【摘要】 輔助生產(chǎn)費用分配是一個復(fù)雜的過程，交互分配法作為其中的一種分配方法，在輔助生產(chǎn)費用分配時，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的特點以及受益單位提供服務(wù)的情況，考慮各輔助生產(chǎn)部門之間費用的分配情況，進行交互和對外兩次分配，文章基于EXCEL函數(shù)的功能，使分配結(jié)果更直觀、準確、易于理解。
　　【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)成本； 分配方法； 核算
　　
　　企業(yè)生產(chǎn)分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，基本生產(chǎn)直接負責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供服務(wù)給顧客，輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供服務(wù)，為基本生產(chǎn)提供必要的輔助服務(wù)，該部門與企業(yè)提供的服務(wù)或產(chǎn)品有著間接關(guān)系。企業(yè)輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)過程中發(fā)生的各種耗費構(gòu)成輔助生產(chǎn)成本，很多企業(yè)存在多個輔助生產(chǎn)部門，這些部門間經(jīng)常相互提供服務(wù)，并不直接作用于所銷售的產(chǎn)品或服務(wù)，但提供輔助生產(chǎn)的成本構(gòu)成產(chǎn)品總成本的一部分。因此，輔助生產(chǎn)成本歸集的正確與及時影響著企業(yè)產(chǎn)品成本計算的正確性和企業(yè)成本管理的效率，基于EXCEL的輔助生產(chǎn)成本交互分配法的核算，主要利用EXCEL軟件設(shè)計復(fù)雜的成本數(shù)據(jù)，能把復(fù)雜的成本處理變得更為簡單，提高成本管理的效率。
　　
　　一、交互分配法核算的原理
　　
　　（一）交互分配法的涵義
　　輔助生產(chǎn)費用分配是將輔助生產(chǎn)成本明細賬上所歸集的費用，按一定的方法計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對象耗用的數(shù)量計入基本生產(chǎn)成本或期間費用。
　　交互分配法是輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法，考慮了輔助部門之間所有的交互服務(wù)，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配；是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實際費用，全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種分配方法。第一次分配是根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的分配率進行一次交互分配（單位成本）；第二次分配是將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)，再按向輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位提供的勞務(wù)量進行分配。
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　　1.交互分配
　　將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的費用，按照提供勞務(wù)數(shù)量求出交互分配率，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門受益數(shù)量進行交互分配，就是把互相耗用的部門間的費用交換一下。
　　其中輔助生產(chǎn)車間的直接費用額可以通過查輔助生產(chǎn)成本明細賬得到，勞務(wù)供應(yīng)總量是輔助生產(chǎn)部門對輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部提供的勞務(wù)量和對輔助生產(chǎn)車間以外的部門提供的勞務(wù)量。
　?。?）某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務(wù)量×相應(yīng)的交互分配率
　　（3）某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費用=提供給其他輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量×相應(yīng)的交互分配率
　　2.對外分配
　　將各輔助生產(chǎn)部門分配前的費用（即直接費用額），加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際成本，再采用直接分配法分配給各基本生產(chǎn)部門和管理部門。
　?。?）某輔助生產(chǎn)部門對外費用分配率=
　?。?）某輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用額=該輔助生產(chǎn)部門直接費用額+分配轉(zhuǎn)入的費用-分配轉(zhuǎn)出的的費用
　　這里提供的勞務(wù)量只包括對外提供的勞務(wù)量，輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用額即是產(chǎn)品或服務(wù)的總成本，是該輔助生產(chǎn)部門本身的的費用，加上向別的輔助生產(chǎn)部門“購買”產(chǎn)品或服務(wù)而支付費用，減去向別的輔助生產(chǎn)部門“出售”產(chǎn)品或服務(wù)的而收的費用。
　　（3）某受益單位應(yīng)負擔(dān)輔助生產(chǎn)費用=該單位受益的勞務(wù)量×對外費用分配率
　　
　　二、基于EXCEL的交互分配法核算
　　
　　以XX公司為例，該公司有鍋爐車間和機修車間兩個輔助生產(chǎn)車間，兩車間服務(wù)于基本生產(chǎn)部門和行政管理部門，另鍋爐車間接受機修車間修理，機修車間用鍋爐車間的汽，鍋爐車間和機修車間的成本總額分別是28 730元和12 300元。
