宋 梅,王立杰

(中國礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京 100083)

煤炭資源作為一種不可再生資源，是中國能源安全的基石，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。近幾年來，受國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的推動(dòng)，我國煤炭產(chǎn)量和消費(fèi)量呈現(xiàn)快速增長的勢頭。但是，隨著人們對(duì)環(huán)境的關(guān)注，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重視，以煤炭為主的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)弊端也逐漸顯現(xiàn)[1-2]。本文重點(diǎn)就我國煤炭企業(yè)突出的稅費(fèi)和成本問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議措施。

1 稅負(fù)問題

我國煤炭行業(yè)總體稅負(fù)太高。目前，對(duì)企業(yè)運(yùn)營影響較大的稅費(fèi)項(xiàng)目，主要有六大項(xiàng)：資源稅、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理保證金、土地使用稅、煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金、增值稅。

1)煤炭資源稅。煤炭產(chǎn)品資源稅將由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，下一步要對(duì)煤炭設(shè)定資源稅稅率。

2)煤炭資源有償使用價(jià)款。根據(jù)《關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案的批復(fù)》(國函〔2006〕102號(hào))，規(guī)定無論是新設(shè)的煤炭資源探礦權(quán)、采礦權(quán)，還是過去已經(jīng)無償占用和取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)，都要向國家繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款。

3)礦山地質(zhì)環(huán)境治理保證金。從課題組對(duì)山東兗礦集團(tuán)的調(diào)研情況來看，按照濟(jì)寧市某文件的規(guī)定，兗礦集團(tuán)應(yīng)繳納保證金10億元左右，目前已繳納2億元。但由于環(huán)境治理的驗(yàn)收工作沒有具體的實(shí)施細(xì)則，造成保證金既無法返還，也無法列支。

4)土地使用稅。國務(wù)院決定自2007年1月1日起，將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額在原《條例》規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍，煤炭企業(yè)每平方米平均由0.2元至4元提高到0.6元至12元。[1]

5)地方政府煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金。兗礦集團(tuán)公司：企業(yè)按照8元/t的標(biāo)準(zhǔn)繳納價(jià)格調(diào)節(jié)基金，2009年支出2.67億元，已成為除增值稅和企業(yè)所得稅以外的最大稅費(fèi)支出。

6)增值稅。2009年煤炭行業(yè)增值稅由13%提高到了17%。

2 成本核算問題

2.1 煤炭產(chǎn)品的非完全成本問題[3]

1)現(xiàn)行煤炭產(chǎn)品成本要素不全，是非完全成本。

現(xiàn)有成本核算要素忽略了生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償機(jī)制，占煤炭企業(yè)較大比重的開采活動(dòng)，必須發(fā)生的資源成本、環(huán)境成本、棄置成本、轉(zhuǎn)產(chǎn)成本等沒有納入成本核算。此外，現(xiàn)行的煤炭成本核算辦法并沒有完全反映煤炭的真實(shí)成本，造成煤炭價(jià)格形成機(jī)制不合理，導(dǎo)致煤炭被過度開發(fā)和消費(fèi)，嚴(yán)重影響了煤炭行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，甚至威脅到國家的能源戰(zhàn)略安全。

2)現(xiàn)行煤炭成本核算制度規(guī)范滯后，不能滿足煤炭工業(yè)發(fā)展的需要。[4-5]

功能相同費(fèi)用名目過多，且列支渠道不統(tǒng)一。如對(duì)資源費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中將探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款列入無形資產(chǎn)，通過“長期待攤費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益。

一些必要費(fèi)用缺乏進(jìn)入成本核算的有效途徑。如礦區(qū)棚戶區(qū)改造，體現(xiàn)黨和政府對(duì)煤礦工人的關(guān)愛，但缺乏有效的成本列支通道。

必要的專項(xiàng)儲(chǔ)備標(biāo)準(zhǔn)過低。隨著物價(jià)連年上漲、煤礦開采深度增加、提升運(yùn)輸環(huán)節(jié)加長，礦井技術(shù)改造投入會(huì)大大增加，現(xiàn)有的維簡費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)已無法滿足煤礦維持簡單再生產(chǎn)的需要。

2.2 煤炭企業(yè)的安全成本核算問題

很多企業(yè)采用共同核算安全成本的方法，這種方法把安全成本視同煤炭產(chǎn)品成本的組成部分，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)產(chǎn)品制造成本的定義。因?yàn)榘踩杀疽话闶窃谏a(chǎn)過程這一階段前后發(fā)生的，故其合理性受到置疑。

目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與煤炭安全成本核算要求方面有較大沖突，如安全費(fèi)用的提取和使用采用預(yù)提的方式。國家對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)和煤礦維簡費(fèi)用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過死，提取額過低，已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢的要求。

