劉金星，劉 超

歐盟增值稅法最新變化對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響

劉金星1，劉 超2

(1．湖南師范大學(xué) 法學(xué)院，湖南 長沙410081;2．湖南大學(xué)法學(xué)院，湖南長沙410082)

歐盟增值稅法最新變化的主要內(nèi)容有勞務(wù)之提供地制度、歐盟銷售詳單報(bào)告制度和外國增值稅退稅制度。這些新變化對(duì)涉及歐盟的企業(yè)既有積極意義也有不利影響，相關(guān)企業(yè)需要從經(jīng)濟(jì)效益最大化的角度采取有力的應(yīng)對(duì)措施，以能夠適應(yīng)其變化，并充分利用新規(guī)則中對(duì)自身發(fā)展有利的部分。

歐盟增值稅法;稅法修改;勞務(wù)貿(mào)易企業(yè);應(yīng)對(duì)措施

Abstract:Recent changes on EU VAT law include the place of supply of services，EC sales list and foreign refund process．These changes are both meaningful and negative for EU － related enterprises．Because of these changes，related enterprises should take effective countermeasures in order to take full advantage of the new rules and adapt to themselves development from the perspective of best profit．

Key words:EU VAT law;tax law amendment;enterprises supplying service;countermeasures

歐盟增值稅(Value Added Tax，簡稱VAT)是歐盟增值稅區(qū)的成員國所采用的增值稅體系。歐盟委員會(huì)將增值稅定義為“在歐盟是指一種以貨物或服務(wù)的增值額為核定對(duì)象具有普遍的、廣泛基礎(chǔ)的消費(fèi)稅”。［1］歐盟增值稅法的適用區(qū)域主要為歐盟成員國，同時(shí)排除了一些成員國的特定地區(qū)，如法國的海外領(lǐng)土和西班牙的加那利群島、休達(dá)等，被稱為第三區(qū)域。2007年以來，歐盟對(duì)增值稅法進(jìn)行了重大的修改，對(duì)涉及歐盟的企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。隨著中歐經(jīng)貿(mào)往來的深化，越來越多的中國企業(yè)或者中資企業(yè)及其子公司或分支機(jī)構(gòu)也受到影響。這些改變對(duì)企業(yè)的影響最終會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)的成本和利潤上，成本和利潤對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，甚至決定著企業(yè)的生死存亡，因此，企業(yè)需要重視這些新變化，認(rèn)識(shí)并掌握這些新規(guī)則并為己所用。本文從企業(yè)的立場介紹和評(píng)析了歐盟增值稅法的最新變化，并提出了些許應(yīng)對(duì)措施，以期能為企業(yè)在做出涉及歐盟的決策時(shí)提供參考。

一 歐盟增值稅法的最新變化

2007年12月4日，歐盟財(cái)政部長委員會(huì)(the EU Council of Finance Ministers，ECOFIN)達(dá)成了通過一系列的增值稅規(guī)范的政治協(xié)定，決定對(duì)以前的增值稅法進(jìn)行修改，［2］這無疑是自1993年以來歐盟增值稅法的最重大改變，內(nèi)容涉及勞務(wù)提供地的規(guī)范和簡化歐盟企業(yè)在從事多國勞務(wù)貿(mào)易時(shí)履行增值稅義務(wù)的要求等多方面。這些內(nèi)容主要體現(xiàn)在2008年2月12日公布的歐盟指令2008/8/EC(Council Directive 2008/8/EC)、歐盟指令2008/9/EC(Council Directive 2008/9/EC)和歐盟指令2008/117/EC(Council Directive 2008/117/EC)以及管理合作與信息交換規(guī)則143/2008(Administrative cooperation and exchange of information Council Regulations)中。其中的大部分內(nèi)容已于2010年1月1日生效，也就意味著在該日期前應(yīng)在成員國轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，效力期限暫為5年。

歐盟增值稅法的這次變化主要包括以下方面:勞務(wù)提供地的確定，歐盟外國增值稅退稅程序和歐盟勞務(wù)銷售詳單報(bào)告制度。［3］具體內(nèi)容如下:

