楊為忠

（上海市楊浦區(qū)人民檢察院，上海200090）

當(dāng)前司法會計理論研究存在的突出問題及其對策

楊為忠

（上海市楊浦區(qū)人民檢察院，上海200090）

由于我國司法會計理論研究起步始于檢察機關(guān)，也比較集中于檢察機關(guān)，具有比較注重查賬實務(wù)總結(jié)，理論層次界線不太明顯和易與相鄰理論混淆等一些特點，比較容易出現(xiàn)以表象代替本質(zhì)、以個別代替總體、抽象常與具體矛盾和盲目擴張排斥友鄰等一些欠妥之處，因而在方法上應(yīng)當(dāng)遵循宜清不宜糊、宜小不宜大、宜細(xì)不宜粗、宜簡不宜繁、宜緩不宜急、宜寬不宜窄和宜實不宜虛等主要原則。

司法會計；理論研究；方法；原則

Abstract:Our forensic accounting theory，which started from procuratorial organs，focuses more on audit practice.It does not have an obvious boundary and is easily mixed up with other relevant theories.It often takes the surface as the nature，the individual as the general，and mixes the abstract with the detail.Considering these problems，we should carry out our research in the principle of being clear rather that vague，being small rather that big，being simple rather than complex，being wide rather than narrow and being practical rather than ideological.

Key words:forensic accounting；theory research；methods；principle

任何一項理論研究的成與敗、快與慢都與其方法直接有關(guān)。司法會計的研究也是如此。有一些觀點認(rèn)為，司法會計我國古已有之；也有一些觀點認(rèn)為，我國司法會計是舶來品。本文為回避在此探討這一問題，暫且在司法會計前冠以“現(xiàn)代”這一前綴。我國現(xiàn)代司法會計理論研究之所以進展緩慢，正是與其方法上存在的某些缺陷有關(guān)。在此，本文試圖從分析我國司法會計理論研究的特點與易出現(xiàn)的一些欠妥之處入手，談?wù)勓芯糠椒☉?yīng)遵循的一些主要原則。

1 司法會計理論研究的特點

我國現(xiàn)代司法會計是一項新興的理論，又由于研究與實踐始于和比較集中于檢察機關(guān)，研究方法上形成了一些自身的特點。這些特點對理論研究與實踐既有積極作用的一面，也有消極作用的一面。

1.1 注重查賬實務(wù)總結(jié)理論界線不明

我國現(xiàn)代司法會計實踐始于貪污賄賂等犯罪案件的查處，其理論研究比較注重于如何查賬、如何協(xié)助突破案件等實務(wù)方面的總結(jié)。正因為如此決定了它是一項應(yīng)用性很強的理論，所以，其基礎(chǔ)理論與實務(wù)理論研究的界線往往不甚明了。譬如關(guān)于司法會計產(chǎn)生原因與發(fā)展規(guī)律的研究，倘若說正是由于審計原有職能已無法滿足涉案會計事實證明需要，才有了司法會計從審計中分離出來的話，那么，司法會計的發(fā)展規(guī)律就應(yīng)當(dāng)是以司法會計鑒定（以下簡稱為“鑒定”）為主導(dǎo)，為訴訟提供明顯有別于審計查賬的涉案會計事實證明。不論這一理論研究成果能否被廣泛認(rèn)同，這一問題的研究既關(guān)乎司法會計的發(fā)展方向等一些基礎(chǔ)性問題，又直接關(guān)系到究竟是以鑒定為主導(dǎo)，還是以查賬為主導(dǎo)等一些實務(wù)問題。

1.2 易與相鄰理論混淆

司法會計是從審計中分離出來的。不論這一認(rèn)識是否已求同存異，司法會計與審計及其與之相似的司法審計、法務(wù)會計等都有查賬業(yè)務(wù)，這是不爭的事實。所以，稍不注意，司法會計理論研究就易與這些相鄰理論混淆。譬如對于司法會計規(guī)范價值取向的研究，曾有觀點將審計的具體目標(biāo)作為司法會計規(guī)范的價值取向，在規(guī)范性文件中仿效指導(dǎo)如何查賬的《注冊會計師審計工作手冊》，將司法會計鑒定按會計六要素分類。也有的將司法會計鑒定對象擴大至與審計幾乎相同，將財務(wù)、工商登記等一些審計查賬所需要的資料也列入其中。

