī)?nèi)容而言，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)當(dāng)要體現(xiàn)新環(huán)境下的制度安排特征，將時(shí)代發(fā)展的背景立于一個(gè)較高的研究視角。電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系，既要緊密結(jié)合會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向與趨勢(shì)，又要結(jié)合電子商務(wù)環(huán)境這一特殊的市場(chǎng)交易模式?？紤]到兩方面的因素后，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)當(dāng)從一下幾個(gè)方面加以研究:信息網(wǎng)絡(luò)整合背景下的會(huì)計(jì)研究方法的創(chuàng)新、基于公允價(jià)值核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式研究、電子商務(wù)環(huán)境下的公允價(jià)值估值模型研究、新興創(chuàng)新商業(yè)模式中的會(huì)計(jì)與問題研究、新興資本市場(chǎng)中的電子市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)改進(jìn)問題研究、信息整合路徑下的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究、電子商務(wù)環(huán)境模式下的管理層會(huì)計(jì)行為研究、信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理層激勵(lì)問題研究、信息文化與公司治理問題研究等，這些問題都是與經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)。會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)，就是要將經(jīng)濟(jì)生活中的重要會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題，用相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論把內(nèi)在邏輯理清楚，為問題的解決提供理論解決方案。外在環(huán)境的變化，需要會(huì)計(jì)理論適時(shí)做出更新，理論研究要與實(shí)務(wù)發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，上述研究?jī)?nèi)容是值得深入研究的，對(duì)于完善相關(guān)理論和提供解決方案是有重要現(xiàn)實(shí)意義，相關(guān)的研究應(yīng)當(dāng)圍繞上述研究方向展開，開展相應(yīng)的課題研究。

（三）電子商務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架運(yùn)行邏輯 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在邏輯是將會(huì)計(jì)理論的概念結(jié)構(gòu)作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)研究核心和起點(diǎn)，統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)理論體系的其他各個(gè)方面。由會(huì)計(jì)理論的概念結(jié)構(gòu)引申出會(huì)計(jì)研究方法、收益計(jì)量理論、資本市場(chǎng)與盈余管理、契約代理與管理層會(huì)計(jì)行為等相應(yīng)的研究?jī)?nèi)容，各研究?jī)?nèi)容之間相互聯(lián)系形成一個(gè)內(nèi)在邏輯一致的研究框架。電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)理論研究的外在客觀環(huán)境發(fā)生了一些變化，相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容和邏輯主線也相應(yīng)地需要做出調(diào)整。創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系，以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變革為邏輯起點(diǎn)，勾勒出以管理層會(huì)計(jì)行為約束機(jī)制設(shè)計(jì)的公司治理模式為核心、會(huì)計(jì)研究方法為支撐、以收益計(jì)量理論為發(fā)展的綜合研究框架，完善新興資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)理論研究，為實(shí)務(wù)處理提供決策路徑。