第一，勞務(wù)提供地的確定。勞務(wù)提供地的確定決定了歐盟增值稅征稅地的確定，即從增值稅意義上來說決定了哪個(gè)國家對(duì)特定交易有征稅權(quán)，因而意義重大。在新規(guī)定生效之前，無論是在B2B(Business to Business)還是B2C(Business to Consumer)模式下，一般而言，勞務(wù)提供地都是根據(jù)來源地原則予以確定的，勞務(wù)提供的地點(diǎn)為提供者所在地，即提供者設(shè)立企業(yè)或者設(shè)有固定機(jī)構(gòu)(Fixed Establishment)的地點(diǎn)，或者在沒有以上地點(diǎn)的情形下，提供者的永久住址(Permanent Address)或慣常居住地亦可。［4］但保留了一些例外條款，例如有關(guān)土地的勞務(wù)、咨詢服務(wù)等勞務(wù)。而現(xiàn)行增值稅法確定勞務(wù)提供地是以顧客所在地或者勞務(wù)消費(fèi)地為基礎(chǔ)，有關(guān)B2B和B2C的一般規(guī)則(General Rule)有所不同，前者是根據(jù)消費(fèi)地原則，而后者是以來源地原則為基礎(chǔ)作出規(guī)定。

對(duì)B2B模式而言，向納稅義務(wù)人提供勞務(wù)的提供地應(yīng)為義務(wù)人的企業(yè)設(shè)立地。但是，如果勞務(wù)提供給納稅義務(wù)人位于企業(yè)設(shè)立地之外的其他地方的固定機(jī)構(gòu)的，勞務(wù)提供地應(yīng)為固定機(jī)構(gòu)所在地。在沒有以上的設(shè)立地或者固定機(jī)構(gòu)的情形下，勞務(wù)提供地應(yīng)為買受這些勞務(wù)的納稅義務(wù)人的永久住址或慣常居住地。［5］新規(guī)定的一般規(guī)則采納了目的地原則(Destination Principle)。在B2C模式下，向非企業(yè)客戶提供勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)提供地為勞務(wù)的提供者所在地或者其提供勞務(wù)的固定機(jī)構(gòu)所在地。在沒有勞務(wù)提供者設(shè)立地或者固定機(jī)構(gòu)的情形下，勞務(wù)提供地不是買受這些勞務(wù)的納稅義務(wù)人而是這些勞務(wù)提供者的永久住址或者慣常居住所，即一般規(guī)則堅(jiān)持了來源地原則。為了區(qū)分非企業(yè)客戶和企業(yè)客戶，歐盟增值稅法對(duì)此作了界定，所有具有有效的歐盟成員國增值稅登記號(hào)的有勞務(wù)貿(mào)易行為的客戶均為企業(yè)客戶，不過它們?yōu)榉瞧髽I(yè)目的而購買則按B2C規(guī)則而非B2B規(guī)則處理。除以上一般規(guī)則之外，新規(guī)定仍然設(shè)置了一些和土地、交通運(yùn)輸、文化、餐飲和旅館等有關(guān)的服務(wù)提供的特別條款。例如，與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù)之提供地為不動(dòng)產(chǎn)所在地等;還比如，餐飲和旅館服務(wù)、交通運(yùn)輸、文化、體育和科學(xué)服務(wù)以及娛樂等類似勞務(wù)都是在勞務(wù)實(shí)際履行地征稅。［6］

第二，歐盟勞務(wù)銷售詳單(EC Sales List)報(bào)告制度。在2010年1月1日之前，歐盟只要求企業(yè)在對(duì)位于其他歐盟成員國境內(nèi)的企業(yè)客戶提供貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)提交銷售詳單。如今，向歐盟企業(yè)客戶提供勞務(wù)必須依據(jù)新規(guī)定提交類似于貨物銷售詳單的勞務(wù)銷售詳單，所有的勞務(wù)提供者均需按照新規(guī)定，定期在給客戶提供勞務(wù)的地點(diǎn)提交歐盟勞務(wù)銷售詳單。此時(shí)的客戶是指根據(jù)逆向征稅機(jī)制(Reverse Charge Mechanism)有義務(wù)申報(bào)增值稅的企業(yè)客戶，但勞務(wù)銷售詳單報(bào)告制度在27個(gè)成員國之間也存在差異。在過去并不要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供勞務(wù)銷售詳單，而現(xiàn)在必須每個(gè)月提交一次，過去的貨物銷售詳單只需要一個(gè)季度提交一次。過去的歐盟貨物銷售詳單報(bào)告制度相對(duì)較為簡單，季度報(bào)告僅僅涉及三類信息:顧客增值稅登記號(hào)，在一個(gè)季度內(nèi)向顧客提供的貨物的總價(jià)值和一個(gè)關(guān)于這些交易是否涉及“三角貿(mào)易”的復(fù)選框。新規(guī)定要求將歐盟銷售詳單報(bào)告制度擴(kuò)展適用于勞務(wù)之提供，也要求提供方提供發(fā)票開具詳情而不是數(shù)據(jù)概要。因此這種新的報(bào)告制度對(duì)主要提供勞務(wù)的企業(yè)影響較大。

