【摘要】 會計制度是財政監(jiān)督的基礎(chǔ)，中央蘇區(qū)在特別艱苦的條件下統(tǒng)一了會計制度，為建立統(tǒng)一的財政奠定了基礎(chǔ)，并為財政監(jiān)督乃至其正常運行創(chuàng)造了必要條件。
　　【關(guān)鍵詞】 中央蘇區(qū)； 會計制度建設(shè)； 財政監(jiān)督； 缺陷； 措施
　　
　　中央蘇區(qū)是紅4軍主力進(jìn)入贛南、閩西后，以毛澤東為首統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)土地革命和武裝斗爭而逐步發(fā)展成的根據(jù)地，是第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期全國最大的革命根據(jù)地，是全國蘇維埃運動的中心區(qū)域。當(dāng)時財政的主要任務(wù)是保證革命戰(zhàn)爭的需要，但面臨著許多困難：一方面，由于戰(zhàn)事頻繁，財力消耗很大，為了應(yīng)對“圍剿”，中央蘇區(qū)主力紅軍人數(shù)眾多，1932年7月起，前后方紅軍的給養(yǎng)全部由中央財政部負(fù)責(zé)支付，在層層封鎖和“左”傾路線的危害下，組織財政收入十分困難；另一方面各級財政存在各自為政、濫收濫支、苦樂不均、錢多時亂花、沒錢時亂打的分散局面。
　　1932年，財政部通過采取自上而下建立財政系統(tǒng)、統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一收支、建立統(tǒng)一的會計制度、預(yù)決算制度和國庫制度等手段，完成了統(tǒng)一財政工作。其中建立統(tǒng)一的會計制度是統(tǒng)一財政的一項最為基礎(chǔ)的工作。1932年12月中央財政人民委員部發(fā)布了第12號訓(xùn)令《統(tǒng)一會計制度》，明確規(guī)定自1933年1月1日起執(zhí)行。
　　
　　一、建立統(tǒng)一的會計制度前會計工作的主要缺陷
　　
　　第一，“就是收錢機(jī)關(guān)，管錢機(jī)關(guān)，用錢機(jī)關(guān)混在一起沒有分開，每個縣政府，收錢的是他，管錢的是他，用錢的還是他，他要用錢的時候自然會打開柜子任意地拿錢用”。“這樣要財政統(tǒng)一當(dāng)然很難做到，而且任各級自收自用，中間更免不了生出許多貪污浪費舞弊的毛病出來”。
　　第二，“是各項收入與經(jīng)費沒有分開，沒有各成系統(tǒng)”，“上月收支與下月收支，也沒有分開，甚至連私人移借都混在一起，因此省縣政府賬目弄得非常麻煩，會計不易整理，中央則更無從確知各項收入項目，因而妨礙到整個歲入歲出之預(yù)算與決算，致中央不能有計劃去節(jié)省不必要的開支”。
　　第三，“是各項會計科目沒有一定名稱”，各地同一名稱所核算的內(nèi)容不同，“這樣自然弄得各處會計非常紊亂，不能一目了然，而且不能彼此相較，互相對證”。
　　第四，“是簿記單據(jù)沒有一定格式”，“有些則沒有記賬，單據(jù)表冊更未能照中央規(guī)定填寫，有些則沒有單據(jù)，只憑口說記賬，就中央簿記亦多用銀行格式，沒有一定格式和大小，這樣不獨妨礙保藏與審查，而且容易舞弊”。
　　第五，“是財政交代無一定手續(xù)，交卸者無清單無報告，接管者也不去根究照查此中舞弊情形不言可知，結(jié)果是公家損失”。
　　
　　二、建立統(tǒng)一會計制度的主要措施
　　
　　中央財政人民委員部第12號訓(xùn)令《統(tǒng)一會計制度》在列舉了建立統(tǒng)一的會計制度前會計工作的主要缺陷后，用通俗的語言闡述了科學(xué)的會計制度的內(nèi)涵，并以此作為建立統(tǒng)一的會計制度的主要措施。
　　第一，“把收錢的、管錢的、領(lǐng)錢的、支配的四個機(jī)關(guān)分開，不再混在一起”，收錢機(jī)關(guān)只準(zhǔn)收錢，收到了款，分文解交管錢機(jī)關(guān)。領(lǐng)錢機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算，按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn)，發(fā)給支票，才向國庫領(lǐng)款，否則不給支票。國庫收到之款，只準(zhǔn)送到上級國庫或照上級支票付款。