2 司法會計理論研究方法中易出現(xiàn)的欠妥之處

由于受到以上特點中不利因素方面的影響，使我國司法會計理論研究方法上易出現(xiàn)以表象代替本質(zhì)、以個別代替總體、抽象與具體矛盾和盲目擴張排斥友鄰等一些欠妥之處。

2.1 易以表象代替本質(zhì)

司法會計自誕生的第一天起，就以其查賬能夠協(xié)助突破案件而顯示了作用，然而，這是否就是司法會計的發(fā)展方向？理論研究往往容易停留于這一表象，在司法會計學(xué)研究對象、司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)研究中，將查賬作為重點，明顯地將這一表象當(dāng)成了司法會計的本質(zhì)。亦即忽略了“感覺只解決現(xiàn)象問題，理論才解決本質(zhì)問題”這一理論研究中的最基本問題。

2.2 易以個別代替總體

以一時、一事、一地的工作成績代替學(xué)科的理論研究成果，或以自己的一孔之見代替主流認(rèn)識，等等，這也是司法會計理論研究方法中容易出現(xiàn)的一個欠妥之處。譬如將一時一事的或一地的如何以查賬協(xié)助突破重、特大案件，又如何獲得好評的工作成績，簡單地看作司法會計甚至司法會計鑒定就應(yīng)該是這樣的。再譬如在論證某一問題時，往往以司法會計理論的名義出現(xiàn)，然而備注中卻是自己以往的觀點。

2.3 抽象常與具體矛盾

司法會計鑒定與審計不同，這是理論上闡述較多的一個問題。然而，在闡述具體實務(wù)時，又自覺不自覺地滑入到了審計之中，即忽略了抽象概念與具體實務(wù)的矛盾沖突，或不一致性。譬如說司法會計鑒定與審計是兩種不同性質(zhì)的活動，但卻又提出了一種直接鑒定法，說完全不需要會計核算資料就可以鑒定，亦即滑入了對于制度評價的審計方法中。

2.4 盲目擴張排斥友鄰

司法會計是與訴訟有關(guān)的活動，易使人感到神圣與神秘，也易使人表現(xiàn)出似乎什么都能做、什么都應(yīng)該做的責(zé)任感，因而在理論研究中往往盲目擴張概念或范疇的外延；同時，又因為司法會計理論研究主要集中于檢察機關(guān)，還經(jīng)常會排斥來自于外界的其它相關(guān)理論或?qū)W派，雖然極為個別，但負(fù)面影響卻很大。

3 司法會計理論研究方法應(yīng)遵循的主要原則

筆者提議，為克服自身特點中不利因素的影響，盡量避免出現(xiàn)以上一些欠妥之處，推動司法會計理論研究的迅速發(fā)展，理論研究方法上應(yīng)遵循以下幾個主要原則。

3.1 宜清不宜糊

由于司法會計理論應(yīng)用性很強，因此，對概念或有些提法及其適用范圍的表述，方法上應(yīng)遵循宜清不宜糊的原則。譬如不論將鑒定對象（即檢材，下同）確定為涉案會計資料還是涉案財務(wù)會計資料，對于什么是財務(wù)資料、什么是會計資料應(yīng)該有一個清晰的表述，否則，在收集檢材中鑒定人就會無所適從。

同時，對于有些概念或提法的適用范圍也應(yīng)有一個明確的表述。因為，不同場合說不同的話，不同的話在不同的場合說，不然，真理與謬誤之間就會互相轉(zhuǎn)化?！叭魏握胬矶际窃谝欢〞r間、地點、條件下對客體某一層次的正確的認(rèn)識，它有自己適用的范圍和條件，如果超出這個范圍和條件，真理便會變成謬誤…。把超出范圍和條件而造成的謬誤，再回到它的適用范圍和條件，謬誤便向真理轉(zhuǎn)化。[1]”因此，將本該放在偵查活動中研究的“言詞證據(jù)”或“法律問題”等這些本不該屬于司法會計鑒定的問題攪在司法會計鑒定理論研究領(lǐng)域中，它們便成為了謬誤，相反，再把它們放回到偵查活動中去，就又成為了真理。

