【摘要】 高校管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”是高校內(nèi)部審計(jì)部門開展績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容，也是審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)。文章以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院的國(guó)家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)為例，對(duì)“三E”審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇進(jìn)行探討，為高等院校開展“三E”審計(jì)提供借鑒。
　　【關(guān)鍵詞】 績(jī)效審計(jì)； 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)； 三E； 示范院校
　　
　　高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自籌資金完成教學(xué)、科研任務(wù)，為社會(huì)培養(yǎng)合格人才的部門，高?？?jī)效審計(jì)是對(duì)高等院校管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性”、資源使用的“效率性”、達(dá)到目標(biāo)的“效果性”進(jìn)行審計(jì)，也稱“三E”審計(jì)?？?jī)效審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)職能的新方向，各高校已經(jīng)進(jìn)行了實(shí)踐。由于各績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、目標(biāo)和重點(diǎn)差異很大，所以“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”在不同的審計(jì)項(xiàng)目里有不同的體現(xiàn)，審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體目標(biāo)，有針對(duì)性地選擇、制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開展“三E”評(píng)價(jià)。
　　
　　一、“三E”的定義、關(guān)系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
　　
　?。ㄒ唬叭鼸”的定義
　　根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，“經(jīng)濟(jì)性”是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性；“效率性”是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，當(dāng)一定量的資源“投入”獲得符合既定質(zhì)量和數(shù)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者確定一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者取得一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”而“投入”的資源最小化都可以稱之為有效率；“效果性”是指組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系?！靶Ч浴敝饕P(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。
　?。ǘ叭鼸”之間的關(guān)系
　　“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”是高?？?jī)效審計(jì)三要素，這三個(gè)要素之間是辯證的，三者的地位并不是一樣的，審計(jì)人員不能孤立片面地分析其中一個(gè)要素。其中，“經(jīng)濟(jì)性”為管理活動(dòng)開展的前提，“效率性”關(guān)注管理活動(dòng)的過程，“效果性”則是評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否達(dá)到目的。如圖1：
　　
　　“三E”審計(jì)是采取以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)，關(guān)注管理活動(dòng)開展的結(jié)果，確認(rèn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其影響。在這一模式下，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的管理或運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)，關(guān)注取得了哪些結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)是否達(dá)到，“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)好的“效果性”，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行“三E”審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮“效果性”，以“效果性”為優(yōu)先選擇條件進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
　?。ㄈ叭鼸”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇
　　1.“經(jīng)濟(jì)性”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇
　　“經(jīng)濟(jì)性”審計(jì)標(biāo)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性、動(dòng)態(tài)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年的，也可以是以前年度的。在“經(jīng)濟(jì)性”審計(jì)中，有的項(xiàng)目或業(yè)務(wù)可以選擇量化指標(biāo)，有的則難以用量化指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于可以選擇定量指標(biāo)評(píng)價(jià)的，可以選擇計(jì)劃、預(yù)算、定額、目標(biāo)值、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值等指標(biāo)從多角度、多層級(jí)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，使對(duì)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)更具證明力和說服力。對(duì)于只能采用定性指標(biāo)的，可以選擇國(guó)家法律、法規(guī)、方針、政策和主管部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)，全方位評(píng)價(jià)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性。定量與定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)結(jié)合是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
　　2.“效率性”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇
　　“效率性”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇應(yīng)當(dāng)符合以下要求：第一，可獲得性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二，先進(jìn)性，是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在被評(píng)價(jià)領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平；第三，適用性，是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)符合審計(jì)對(duì)象的特征要求，能夠恰當(dāng)?shù)貙?duì)被審計(jì)單位的效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)；第四，關(guān)聯(lián)性，是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)歷史時(shí)期具有可比的特征；第五，可驗(yàn)證性，是指效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榻M織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲?jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　3.“效果性”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇
　　“效果性”審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)估效果性的準(zhǔn)繩，為內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行效果性審計(jì)指明方向。第一，要確定效果性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，主要強(qiáng)調(diào)這些標(biāo)準(zhǔn)必須反映組織所要求的目標(biāo)或所預(yù)期的結(jié)果；第二，效果性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)當(dāng)能區(qū)分項(xiàng)目產(chǎn)生的結(jié)果和其他因素引起的結(jié)果；第三，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的充分性，即對(duì)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)效果性提供綜合的度量，需要將若干標(biāo)準(zhǔn)組合起來評(píng)價(jià)，至于到底需要幾個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)根據(jù)對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的分析，與專家探討，對(duì)可比項(xiàng)目的研究，數(shù)據(jù)收集的可能性等確定，同時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本的限制；第四，應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對(duì)既定目標(biāo)造成的不同影響，注意社會(huì)效果與經(jīng)濟(jì)效果、長(zhǎng)遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第五，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)、選擇定性或定量的效果性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。
　　
　　二、無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目“三E”評(píng)價(jià)的開展
　　
　?。ㄒ唬o錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目概況
　　2006年無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院被列為教育部、財(cái)政部實(shí)施國(guó)家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計(jì)劃的28所高職學(xué)院首批立項(xiàng)建設(shè)單位之一，建設(shè)時(shí)間為3年。中央政府根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度安排專項(xiàng)資金，以專業(yè)建設(shè)為核心，主要支持立項(xiàng)建設(shè)單位重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件的改善，兼顧專業(yè)帶頭人和骨干教師的培養(yǎng)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容改革等。地方政府對(duì)本單位安排配套資金進(jìn)行重點(diǎn)支持，用于學(xué)院教學(xué)實(shí)訓(xùn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、師資隊(duì)伍、課程建設(shè)的需要。學(xué)院安排自籌資金，用于示范性項(xiàng)目配套建設(shè)。作為示范性建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)控的重要組成部分，無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院對(duì)此項(xiàng)目開展了“三E”審計(jì)。
　?。ǘo錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目“三E”評(píng)價(jià)定位
　　示范性建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)目的可以概括為：通過國(guó)家示范性建設(shè)計(jì)劃，使學(xué)院在辦學(xué)實(shí)力、教學(xué)質(zhì)量、管理水平、辦學(xué)效益和輻射能力方面有較大提高，特別是在深化教育教學(xué)改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、建設(shè)高水平兼結(jié)合專業(yè)團(tuán)隊(duì)、提高社會(huì)服務(wù)能力和創(chuàng)建辦學(xué)特色等方面取得明顯進(jìn)展。此項(xiàng)目的“三E”審計(jì)即對(duì)各類資金的投入、過程、產(chǎn)出、成果及影響所反映的項(xiàng)目運(yùn)行成績(jī)和發(fā)展效果進(jìn)行審計(jì)，因此，示范性項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的定位，首先在于考察項(xiàng)目的“效果性”，對(duì)比最終結(jié)果是否滿足了初始的目標(biāo)；其次了解資金的投入、使用和管理狀況，分析“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”；再次是運(yùn)用最終的評(píng)價(jià)結(jié)果找出存在的問題，并分析產(chǎn)生的原因，提