【摘要】 文章在前人分析的基礎(chǔ)上，基于諾蘭模型對當前我國會計信息系統(tǒng)的優(yōu)劣勢及其信息化發(fā)展趨勢進行了分析。
　　【關(guān)鍵詞】 會計信息化； 諾蘭模型； 內(nèi)外一體化； 業(yè)務(wù)會計一體化
　　
　　一、引言
　　
　　2009年4月財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，意見明確了推進會計信息化的意義、目的、任務(wù)、措施和要求。但是目前我國關(guān)于會計信息化的認識還存在研究論題多樣化、觀點多元化、階段劃分多重化等問題，因此容易照成教學(xué)概念模糊，會計信息化進程定位不準等一系列問題，因此界定會計信息化發(fā)展階段以及發(fā)展趨勢對我國會計信息化的發(fā)展、研究和教學(xué)具有非常重要的意義。
　　
　　二、會計信息化發(fā)展階段
　　
　　諾蘭模型是美國管理信息系統(tǒng)專家諾蘭（NOLAN）1973-1980年，通過對200多個公司、部門發(fā)展信息系統(tǒng)的實踐和經(jīng)驗的總結(jié)的MIS管理信息系統(tǒng)。該模型分起步、擴展、控制、集中、數(shù)據(jù)管理以及成熟的六階段模型。后人在此模型基礎(chǔ)上進一步完善，認為在此過程中IT技術(shù)在MIS的應(yīng)用包括應(yīng)用的深度和廣度，主要表現(xiàn)為從局部應(yīng)用、內(nèi)部集成應(yīng)用、經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)重組到經(jīng)營范圍重組的應(yīng)用過程；同時IT的應(yīng)用對組織變革的影響使得組織變革從自動化、合理化、流程重組向立足點變革發(fā)展；同理信息在MIS中的作用越來重要，信息的利用主要從以計算機應(yīng)用于數(shù)據(jù)加工處理為主向信息提供、信息利用以及信息戰(zhàn)略為主發(fā)展，同時帶來的回報和風(fēng)險也越來越大。
　　謝詩芬教授指出會計信息化就是建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)（AIS），以提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的過程。AIS作為MIS的子系統(tǒng)，其發(fā)展亦存在從低級到高級、IT在AIS中應(yīng)用深度和廣度的發(fā)展過程、組織變革以及信息利用的規(guī)律?；谥Z蘭模型，筆者在前人劃分的基礎(chǔ)上把會計信息化的發(fā)展過程分成以下幾個階段：萌芽階段（1981-1983年）、緩慢發(fā)展階段（1983-1989年）、有計劃有組織發(fā)展階段（1989-1999年）、業(yè)務(wù)會計一體化階段（1999-？）、內(nèi)外一體化階段、成熟階段等六階段，其中前三個階段屬于會計核算的信息化階段，簡稱會計電算化階段。
　　
　　三、當前我國會計信息系統(tǒng)優(yōu)劣勢分析
　　
　　當前我國會計信息系統(tǒng)屬于企業(yè)級會計信息化發(fā)展階段，即以組織為整體的信息化環(huán)境下開展的會計信息化工作。
　　（一）AIS的優(yōu)勢分析
　　1.業(yè)務(wù)和會計經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)重組
　　傳統(tǒng)的會計核算模式使得會計流程遠離業(yè)務(wù)流程，降低了業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性，但組織的價值活動并不是獨立的集合，而是一個相互依存的有機系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)之間的流程應(yīng)是相互協(xié)調(diào)的，本階段將以組織戰(zhàn)略目標為依據(jù)設(shè)計AIS的IT戰(zhàn)略目標，AIS的設(shè)計以符合組織整體管理和決策的需要為目的，全面改造組織的業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)組織業(yè)務(wù)流程、會計流程、信息流程以及控制流程的集成，從而實現(xiàn)組織的物流、資金流、信息流和控制流為一體，并對組織各部門之間的經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)重組，因此AIS逐漸融入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)當中。
　　2.AIS的內(nèi)部控制由局部控制向以企業(yè)為整體的內(nèi)部控制發(fā)展
