河南 劉海燕

公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施措施探討

河南 劉海燕

本文通過對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容及其利弊的具體論述，闡明了現(xiàn)代公路建設(shè)中開展跟蹤審計(jì)的重要性和必要性，提出了跟蹤審計(jì)的實(shí)施措施。

公路建設(shè)；跟蹤審計(jì)；實(shí)施措施

前言

以前，公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是開展交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),在實(shí)際工作中這種審計(jì)方式具有很大的局限性,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求，因此開展具有先進(jìn)的管理審計(jì)模式的交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是權(quán)衡利弊、應(yīng)運(yùn)而生的結(jié)果，是一項(xiàng)非常重要的事情。交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為交通行業(yè)現(xiàn)代的、科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目管理方法，一般分為建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目階段跟蹤審計(jì)。我們平時(shí)講的跟蹤審計(jì)主要指全過程跟蹤審計(jì)，也就是審計(jì)部門自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始至建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間和竣工決算的全過程審計(jì)。

1 公路建設(shè)中開展跟蹤審計(jì)的意義

公路建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)期間對有關(guān)工程狀況和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，通過檢查和評價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。同時(shí)還要促進(jìn)建設(shè)單位完善內(nèi)部控制制度，為交通建設(shè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。跟蹤審計(jì)改變了工程竣工決算審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。全過程跟蹤審計(jì)的提出對公路建設(shè)項(xiàng)目管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施

公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施主要分為三個(gè)階段：一是建設(shè)前期審計(jì)；二是建設(shè)期間審計(jì)；三是竣工決算審計(jì)。

2.1 建設(shè)前期審計(jì)

建設(shè)前期審計(jì)是依據(jù)國家及交通、建設(shè)等部門有關(guān)公路建設(shè)項(xiàng)目管理的法規(guī)，對建設(shè)項(xiàng)目開工前的基本建設(shè)審批程序、相關(guān)手續(xù)以及資金來源落實(shí)情況等開工前準(zhǔn)備工作實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）基本建設(shè)程序是否合規(guī)，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)等文件是否齊全，手續(xù)是否完善。（2）建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行，其結(jié)果是否合法、有效。（3）設(shè)計(jì)文件是否按照規(guī)定的基本建設(shè)程序和審批權(quán)限進(jìn)行審批。（4）建設(shè)項(xiàng)目是否納入國家下達(dá)的部門或地方基本建設(shè)計(jì)劃。（5）建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)的需要。（6）征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合國家有關(guān)規(guī)定。（7）建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定通過項(xiàng)目招投標(biāo)選擇具有相應(yīng)資格的設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位。（8）建設(shè)單位是否根據(jù)交通建設(shè)工程特點(diǎn)和技術(shù)要求，確定合理標(biāo)段、合理工期、合理造價(jià)。（9）建設(shè)單位在選擇承包單位時(shí)，是否避免同一合同段的施工和監(jiān)理單位隸屬同一管理單位。（10）施工圖設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)依據(jù)是否充分、可靠，設(shè)計(jì)文件質(zhì)量是否符合要求。（11）審查設(shè)計(jì)文件內(nèi)的工程項(xiàng)目有無漏項(xiàng)，有無將設(shè)計(jì)外的工程項(xiàng)目列入概算。（12）預(yù)算工程量計(jì)算是否正確，工程計(jì)價(jià)是否合法、準(zhǔn)確，預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范。（13）審查建設(shè)合同內(nèi)容是否合理合法，是否明確雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)，有無容易引起爭議的內(nèi)容。

2.2 建設(shè)期間審計(jì)

建設(shè)期間審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算編報(bào)之前，對建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法性進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為。（2）建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?，是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金問題。（3）是否存在多計(jì)虛列、少計(jì)瞞報(bào)工程成本等會(huì)計(jì)核算不實(shí)問題。（4）是否存在計(jì)劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題。（5）是否存在待攤投資費(fèi)用超支問題。（6）建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資是否真實(shí)、合法。（7）工程變更和索賠是否合理，變更、索賠審批權(quán)限的執(zhí)行是否規(guī)范。（8）是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題。（9）內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，確保內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中有效實(shí)施。

2.3 竣工決算審計(jì)

竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，對竣工決算的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：(1)竣工決算編制是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。(2)各項(xiàng)清理工作是否全面、徹底，對遺留問題的處理是否合規(guī)。(3)項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否符合投資計(jì)劃的要求。(4)各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行。(5)由于對概算中存在不符合項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際需要的部分進(jìn)行修改、補(bǔ)充而編制的調(diào)整概算是否合理、合法、準(zhǔn)確。（6）項(xiàng)目建設(shè)超概算問題，應(yīng)從勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，對合規(guī)部分加強(qiáng)控制，對不合規(guī)的依法查處，以加強(qiáng)對投資規(guī)模的控制。（7）交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件。(8)成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價(jià)，轉(zhuǎn)移投資的問題。(9)根據(jù)批復(fù)的概算和工程形象進(jìn)度，檢查尾工工程的真實(shí)性，防止將新增項(xiàng)目列作尾工項(xiàng)目、增加新的工程內(nèi)容和自行消化投資包干結(jié)余。（10）核實(shí)尾工工程的未完工程量，留足投資。(11)核實(shí)尾工工程投資完成額，查明未能全部建成及交付使用的原因。(12)對尾工審計(jì)要嚴(yán)格按預(yù)算控制，對尾工節(jié)余資金要督促其嚴(yán)格按國家規(guī)定使用。

2.4 公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)代公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中實(shí)施公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有以下優(yōu)點(diǎn)：一是能夠及時(shí)控制建設(shè)成本、保證資金的合理、合法使用，提高資金使用的透明度，有效預(yù)防腐敗的發(fā)生。二是在全過程跟蹤中設(shè)計(jì)階段能及時(shí)審查設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求，是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，避免因設(shè)計(jì)偏差對工程造價(jià)造成影響，是控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵。三是在自由競價(jià)投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，對變更工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象，有利于維護(hù)競爭有序的交通建設(shè)市場。四是在全過程跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員能及時(shí)地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保了審計(jì)對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。五是變更工程根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)。六是在工程監(jiān)理現(xiàn)場實(shí)行跟蹤審計(jì)，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心，工程完工審計(jì)結(jié)束，有利于監(jiān)理人員及時(shí)投入新的工作。綜上所述，全過程跟蹤審計(jì)有其無可比擬的優(yōu)越性，是一種改革，更是一種創(chuàng)新。它使交通建設(shè)審計(jì)工作更具有主動(dòng)性、參與性、及時(shí)性、超前性、服務(wù)性，長此下去，必將為交通公路建設(shè)審計(jì)工作迎來明媚春天，開創(chuàng)新的局面，推動(dòng)交通公路建設(shè)事業(yè)的大發(fā)展。

3 結(jié)束語

現(xiàn)代審計(jì)管理模式已經(jīng)在一些建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要在審計(jì)工作中做到從思想上與黨的路線保持一致，堅(jiān)持改革開放、堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，作風(fēng)上實(shí)事求是、廉潔自律，工作中保持與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等單位密切結(jié)合，把握好審計(jì)的相對獨(dú)立性原則，積極建立健全科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，相信交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)會(huì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，必將為現(xiàn)代公路建設(shè)的順利發(fā)展發(fā)揮巨大的推動(dòng)作用。

［1］王和平，趙丙芬.工程造價(jià)管理中幾個(gè)概念的界定問題.工程造價(jià)管理，2003.

（作者單位：駐馬店市農(nóng)村公路管理處）

（編輯 李艷華）