（四）電子商務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論支撐系統(tǒng) 會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的框架體系，其整體功能的發(fā)揮需要依托于整體系統(tǒng)的有效運(yùn)行。整體功能運(yùn)行的關(guān)鍵在于，各子系統(tǒng)均按系統(tǒng)目標(biāo)有序運(yùn)行，并且有一個(gè)有效的支撐系統(tǒng)提供保障。要使創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系需要從會(huì)計(jì)理論研究總體目標(biāo)、研究重點(diǎn)、研究成果評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展方面加以考慮:（1）總體研究目標(biāo)。如果會(huì)計(jì)理論研究的總體研究目標(biāo)沒有轉(zhuǎn)變到創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的研究目標(biāo)上來(lái)，則創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展就是沒有任何意義。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的研究目標(biāo)就是依托實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，挖掘信息數(shù)據(jù)為信息使用者提供高質(zhì)量、深層次的會(huì)計(jì)信息，使其做出科學(xué)、有效的經(jīng)濟(jì)決策，同樣這也應(yīng)當(dāng)是整體會(huì)計(jì)理論研究的研究目標(biāo)。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究目標(biāo)與總體會(huì)計(jì)理論研究的一致性，是保證創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究科學(xué)發(fā)展的根本所在，因此要做好兩者的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，保證會(huì)計(jì)理論的健康、持續(xù)發(fā)展。（2）研究重點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究，將研究重點(diǎn)主要放在與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)緊密集合的實(shí)務(wù)課題研究上，一定程度上會(huì)忽視一些基礎(chǔ)性、原理性的研究?jī)?nèi)容。這種狀態(tài)，對(duì)于會(huì)計(jì)理論的長(zhǎng)期發(fā)展是非常不利的，需要調(diào)整這樣一種研究現(xiàn)狀。在電子商務(wù)環(huán)境下，新環(huán)境為會(huì)計(jì)理論研究提供了更好的研究平臺(tái)，因此需要將研究的重點(diǎn)適度，往會(huì)計(jì)理論的研究方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式、收益計(jì)量理論、資本市場(chǎng)信息披露信息系統(tǒng)建設(shè)、新興資本市場(chǎng)中的電子控制系統(tǒng)的構(gòu)建、電子財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)挖掘系統(tǒng)建設(shè)、信息整合背景下的公司治理與管理層行為研究，這些都是急需研究的重大課題。創(chuàng)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究，就應(yīng)當(dāng)把研究的重點(diǎn)，往上述的幾個(gè)重要研究領(lǐng)域偏移，提供相應(yīng)的理論支持，這才是會(huì)計(jì)理論研究的初衷所在。（3）研究成果評(píng)價(jià)。趨勢(shì)理論研究方向的一個(gè)重要外在動(dòng)力，其實(shí)就是研究成果的評(píng)價(jià)表準(zhǔn)問題。研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上推動(dòng)著會(huì)計(jì)理論的研究方向，或者可以說(shuō)是會(huì)計(jì)理論研究的導(dǎo)航標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展歷程表明，由于實(shí)用主義在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的興起，很快傳播到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，因此就相應(yīng)產(chǎn)生了實(shí)證會(huì)計(jì)方法，以及后來(lái)的資本市場(chǎng)與盈余管理、契約與管理層會(huì)計(jì)行為，都是與會(huì)計(jì)理論研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)。在這樣一種研究思潮下，創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系要能持久發(fā)展，就需要學(xué)術(shù)界將會(huì)計(jì)理論研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移到基于投資者利益保護(hù)的視角的研究中心中，使其符合創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論發(fā)展的評(píng)價(jià)體系中，為創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究體系的發(fā)展，提供一個(gè)良好的外部研究環(huán)境，保障相關(guān)研究的持續(xù)進(jìn)行。（4）信息系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展。電子商務(wù)環(huán)境，為會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新提供了一個(gè)良好的研究平臺(tái)。從這個(gè)意義上而言，為研究提供良好支撐平臺(tái)的同時(shí)，也帶來(lái)了一個(gè)內(nèi)涵的研究問題，即要有效開展創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論研究，就應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的信息技術(shù)平臺(tái)的發(fā)展始終與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需求保持同步的狀態(tài)。這就要求，作為研究平臺(tái)的信息系統(tǒng)技術(shù)要不斷發(fā)展，以滿足會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需要，為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提供技術(shù)支撐。這兩者實(shí)際上是一個(gè)相輔相成的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展為信息技術(shù)的發(fā)展提供改進(jìn)方向，反過(guò)來(lái)，信息系統(tǒng)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，又為會(huì)計(jì)理論的深化與發(fā)展，提供更高的技術(shù)支撐，可以改進(jìn)現(xiàn)有研究手段中的不足與缺陷，使研究的手段進(jìn)一步優(yōu)化，提供研究的質(zhì)量，尋求更好的解決方案。

基于電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系創(chuàng)新，需要從會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系的發(fā)展指導(dǎo)思想、創(chuàng)新框架、內(nèi)在邏輯體系、相應(yīng)的保障支撐體系方面，重點(diǎn)加以拓展，做好相關(guān)資源的整合，明確創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)理論發(fā)展體系，真正實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與務(wù)實(shí)的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的健康、持續(xù)發(fā)展。

［1］葛家澍、林志軍:《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，廈門大學(xué)出版社1990年版。

［2］吳水澎:《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》，廈門大學(xué)出版社2009年版。

［3］吳聯(lián)生:《當(dāng)代會(huì)計(jì)前沿問題研究——?jiǎng)?chuàng)新與發(fā)展》，北京大學(xué)出版社2005年版。

［4］朱小平:《會(huì)計(jì)理論與方法研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2003年版。

［5］張蕊:《會(huì)計(jì)審計(jì)前沿問題探索》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。