2.3 煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算問題

現(xiàn)行的成本核算體系中，只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng)，很多環(huán)境問題并沒有得到相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)及披露[6]，概括起來包括煤炭資源消耗、其他資源污染預(yù)防、其他資源污染耗費(fèi)事后治理及補(bǔ)償、探究煤炭替代品及新技術(shù)、環(huán)境管理教育等五項(xiàng)。

3 相關(guān)建議措施

3.1 合理規(guī)范增值稅抵扣范圍

實(shí)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的徹底轉(zhuǎn)變，即擴(kuò)大到增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。國家應(yīng)按照煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)律，研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤礦企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系，積極推進(jìn)煤炭稅費(fèi)總體改革，統(tǒng)籌考慮煤炭稅費(fèi)總體水平，合理界定煤炭行業(yè)增值稅抵扣范圍，依煤炭企業(yè)的特殊情況按一定比例計(jì)算抵扣增值稅。

3.2 調(diào)整或取消行政事業(yè)性收費(fèi)

1)加大煤炭運(yùn)費(fèi)的抵扣幅度。應(yīng)將公路運(yùn)費(fèi)、鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣基數(shù)和抵扣比例擴(kuò)大，項(xiàng)目全額抵扣的比例由7%提高到17%，以降低煤炭企業(yè)“一票制”結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的損失。

2)取消大秦等四線特價(jià)收費(fèi)、執(zhí)行統(tǒng)一運(yùn)價(jià)，外貿(mào)、內(nèi)貿(mào)煤港雜費(fèi)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取消收取鐵路建設(shè)基金的政策。

3.3 實(shí)施資源稅改革

1)解決對(duì)煤炭資源重復(fù)征稅的問題

國家對(duì)煤炭資源重復(fù)征收稅費(fèi)，在從量計(jì)征資源稅的同時(shí)，又從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，對(duì)同一資源，在不同環(huán)節(jié)，從不同角度采取多種計(jì)征方式多重征收稅費(fèi)，使煤炭企業(yè)不堪重負(fù)。因此，建議取消對(duì)煤炭資源征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

2)根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)工藝進(jìn)行差異化征收

為真正體現(xiàn)保護(hù)資源的根本目的，建議按煤炭回采率的高低來確定資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于回采率低、生產(chǎn)工藝原始、安全生產(chǎn)無保障的落后企業(yè)課以重稅，對(duì)于回采率高(60%以上)的企業(yè)降低或減免資源稅以保護(hù)國家資源。

3)實(shí)行分級(jí)稅率

建議相關(guān)部門在制定資源稅稅率時(shí)，根據(jù)煤炭資源賦存條件不同及開采方式不同(區(qū)分露天開采、井工開采深度等)，充分考慮煤炭開采的難度、生產(chǎn)成本的投入等情況，設(shè)置不同資源稅稅率檔次。征收方式應(yīng)根據(jù)資源狀況逐步提高，增幅不宜過大。按從價(jià)定率方式征收，稅率控制在1%以內(nèi)。

4)具體征收操作辦法應(yīng)切實(shí)可行，易操作

如洗煤、選煤深加工、發(fā)電等自用，以運(yùn)送原煤量同質(zhì)同價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，理論上可行，實(shí)際操作難度較大。如果一個(gè)礦井生產(chǎn)的原煤全部用于洗選加工或全部用于發(fā)電，其同質(zhì)同價(jià)的參

照物如何采集不易設(shè)定，且稅務(wù)部門不可能配備專業(yè)人員全程跟蹤，同質(zhì)同價(jià)的可信度難以保證。

4 結(jié)語

總之，我國煤炭行業(yè)要不斷在合理規(guī)范增值稅抵扣范圍、調(diào)整或取消行政事業(yè)性收費(fèi)、資源稅改革、完善環(huán)境治理保證金制度等各個(gè)方面下功夫，這樣才能不斷規(guī)范我國煤炭行業(yè)發(fā)展，提高煤炭企業(yè)的競爭能力和水平，最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

[1] 國家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測部. 中國煤炭行業(yè)運(yùn)行報(bào)告[J].財(cái)經(jīng)界,2010(01): 27-28.

[2] 趙霖. 循環(huán)經(jīng)濟(jì)與煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[J].中國煤炭,2008,34(08) :46-48.

[3] 臧儒杰. 煤炭行業(yè)成本發(fā)展趨勢的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2005(10):21-23.

[4] 段治平, 周傳愛, 姜愛萍. 我國煤炭成本核算存在的問題及對(duì)策建議[J].價(jià)格理論與實(shí)踐, 2008, 34(4): 16-20.

[5] 濮洪九.完善煤炭價(jià)格形成機(jī)制,促進(jìn)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].煤炭企業(yè)管理,2005(4):6-7.

[6] 王燕祥. 環(huán)境成本計(jì)算研究[J]. 北方工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2002, 14(2):1-4.