3.2 宜小不宜大

任何一項理論研究，概念的外延都不宜任意擴張，尤其是不宜向原本就說不清楚的領(lǐng)域任意擴張，否則，就會越說越說不清。尤其是在司法會計的實踐還比較有限的前提下，概念外延被任意擴張后，不僅表述上易顯得捉襟見肘，而且還會對實務(wù)產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，對于概念范圍的研究，方法上應(yīng)遵循宜小不宜大的原則。

譬如將鑒定對象的外延向財務(wù)資料擴張，在表述時就顯得很被動。因為，財務(wù)一詞隨著現(xiàn)代會計模式的變化，要明確表述原本就確已不易。除了一部分可以明確為分屬會計與財務(wù)的外，有好多已似是而非了，就連我國大部頭的漢語詞典對什么是財務(wù)的問題都難以說清楚。所以，主張鑒定對象向財務(wù)擴張的觀點在解釋什么是財務(wù)與財務(wù)資料時，說財務(wù)就是財務(wù)業(yè)務(wù)、財務(wù)關(guān)系和財務(wù)管理等概念的通稱；說經(jīng)濟活動是財務(wù)的結(jié)果；說會計記賬憑證是會計資料，而其后所附的原始憑證則是財務(wù)資料等等，把原本已夠復(fù)雜的問題，說得更無邊無際了。這些解釋不僅有悖于邏輯，還可能會誤導(dǎo)實務(wù)中將鑒定職責(zé)的范圍任意擴張到部分偵查、或不宜由鑒定發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

倘若遵循宜小不宜大的原則，將鑒定對象限定于涉案會計資料，或限定于檢材，事情就簡單得多了。只要依據(jù)會計勾稽關(guān)系，給出幾個限定條件，哪怕原本是似是而非的，但只要符合條件，就都?xì)w入其下，不僅可以避開原本就已說不清道不明的事，避免“哪壺不開提哪壺”的尷尬，還便于鑒定人明確檢材收集的范圍。

3.3 宜細(xì)不宜粗

由于社會環(huán)境的變化，會計現(xiàn)象已較計劃經(jīng)濟時代變得越來越復(fù)雜了，因而在研究實務(wù)理論時，方法上應(yīng)遵循宜細(xì)不宜粗的原則，將許多可能會產(chǎn)生歧義的問題分解開來分別研究。

譬如查賬的問題，值得將其分解成賬與查賬和查賬方法與查賬活動等若干個小問題予以細(xì)細(xì)推敲。因為，在計劃經(jīng)濟時代，賬僅有依法設(shè)置的，比較單一。而現(xiàn)在，不僅有正規(guī)的賬，又有非正規(guī)的小金庫賬，還有不做賬的一堆原始憑證，這些是否都算是賬？這一問題不僅涉及查賬的范圍，還涉及到這些資料是否都能列入檢材范疇的問題。同時，在什么情況下查賬僅是一種方法，又在什么情況下查賬是一種活動，這些問題不僅涉及到司法會計的研究對象問題，還涉及到鑒定的重點問題，等等。

3.4 宜簡不宜繁

我國司法會計理論與實踐探索水平還較低，又與相鄰理論的相似之處較多，因而在制定業(yè)務(wù)規(guī)范中，有些是已經(jīng)有實踐認(rèn)知的，而相鄰理論也有現(xiàn)成的，可以直接拿過來用，不必再重復(fù)研究；而有一些還尚未有實踐認(rèn)知的，相鄰理論也沒有現(xiàn)成的，則最好是暫先回避或擱置。不注意這些問題，既可能會盲目求全，又可能會重復(fù)相鄰理論的東西，還可能會繁瑣卻又不管用。所以，在業(yè)務(wù)規(guī)范研究中，方法上應(yīng)遵循宜簡不宜繁的原則。

譬如查賬早已是審計研究與實踐透了的內(nèi)容，且早已有很詳盡的規(guī)范，倘若將其列入業(yè)務(wù)規(guī)范的話，既會重復(fù)審計的內(nèi)容，又很繁瑣，而且還未必說得清楚，因此，不如索性將其擱置在外，僅就鑒定的檢驗與論證等主要內(nèi)容中能夠形成主流認(rèn)識的部分制定規(guī)范，其它的部分可以等待認(rèn)識成熟后再逐步補充完善。這樣的規(guī)范就可能是簡明易懂又便于執(zhí)行的。

