【摘要】 文章在剖析上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)和主要手段的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指出新準(zhǔn)則留下了新的盈余管理空間，進(jìn)而提出防止過(guò)度盈余管理行為的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 上市公司； 盈余管理
　　
　　一、盈余管理的定義
　　
　　對(duì)盈余管理的定義，不管是在西方國(guó)家還是在我國(guó)，都還沒有一致的定義。本文對(duì)盈余管理的觀點(diǎn)是：盈余管理是一種在不違反法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)政策變更等）或非會(huì)計(jì)手段（安排交易），利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞或未涉及的領(lǐng)域（因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則具有滯后性）以及會(huì)計(jì)原則的可選擇性，憑借一定的職業(yè)判斷，有目的地選擇更有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)盈余信息披露或輔助信息進(jìn)行管理、最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告沒有公允地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的行為。其目的是誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解，影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約，最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化。
　　
　　二、我國(guó)上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)和主要手段
　　
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　　在我國(guó)資本市場(chǎng)上，誘發(fā)上市公司過(guò)度盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)是：應(yīng)付證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策，為了證券的公開發(fā)行及提高發(fā)行價(jià)格，后續(xù)再融資動(dòng)機(jī)；防虧及保牌動(dòng)機(jī)；炒作股票、提升公司形象動(dòng)機(jī)；管理人員追求高額報(bào)酬動(dòng)機(jī)。
　　在我國(guó)，企業(yè)上市的資格是一個(gè)稀缺資源，需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，只有少數(shù)企業(yè)能夠得到發(fā)行股票的資格。股票上市的定價(jià)是和企業(yè)每股收益相掛鉤的，也就是說(shuō)企業(yè)的每股收益越高，股票的定價(jià)也就越高，也可以籌集到更多的資金。這就促使企業(yè)為了能夠上市并達(dá)到一個(gè)較高的發(fā)行價(jià)格產(chǎn)生對(duì)盈余進(jìn)行管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。當(dāng)公司上市后，為了維持上市資格，在連續(xù)的三年中，只要有一年不是虧損的，即可保住上市公司的“殼”資源，盈余管理的空間比較大。稅收動(dòng)機(jī)也是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個(gè)特殊的動(dòng)機(jī)，尤其是我國(guó)稅收優(yōu)惠政策比較多的情形下，管理當(dāng)局為達(dá)到避稅的目的，更有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。現(xiàn)在已有許多上市公司為高級(jí)管理人員提供高額獎(jiǎng)金或認(rèn)股權(quán)證，以激勵(lì)其努力工作，創(chuàng)造業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，而用來(lái)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)盈余信息對(duì)他們來(lái)說(shuō)是非常重要的。有的管理當(dāng)局為貪圖巨