　　隨著會計信息化的發(fā)展，AIS的內(nèi)部控制逐漸趨于以組織為整體的集中管理，即AIS的規(guī)劃、設(shè)計、實施同企業(yè)的整體戰(zhàn)略整合在一起，構(gòu)建戰(zhàn)略一體化的IS，戰(zhàn)略性的信息系統(tǒng)突破單純的AIS擴展到經(jīng)營活動一體化的信息系統(tǒng)，使用IS對業(yè)務(wù)流程控制和實施跟蹤，因此不再區(qū)分會計、業(yè)務(wù)和管理控制，會計、業(yè)務(wù)和管理控制已經(jīng)嵌入AIS中；隨著AIS的與企業(yè)MIS集中的整體化，使得原來基于權(quán)利制約和崗位分置的內(nèi)部控制逐步發(fā)展為以信息流、業(yè)務(wù)流、控制流等為基礎(chǔ)的控制，控制內(nèi)容上增加了信息系統(tǒng)的控制、風(fēng)險控制、信息安全訪問控制、信息初始化控制以及軟硬件資源控制等。
　　3.AIS功能由提供會計信息為主向利用會計信息為主發(fā)展
　　隨著會計信息化發(fā)展，核算層AIS功能更加完善，提供的會計信息突破了歷史的、滯后的、貨幣計量等限制，還提供實時的、對內(nèi)的、非貨幣、相關(guān)度高的會計信息，AIS能夠完成對相關(guān)的會計信息進行匯總、統(tǒng)計、分析、對比，進一步深入透視組織的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，因此AIS對會計信息的利用深度由提供信息為主向利用信息為主發(fā)展。AIS的主要功能也以核算為向管理為主發(fā)展，其以財務(wù)會計為中心，在完成基本財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，輔助企業(yè)進行管理分析，包括完成資金管理、成本價格管理、收入利潤管理、項目管理、投資分析等管理型財務(wù)工作。
　?。ǘ┝觿莘治?br/>　　1.組織內(nèi)外信息孤島
　　當前的AIS只能提供若干財務(wù)指標，初步反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而無法自動獲取、提供高度相關(guān)的同行業(yè)、上下游企業(yè)、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等數(shù)據(jù)以綜合全面反映AIS管理功能。因此AIS雖然實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部價值鏈的信息化構(gòu)建，但組織內(nèi)外之間價值鏈的信息化仍處于斷裂狀態(tài)。即企業(yè)當中各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來源根點不是銷售和采購部門而是上下游企業(yè)、同行業(yè)競爭者、銀行等，企業(yè)數(shù)據(jù)的終點（信息的利用者）不僅僅指內(nèi)部管理人員、員工以及會計人員，還包括企業(yè)的外部利益相關(guān)者。而組織內(nèi)外信息孤島的存在使的企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)外價值鏈信息化的斷裂帶，因此當前AIS無法自動獲取高度相關(guān)的內(nèi)外信息以及通過標準化的模式向外部利益相關(guān)者提供，使其進一步參與企業(yè)的管理和控制受到限制。
　　2.會計管理的職能局部實現(xiàn)
　　AIS管理職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內(nèi)部、表現(xiàn)貨幣和非貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化的會計信息對組織當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營狀況進行初步的反映和控制，僅僅是會計管理職能的初步實現(xiàn)和會計信息的初步利用。因為企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果僅僅通過若干財務(wù)指標無法全面反映，還需要同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等進行綜合分析。該種分析方法沒有固定程序、既定結(jié)果，屬于半結(jié)構(gòu)化決策，實現(xiàn)信息化較為困難，鑒于以上特點筆者把該階段歸結(jié)為會計管理信息化初步階段，簡稱會計管理信息化初始階段。
　　3.內(nèi)部控制問題突出