第三，外國增值稅退稅程序。為了簡化外國增值稅退稅程序，新規(guī)定對(duì)過去的程序做了較大的調(diào)整。由于電子退稅系統(tǒng)的引進(jìn)，歐盟境內(nèi)企業(yè)不再需要負(fù)責(zé)向每一個(gè)發(fā)生增值稅事項(xiàng)的成員國申請(qǐng)退稅。可以在其居住的成員國通過電子方式提交申請(qǐng)，由其居民國負(fù)責(zé)通過電子方式向相關(guān)成員國轉(zhuǎn)交退稅申請(qǐng)，同時(shí)，該國的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)向另一成員國收集退稅并向申請(qǐng)者支付。值得注意的是，歐盟境外的企業(yè)仍然需要通過人工方式向各有關(guān)成員國稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出增值稅退稅申請(qǐng)。

二 歐盟增值稅法最新變化對(duì)相關(guān)企業(yè)的積極意義和消極意義

歐盟增值稅法最近的一系列變化，對(duì)企業(yè)而言，既有喜也有憂。在一些領(lǐng)域減輕了相關(guān)企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)并降低了其成本，而在另一些領(lǐng)域卻增加了有關(guān)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。不過，總體而言，新規(guī)定對(duì)企業(yè)來說是喜大于憂。

(一)積極意義

其一，有利于企業(yè)加快資金流動(dòng)和降低經(jīng)營成本。對(duì)歐盟成員國之間的大多數(shù)跨國貿(mào)易來說，如果勞務(wù)提供者未在貿(mào)易相對(duì)國進(jìn)行增值稅登記，則根據(jù)逆向征稅機(jī)制，顧客要負(fù)責(zé)申報(bào)增值稅。另外，更多的逆向征稅意味著作為提供者的公司應(yīng)當(dāng)向至少一個(gè)國家進(jìn)行增值稅登記的情形會(huì)減少。新規(guī)定也大大減少了這樣的情形，即一個(gè)公司在一個(gè)歐盟成員國登記而向另一個(gè)成員國繳納增值稅，從而不得不在另一國申請(qǐng)退稅。過去書面形式的退稅程序耗時(shí)長且成本高，相對(duì)而言，新規(guī)則為退稅申請(qǐng)者提供了更為快捷的程序，［7］這對(duì)企業(yè)無疑是有益的。

企業(yè)客戶設(shè)法從設(shè)立地之外的成員國獲取勞務(wù)以便在外國免征增值稅，有利于資金流動(dòng)并且與外國稅務(wù)當(dāng)局的行政糾紛也更少。之前有許多企業(yè)客戶因跨境貿(mào)易中的增值稅退稅而增加了資金流動(dòng)的困難和行政成本，這些改變對(duì)它們而言無疑是有益的。因此，減少增值稅登記和退稅申請(qǐng)應(yīng)該能夠緩解資金流動(dòng)的壓力和降低與退稅程序有關(guān)的行政成本。

其二，為企業(yè)遵守歐盟增值稅法帶來了便利。對(duì)所有的這些勞務(wù)而言，除了適用例外條款的，其他的都適用一般規(guī)則，新規(guī)則顯然簡化了。這為集團(tuán)公司內(nèi)部提供管理服務(wù)或者其他不知名的勞務(wù)提供了法律依據(jù)。在2010年之后，這些勞務(wù)提供地位于客戶設(shè)立地。對(duì)一些勞務(wù)提供方來說，比如說代理或中介服務(wù)提供者，相對(duì)于之前復(fù)雜的勞務(wù)提供地規(guī)則，新規(guī)則明顯減少了他們?cè)谧鞒龆悇?wù)決定時(shí)應(yīng)考慮的因素。新規(guī)定中的一般規(guī)則也解決了一些潛在的棘手問題，例如管理的地位和其他公司內(nèi)部的其他收費(fèi)問題，從歷史淵源的角度來說，有必要將它們歸類于咨詢、數(shù)據(jù)處理等服務(wù)，從而適用逆向征稅制度，或者作為一般規(guī)則中的服務(wù)，遵循跨境增值稅制度。