3.5 宜緩不宜急

任何一項理論研究，存在不同觀點或?qū)W派是很正常的，只要能自圓其說，自有其存在的合理部分。所以，在比較各種觀點時，方法上應(yīng)遵循宜緩不宜急的原則。否則，易降低自身理論研究成果的被認(rèn)同度。譬如法務(wù)會計、司法會計和審計之間，確有很多相似之處，但其目標(biāo)無疑都是爭取涉案會計事實證明的最優(yōu)化，應(yīng)仔細(xì)比較、尋找和廣證博引與兼收并蓄各自的合理部分，并視為不同學(xué)派和諧共處，而切忌輕易排斥。

3.6 宜寬不宜窄

正因為我國現(xiàn)代司法會計是一項新興的理論，因而實踐就顯得尤為重要。然而，自己親身經(jīng)歷取得的經(jīng)驗固然重要，別人探索取得的經(jīng)驗和教訓(xùn)同樣也很重要，至少也有參考價值，對于自己少走，甚至于不走彎路具有不可否認(rèn)的作用。因為，尋求真理的途徑不止實踐這一條，還有一條蹊徑就是書本知識（包括成功的經(jīng)驗和失敗的教訓(xùn)）。歷史的經(jīng)驗告訴我們，任何人都有必要去親身檢驗真理，但是，沒有必要都去重復(fù)親身經(jīng)歷一次真理尋求的過程，這就好比數(shù)學(xué)定理是前人艱難探索發(fā)現(xiàn)的，后人僅需據(jù)此做題檢驗并掌握即可，而無需再去重復(fù)探尋一遍一樣。所以，在選擇研究課題范圍時，方法上應(yīng)遵循宜寬不宜窄的原則，將視野向來自于不同部門、不同時期和不同人的書本知識與經(jīng)驗教訓(xùn)方面拓展。

譬如司法會計查賬如何介入線索前期初查、如何有效配合突破案件等等，很早以前就有過這方面的經(jīng)驗教訓(xùn)。若視野寬廣，能注意到這方面信息，直接拿過來借鑒的話，既可以避免重復(fù)探索，也可以避免將此選為課題。

3.7 宜實不宜虛

司法會計是一項應(yīng)用性很強的理論，任何研究成果都應(yīng)著眼于可操作性，因而在評估研究成果價值時，方法上應(yīng)遵循宜實不宜虛的原則。第一，“承認(rèn)實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并不排斥邏輯證明在認(rèn)識中的作用。邏輯證明是以已知的正確判斷為前提，通過邏輯推理，從理論上確定另一個判斷的正確性”[1]。它“是一種探索真理、論證真理的手段，是實踐檢驗的必要補充，它在實踐檢驗真理的過程中也起著重要的作用”[2]。所以，對于一時一地取得的體會，應(yīng)經(jīng)邏輯推理，放置到不同地方不同階段的實踐中去驗證。只有經(jīng)反復(fù)驗證證明有效的，才是對實踐有實實在在指導(dǎo)意義的。第二，有些研究成果應(yīng)當(dāng)及時細(xì)化成具體方法，放到實踐中去反復(fù)驗證，而不應(yīng)長期處于一個提綱化的狀態(tài)。這樣，才有利于理論上的不斷揚棄，對實踐真正起到指導(dǎo)的作用。

[1]孫翠寶.馬克思主義哲學(xué)原理[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2001：200-201.

[2]陳錫喜，龔詠梅.馬克思主義哲學(xué)原理概論[M].上海：華東師范大學(xué)出版社，2002：136.

（本文編輯：章榮根）

Typical Problems of Present Theoretical Research of Forensic Accounting

YANG Wei-zhong
（Yangpu District People’s Procuratorate Office，Shanghai 200090，China）

DF794.5

A

10.3969/j.issn.1671-2072.2011.01.015

1671-2072-（2011）01－0062－03

2009-04-23

楊為忠（1959-），男，高級檢察官，高級會計師，主要從事司法會計鑒定工作。E-mail：ywz560@yahoo.com.cn。