　?。ㄒ唬┹o助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表的建立
　　基于EXCEL，建立輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表，如表1所示：
　?。ǘ┗贓XCEL的輔助生產(chǎn)費用分配表的建立
　　1.首先進行交互分配
　　基于EXCEL建立輔助生產(chǎn)費用分配表（表2），利用EXCEL的函數(shù)，計算出交互分配率。
　　鍋爐車間應(yīng)負擔(dān)修理費用=200×3.8438=768.75（元）
　　機修車間應(yīng)負擔(dān)的汽費=400×2.144=857.61（元）
　　在以上EXCEL表格的交互分配中，要分清提供者，受益者。根據(jù)“誰受益，誰負擔(dān)”的原則確定是轉(zhuǎn)入還是轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)部門的費用。在表格C8中，錄入的數(shù)量400，這400是汽的數(shù)量，是鍋爐車間為機修車間提供了400噸汽，也就是機修車間作為受益者接受鍋爐車間的服務(wù)。在表格D6中，錄入的數(shù)量200，這200是機修小時數(shù)量，是機修車間為鍋爐車間提供了200小時的修理，也就是鍋爐車間作為受益者接受機修車間的服務(wù)。
　　對鍋爐車間而言，作為提供者，向機修車間提供了400噸汽，機修車間是受益者，應(yīng)向機修車間收取這部分費用，作為沖減成本的一部分；對機修車間而言，享受了鍋爐車間的服務(wù)，自然應(yīng)增加這部分享受服務(wù)而產(chǎn)生的成本。
　　對機修車間而言，作為提供者，向鍋爐車間提供的200小時的修理服務(wù)，鍋爐車間是受益者，應(yīng)向鍋爐車間收取這部分費用，作為沖減成本的一部分，意即機修車間要減去這部分費用；而對鍋爐車間而言，作為享受服務(wù)的一方，自然應(yīng)該向機修車間支付這部分費用，作為增加成本的一部分。
　　2.對外分配
　　在填寫EXCEL表格時，可以根據(jù)“表1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表”提供勞務(wù)的數(shù)量單位確定提供者與受益者，比如在表格2“輔助生產(chǎn)費用分配表”中，C8中填列的400和D6中填列的200，其中400的單位是噸，200的單位是小時，就可以判斷，400噸的提供者鍋爐車間，受益者為機修車間，即鍋爐車間為機修車間服務(wù)；200小時提供者是機修車間，受益者是鍋爐車間，即機修車間為鍋爐車間提供服務(wù)（見表3）。
　　鍋爐車間的成本（對外待分配費用）=鍋爐車間的直接費用額+交互分配轉(zhuǎn)入的修理費用-交互分配轉(zhuǎn)出的汽費=本身的費用+支付給機修車間的費用（享受服務(wù)）-向機修車間的收取的費用（提供服務(wù)）=28 730+768.75-857.61=28 641.14。
　　機修車間的成本（對外待分配費用）=機修車間的直接費用額+交互分配轉(zhuǎn)入的汽費-交互分配轉(zhuǎn)出的修理費=本身的費用+支付給鍋爐車間的費用（享受服務(wù)）-向鍋爐車間的收取的費用（提供服務(wù)）=12 300+857.61-768.75=12 388.86。
　　其中：本身的費用（即28 730元和12 300元）可以通過輔助生產(chǎn)成本明細賬上查到。
　　這里特別注意的是在對外分配中，分配的勞務(wù)量是對輔助生產(chǎn)部門以外的部門提供的勞務(wù)量，從分配的結(jié)果看，對外分配的待分配費用與對外分配的實際費用是相等的。
　　基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的汽費=9 500×2.2032
　　=20 930.06（元）
　　基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的修理費=2 500×4.1296
　　=10 324.05（元）
　　因此：基本生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的費用=20 930.06+10 324.05
　　=31 254.11（元）
　　行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的汽費=3 500×2.2032=7 711.08（元）
　　行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的修理費=500×4.1296=2 064.81（元）
　　因此：行政管理部門應(yīng)負擔(dān)的費用=7 711.08+2 064.81
　　=9 775.89（元）
　　在對外分配中，為了精確計算，在分配率中采用保留四位小數(shù)位數(shù)，在金額中保留兩位小數(shù)位數(shù)。分配率保留小數(shù)位數(shù)的影響，容易產(chǎn)生尾差，表格F14和G14采用倒擠的方法算出行政管理部門分配的費用。
　　3.根據(jù)計算結(jié)果，基于EXCEL編制會計分錄（見附表4）
　　
　　三、交互分配法的優(yōu)缺點及適用范圍
　　
　　采用交互分配法，一個輔助部門使用其他輔助部門的服務(wù)將反映到每個輔助部門的總成本中，總成本體現(xiàn)了各輔助部門之間的相互服務(wù)。輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進行了交互分配，即相互分配了費用，提高了費用分配結(jié)果的客觀性和準確性，有助于改進計劃、控制和決策水平，利于考核整個輔助生產(chǎn)車間的費用水平。但由于在分配費用時，要進行兩次分配，計算交互分配和對外分配兩個分配率，計算工作量較大。交互分配的費用分配率是根據(jù)分配前的待分配費用計算的，不是產(chǎn)品或勞務(wù)的實際單位成本，分配結(jié)果也不很準確。交互分配法適用于各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。
　　實際工作中，很多公司都擁有多個輔助部門，在確定輔助部門成本分攤前，必須了解輔助部門之間的交互服務(wù)程度，遵循成本—效益原則，利用EXCEL的公式和在會計憑證中的應(yīng)用，讓交互分配法更容易理解與應(yīng)用?！?br/>　　
　　【參考文獻】
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