最后，提供了更為公平的市場競爭法律環(huán)境。長期以來關(guān)于哪個(gè)國家對(duì)特定勞務(wù)有增值稅管轄權(quán)的爭論以新規(guī)則的出臺(tái)而告終，新規(guī)則也減少了在歐盟經(jīng)營的企業(yè)被重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅也不再是影響企業(yè)設(shè)立地的主要因素之一，因?yàn)楝F(xiàn)在的勞務(wù)大都在買受方所在國征稅，利用低增值稅管轄區(qū)域已經(jīng)沒有太大意義。例如，盧森堡的增值稅稅率為15%，這曾經(jīng)使其成為B2C模式下提供在線勞務(wù)的企業(yè)的有利設(shè)立地，增值稅規(guī)則的修正是為了確保勞務(wù)使用國對(duì)有關(guān)勞務(wù)的增值稅的征收，也是作為復(fù)雜的政治妥協(xié)的一部分以獲得盧森堡等低稅率國家的支持。根據(jù)歐盟關(guān)于新規(guī)定的可行性報(bào)告，在歐盟增值稅稅率較低的成員國設(shè)立企業(yè)而獲取利益的時(shí)代也會(huì)消失。這意味著新規(guī)則能為位于歐盟境內(nèi)外的企業(yè)提供更為公平的競爭環(huán)境，體現(xiàn)了稅收中性原則的要求，也遵循了相同情形平等對(duì)待的稅法平等原則。［8］

(二)消極意義

盡管歐盟增值稅法最新變化具有重要的積極意義，但換個(gè)角度思考，可以發(fā)現(xiàn)新規(guī)定對(duì)有關(guān)企業(yè)也造成了許多不利影響。新規(guī)則在一些領(lǐng)域加大了企業(yè)履行增值稅法義務(wù)的復(fù)雜程度，也在某些方面增加了企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)和稅負(fù)成本。

判斷是否適用逆向征稅程序也不是很容易，因?yàn)閯趧?wù)提供的新規(guī)則在各成員國分別執(zhí)行，而各成員國在具體執(zhí)行時(shí)必然存在差異，不同的成員國采用不同的方法來決定一種貿(mào)易是否應(yīng)屬于該國的稅收管轄范圍。當(dāng)向非歐盟企業(yè)客戶提供勞務(wù)時(shí)，新規(guī)則對(duì)企業(yè)有利，能夠看得出成員國是否有可能適用“使用和消費(fèi)規(guī)則”(Use and Enjoyment Rules)。成員國有權(quán)根據(jù)新規(guī)則決定，對(duì)于應(yīng)該位于歐盟境外，但發(fā)生于境內(nèi)的勞務(wù)，要是實(shí)際使用地和消費(fèi)地在該成員國則應(yīng)適用該國的的增值稅。使用和消費(fèi)規(guī)則的發(fā)展基本上決定了新規(guī)則簡化交易的實(shí)際程度，因?yàn)檫@加大了稅收決定的復(fù)雜性和增加了勞務(wù)提供者出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

新規(guī)定增加了申報(bào)要求，從而增加了企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)。同時(shí)，作為一種行政負(fù)擔(dān)，勞務(wù)提供地的調(diào)整從某種程度上而言提高了實(shí)質(zhì)的增值稅成本。比如說，不能完全退稅的企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)成本提高了，當(dāng)這些企業(yè)過去從歐盟境外進(jìn)口勞務(wù)常?？梢悦庹髟鲋刀惢蛘邚臍W盟境內(nèi)的低稅率國家獲得勞務(wù)也可以少繳增值稅，如今，由于逆向征稅規(guī)則的適用而增加了企業(yè)的成本。受到影響的企業(yè)包括銀行和保險(xiǎn)公司都把行政服務(wù)外包給非歐盟勞務(wù)提供者。由于逆向征稅的運(yùn)行，這樣的企業(yè)不得不作首次增值稅登記。大多數(shù)公司能夠把這部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣。不過由于針對(duì)客戶的逆向征稅機(jī)制，免征增值稅的公司(諸如保險(xiǎn)公司)就不能退回在公司間提供有償管理服務(wù)而產(chǎn)生的那部分增值稅。這會(huì)導(dǎo)致公司間關(guān)系的變化，也會(huì)影響歐盟境外的企業(yè)。

在適用于B2B模式的一般規(guī)則中，所有的向其他的納稅人提供勞務(wù)都需要由客戶根據(jù)逆向征稅機(jī)制負(fù)責(zé)申報(bào)增值稅，由勞務(wù)提供者作類似于以前適用于歐盟境內(nèi)貨物獲取的歐盟銷售單報(bào)告的簡明報(bào)告。這樣的銷售詳單報(bào)告構(gòu)成了勞務(wù)公司的新增義務(wù)。