　　第二，“各級收入與開支都分別劃分，各成系統(tǒng)”?！斑@樣分開系統(tǒng)，各項收支自然有條有理，中央也便隨時可以明了收支狀況，而能有計劃地去支配整個財政?！?br/>　　第三，“確定會計科目，把各項收入及開支節(jié)目規(guī)定一定名稱，與一定范圍，使收付款有條有理，一目了然，而且得以彼此相較，相互對照?！?br/>　　第四，“規(guī)定預(yù)決算規(guī)則，實行預(yù)決算制度，無預(yù)決算制度者不給錢，自中央到鄉(xiāng)政府，必須按照規(guī)定時日嚴(yán)格執(zhí)行，使會計按月結(jié)算?！?br/>　　第五，“統(tǒng)一簿記單據(jù)。確定記賬方法，使各級采用新式簿記，使每條賬目都有憑證，每種單據(jù)賬簿格式都能一致，這樣可以防止會計上許多舞弊以及錯漏情事?！?br/>　　第六，“要規(guī)定交待章程，以防止交卸接管中間的舞弊與損失”。
　　
　　三、中央蘇區(qū)建立統(tǒng)一會計制度對財政監(jiān)督的影響
　　
　?。ㄒ唬┴斦O(jiān)督的主要內(nèi)容
　　財政監(jiān)督是指財政機(jī)關(guān)憑借國家政治權(quán)力對涉及政府財政預(yù)算的單位和國有企業(yè)的有關(guān)事項依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查活動。其范圍包括：
　　1.監(jiān)督預(yù)算及執(zhí)行即監(jiān)督、檢查各級總預(yù)算與單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，這是財政監(jiān)督的核心和主體，促使各單位按預(yù)算法規(guī)以及會計、金庫制度辦事。
　　2.監(jiān)督財政收入及時、足額上繳即主要是對稅收進(jìn)行監(jiān)督。通過稅收監(jiān)督，促使各單位、個人遵守稅法規(guī)定，照章納稅，制止隨意減稅、免稅、挪用稅款等行為。
　　3.監(jiān)督行政事業(yè)經(jīng)費的使用和管理即通過單位預(yù)算的編報、執(zhí)行、報賬和財政部門的審批、撥款、檢查等工作，監(jiān)督各單位貫徹執(zhí)行勤儉辦一切事業(yè)的方針；同貪污、鋪張浪費和一切違反財經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭。
　　4.監(jiān)督國有企業(yè)財務(wù)收支活動即通過財政監(jiān)督，促使其按照財經(jīng)紀(jì)律制度辦事，厲行節(jié)約，加強核算，降低成本，挖掘潛力，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　5.監(jiān)督財政投資資金的分配、使用和管理，以使之向有利于國民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的方向發(fā)展。
　?。ǘ┲醒胩K區(qū)建立統(tǒng)一會計制度對財政監(jiān)督的影響
　　中央蘇區(qū)以建立統(tǒng)一會計制度、預(yù)決算制度、建立國庫制度等為基礎(chǔ)的統(tǒng)一財政，盡管為基層工作增加了不少工作量等不便，但對于當(dāng)時中央蘇區(qū)財政組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)定各級財政系統(tǒng)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，促進(jìn)嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律，反對貪污浪費起了重大作用，其中財政監(jiān)督功不可沒。
　　深究原由統(tǒng)一會計制度是基礎(chǔ)之一。