在預(yù)備立法階段，就是否支持歐盟銷售詳單制度延伸適用于勞務(wù)征求了歐盟企業(yè)的意見，得到的是一個(gè)堅(jiān)決否定的答案。然而，歐盟委員會(huì)和成員國一直致力于采取有效的措施制止增值稅欺詐(VAT Fraud)。因此，這種觀點(diǎn)沒有被放棄，新的增值稅指令包含了延伸歐盟銷售詳單制度至勞務(wù)的條款。更甚的是，歐盟委員會(huì)提出了更多的建議以修正現(xiàn)行的銷售詳單制度，從而試圖在將來建立一種更為有效的應(yīng)對(duì)欺詐的制度。歐盟委員會(huì)的建議構(gòu)想了無論貨物還是勞務(wù)均需在每月月底進(jìn)行一次銷售詳單報(bào)告的制度。不過，這個(gè)建議沒有充分考慮其影響，并且許多勞務(wù)公司也表達(dá)了這樣一種擔(dān)心，即歐盟委員會(huì)顯然低估了為適應(yīng)程序和制度的改變而作出必要調(diào)整所需要的成本和時(shí)間。

為了緩解許多企業(yè)的擔(dān)憂，歐盟委員會(huì)沒有提議增加歐盟銷售詳單的詳細(xì)度。一些成員國最近建議每一項(xiàng)交易都要列出，包括以下信息:客戶增值稅登記號(hào)，交易數(shù)據(jù)和價(jià)格以及發(fā)票號(hào)。英國對(duì)這種做法表示質(zhì)疑，同時(shí)企業(yè)也表達(dá)了對(duì)增加其額外行政負(fù)擔(dān)和履行成本的擔(dān)憂。這一建議雖然暫時(shí)被擱置了，但有可能會(huì)重新提出，因?yàn)闅W盟委員會(huì)和一些成員國在考慮收集額外的數(shù)據(jù)作為打擊稅收欺詐和逃稅的關(guān)鍵武器。

三 相關(guān)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

增值稅新規(guī)則會(huì)影響所有在歐盟跨境提供勞務(wù)或者買受勞務(wù)的企業(yè)，也會(huì)影響所有與歐盟成員國的企業(yè)有勞務(wù)貿(mào)易往來的企業(yè)以及欲在另一歐盟成員國退稅的企業(yè)。［9］當(dāng)新規(guī)則在一般規(guī)則中為跨境勞務(wù)交易提供方便時(shí)，也對(duì)之前的規(guī)則作了特別調(diào)整，以保證某些B2C勞務(wù)能在個(gè)人客戶所在地征稅。這也會(huì)極大地影響電信、廣播和電子服務(wù)的跨境提供，包括在線提供軟件和娛樂產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。

歐盟增值稅新規(guī)則對(duì)很多企業(yè)多會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。盡管對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響程度存在差異，但是所有的企業(yè)應(yīng)該評(píng)估新規(guī)則對(duì)自己業(yè)務(wù)的影響到底有多大。對(duì)提供或者買受跨境勞務(wù)的企業(yè)來說，勞務(wù)提供地規(guī)則的變化要求企業(yè)對(duì)其所得和采購渠道進(jìn)行徹底地審查，以理解新規(guī)則的適用范圍，使之對(duì)業(yè)務(wù)的干擾降到最低。企業(yè)有必要從自身特殊的角度考慮和分析新規(guī)定的影響，至少應(yīng)當(dāng)知道如何遵守新規(guī)則中的程序和制度。

新增值稅規(guī)則對(duì)在歐盟從事國際貿(mào)易的公司也提出了新的挑戰(zhàn)，它們需要根據(jù)新規(guī)定，確定作為從第三方買受勞務(wù)或向第三方提供勞務(wù)的企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍并建立“勞務(wù)檔案”，并根據(jù)以上檔案評(píng)估新規(guī)則帶來的影響，以確保遵守新的法律，為自身的發(fā)展戰(zhàn)略作準(zhǔn)備。具體而言，其內(nèi)容包括:每一個(gè)企業(yè)都需要投入人力、物力培訓(xùn)員工，以使他們熟悉新生效的規(guī)則;審查財(cái)會(huì)制度和企業(yè)資源規(guī)劃體系(Enterprise Resource Planning ，ERP)，［10］執(zhí)行變更后的程序;在簽訂買賣合同時(shí)要考慮新規(guī)則，謹(jǐn)慎選擇合適的貿(mào)易術(shù)語和條件。相關(guān)企業(yè)應(yīng)通過充分有效利用新的增值稅規(guī)則以降低增值稅成本，從而保持競爭力。

除了采取以上措施之外，也要重視新的立法所涉及勞務(wù)銷售詳單報(bào)告的要求。銷售詳單報(bào)告的對(duì)象應(yīng)該僅為在客戶所在的成員國實(shí)際需要征稅的勞務(wù)，因此免征增值稅的勞務(wù)(如金融服務(wù))不屬以上范圍。但是對(duì)這一行業(yè)的勞務(wù)提供者而言，有必要熟悉客戶所在地成員國適用于其勞務(wù)的增值稅制度。

從另一成員國買受勞務(wù)的企業(yè)有必要分析，按照新規(guī)則，現(xiàn)在是否有逆向征稅的責(zé)任。在逆向征稅機(jī)制下，作為客戶的企業(yè)有義務(wù)申報(bào)增值稅。這些勞務(wù)提供方應(yīng)當(dāng)如對(duì)待貨物貿(mào)易一樣簡要申報(bào)勞務(wù)提供情況。簡明報(bào)表由提供方申報(bào)，目的是確保根據(jù)逆向征稅機(jī)制B2B勞務(wù)交易，這一信息也能用來核查客戶在其所在國根據(jù)增值稅制申報(bào)的交易情況的真實(shí)性。如果客戶事實(shí)上已經(jīng)按逆向征稅機(jī)制如實(shí)申報(bào)了增值稅，則這些信息就能得到證實(shí)。

綜上所述，歐盟增值稅法的最新變化與相關(guān)企業(yè)的利益息息相關(guān)。相關(guān)企業(yè)在正確評(píng)估這些變化對(duì)其產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合自身情況，采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，既要合法遵守新規(guī)則，又要合理利用新規(guī)則，以減少經(jīng)營成本，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

［1］ European Commission．How VAT works［EB/OL］．［2010－11 － 02］．http://ec．europa．eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/index_en．htm．

［2］The Office of the Revenue Commissioners of Ireland．New Intra－Community VAT Rules on Place of Supply for Services［EB/OL］．［2010 － 12 － 16］．http://www．revenue．ie/en/tax/vat/leaflets/place－ of－Supply－ofservices．html．

［3］HM Revenue＆ Customs．Cross－border VAT changes 2010．1 January changes to EC Sales Lists HMRC guidance［EB/OL］．［2010 － 12 － 15］．http://www．hmrc．gov．uk/vat/ec － sales － lists．pdf．

［4］See COUNCIL DIRECTIVE 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax，Official Journal of the European Union，L 347/16．

［5］ See COUNCIL DIRECTIVE 2008/8/EC of 12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply of services，L 44/12．

［6］ See COUNCIL DIRECTIVE 2008/8/EC of 12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply of services，L 44/13 －15．

［7］Charlet，Alain and Buydens，Stéphane．VAT and GST Refunds:Towards more business friendly mechanisms［J］．The Tax Journal，2009(9):21．

［8］V．圖若尼．稅法的起草與設(shè)計(jì):第1卷［M］．國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司，譯．北京:中國稅務(wù)出版社，2004:20．

［9］HM Revenue＆ Customs．VAT:Cross－border VATchanges2010［EB/OL］．［2010 －12 －20］．http://www．hmrc．gov．uk/vat/cross－border－changes－2010．htm．

［10］Johnmason International Movers．EU VAT package will affect International Moving companies［EB/OL］．［2010 －12 －23］．http://www．johnmason．com/2009/09/eu － vat－package－will－affect－international－moving－companies/．

責(zé)任編輯:黃聲波

Impacts on Related Enterprises from the Recent Changes of EU VAT Law

LIU Jinxing1，LIU Chao2

(1．School of Law，Hunan Normal University，Changsha，410081，China;2．School of Law，Hunan University，Changsha，410082，China)

D996．3

A

1674－117X(2011)02－0057－05

2010－12－01

劉金星(1984－)，男，湖南衡陽人，湖南師范大學(xué)碩士研究生，主要從事國際私法、國際經(jīng)濟(jì)法研究;劉 超(1982－)，男，湖南衡陽人，湖南大學(xué)碩士研究生，主要從事經(jīng)濟(jì)法、民商法研究。