　　1.統(tǒng)一的會計制度是預(yù)算編制及執(zhí)行的基礎(chǔ)。如會計制度規(guī)定無預(yù)決算制度者不給錢，領(lǐng)錢機(jī)關(guān)須按月作預(yù)算，按照系統(tǒng)送交本部批準(zhǔn)，發(fā)給支票才向國庫領(lǐng)款，否則不給支票。使得預(yù)算在編制時有據(jù)可依，在執(zhí)行時有章可循?！吨腥A蘇維埃共和國財政條例》規(guī)定，“各級行政經(jīng)費，各軍伙食雜用等經(jīng)費，統(tǒng)由各該部財政機(jī)關(guān)造具預(yù)算，交他的直接上一級財政機(jī)關(guān)審查，并報告中央財政部批準(zhǔn)，統(tǒng)由中央財政部批準(zhǔn)之預(yù)算付款?！?br/>　　2.清晰的會計制度是財政收入及時、足額上繳的前提。會計制度規(guī)定要把各級收入與開支，分別劃分，各成系統(tǒng)，改變了原來收支可能相抵而出現(xiàn)貪污浪費的現(xiàn)象。同時又確定了會計科目，把各項收入規(guī)定一定名稱，與一定范圍，使之一目了然。這對于各項財政收入特別是稅收的及時、足額上繳提供了可能。為中央蘇區(qū)各地統(tǒng)一稅種乃至稅制提供了技術(shù)上的保障。中央財政人民委員部訓(xùn)令（財字第15號）：《統(tǒng)一稅收問題》規(guī)定“同時，還應(yīng)將每月收入情況向中央作詳細(xì)匯報，以便于審查?！?br/>　　3.明確的會計制度是監(jiān)督行政事業(yè)經(jīng)費使用和管理的條件。會計制度規(guī)定收錢的、管錢的、領(lǐng)錢的、支配的四個機(jī)關(guān)分開。要領(lǐng)錢，先要有預(yù)算，再有嚴(yán)格的程序和憑證，中央為了隨時明了支出狀況，把各級收入與開支分別劃分，并確定會計科目，統(tǒng)一了簿記單據(jù)，便于上級財政部門和審計部門監(jiān)督檢查。例如據(jù)1934年7日4日《紅色中華》172期刊登中央審計委員會1934年3月在審查互濟(jì)總會的收支總結(jié)時就指出：“互濟(jì)總會的財政狀況，有下列嚴(yán)重缺點：一、拿救濟(jì)款做機(jī)關(guān)開支，……”
　　4.完善的會計制度對當(dāng)時的國家企業(yè)發(fā)展也提供了保證。如會計制度規(guī)定要統(tǒng)一簿記單據(jù)，確定記賬方法，使各級采用新式簿記，規(guī)范了企業(yè)核算，加強了企業(yè)管理，促進(jìn)了蘇區(qū)國家企業(yè)的發(fā)展，并利于審計部門對其進(jìn)行財務(wù)收支審計。
　　
　　四、啟示
　　
　　一是財政監(jiān)督是財政正常運行，提高財政資金使用效果，提升財政為國家政權(quán)服務(wù)能力的重要途徑。中央蘇區(qū)在沒有統(tǒng)一財政前各級財政存在各自為政、濫收濫支、苦樂不均的混亂局面，對當(dāng)時紅軍應(yīng)對惡劣的形勢相當(dāng)不利。統(tǒng)一財政后，不僅中央能集中財力而且加強了監(jiān)督，為積極應(yīng)對各種情形打好了基礎(chǔ)。
　　二是財政監(jiān)督要以良好的財政基礎(chǔ)工作為前提。中央蘇區(qū)之所以能統(tǒng)一財政并實施有效的監(jiān)督，原因是建立統(tǒng)一的會計、預(yù)決算、國庫等制度，這為上級財政對下級財政和本級預(yù)算單位的內(nèi)部監(jiān)督及審計的外部監(jiān)督提供了可能。
　　三是財政監(jiān)督的立法對其效果影響重大。在當(dāng)時存在各自為政的中央蘇區(qū)，在現(xiàn)實的利益面前，各利益集團(tuán)與中央進(jìn)行著種種搏奕，中央之所以能掌控財政大局，除了當(dāng)時殘酷的斗爭手段外，與財政內(nèi)部監(jiān)督及審計立法均行之有效不無關(guān)系。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 中央財政人民委員部訓(xùn)令第12號：《統(tǒng)一會計制度》（1932年12月16日），紅色中華，1933（46）.（除特別注明外，文中帶雙引號的內(nèi)容皆出于此）
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