　　業(yè)務(wù)和會計流程的一體化以及經(jīng)營范圍的重組，各部分之間協(xié)調(diào)機制的建立直接依賴于組織整體管理水平的提高，增加了組織管理的復(fù)雜化，容易造成權(quán)力與義務(wù)邊界模糊、管理責(zé)任難以界定、各部門之間互相推諉的現(xiàn)象，例如會計憑證的編制，在傳統(tǒng)時期如果出現(xiàn)錯誤一般由會計部門采用藍字補充登記或者紅字沖賬等方法進行修改，而現(xiàn)在隨著業(yè)務(wù)、會計一體化的發(fā)展，憑證生成主要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)憑證觸發(fā)器自動生成，存在數(shù)據(jù)源點原則，憑證的錯誤主要由憑證觸發(fā)器或者業(yè)務(wù)的正確與否確定。同時企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程被改造，信息系統(tǒng)在組織內(nèi)的范圍和重要性增加，知識和信息成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要資源，企業(yè)的運行管理、戰(zhàn)略制定、授權(quán)和控制越來越依賴于信息系統(tǒng)，增加了信息資產(chǎn)和信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險，信息安全性受到威脅，對信息依賴性越強，信息不對稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險以及逆向選擇風(fēng)險越大。
　　
　　四、會計信息化發(fā)展趨勢分析
　　
　　（一）構(gòu)造內(nèi)外一體化的AIS
　　所謂內(nèi)外一體化的AIS主要應(yīng)用價值鏈管理理論，重組組織內(nèi)外會計信息提供者、信息使用者流程，通過信息流實現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同運作，構(gòu)建內(nèi)部企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，實現(xiàn)整個價值鏈增值的內(nèi)外一體化模式。隨著信息化的發(fā)展，組織和上下游組織、商業(yè)伙伴以及銀行等之間的聯(lián)系越來越緊密，他們之間的界限越來越模糊，數(shù)據(jù)處理和管理變成多個主體共同的職責(zé)，因此要求組織AIS的構(gòu)建不再局限于本組織的范圍之內(nèi)。因此未來的AIS一是能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系支持下內(nèi)外數(shù)據(jù)在一定授權(quán)基礎(chǔ)上的共享，同時組織內(nèi)控的邊界逐漸模糊；二是是內(nèi)外組織之間的數(shù)據(jù)接口標準化建設(shè)逐漸完善；三是會計流程、業(yè)務(wù)活動流程、控制規(guī)則、審計規(guī)則逐漸融合到AIS當中，成為AIS的一部分。
　?。ǘ┩怀鯝IS輔助決策職能
　　隨著內(nèi)外一體化的發(fā)展，AIS的收集、加工、傳遞、報告變得越來越簡單，即AIS會計核算功能和提供信息的功能越來越完善。會計報告提供的標準化建設(shè)逐漸趨于成熟，對內(nèi)不僅能提供內(nèi)部業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，還能提供同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游組織、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等綜合數(shù)據(jù)，將提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制和決策能力。信息的利用已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，AIS更加突出輔助決策能力，當然AIS的決策能力主要是輔助利益相關(guān)者進行決策而不是代替其進行決策。AIS能夠通過建模、仿真、模糊數(shù)學(xué)等對比、分析同行業(yè)之間的競爭狀況，反映價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體競爭優(yōu)勢和核心競爭力、對企業(yè)的發(fā)展進行預(yù)測和決策，因此IT技術(shù)在會計中的應(yīng)用范圍不僅是在財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計的應(yīng)用，還包括戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用。
　　（三）AIS向國際化方向發(fā)展
　　隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，經(jīng)濟的國界變得越來越不明顯，國家和國家經(jīng)濟體之間的聯(lián)系也越來越緊密，跨國公司和集團型企業(yè)，希望AIS能實現(xiàn)集團企業(yè)統(tǒng)一會計信息的收集、加工、提供和利用，也希望AIS能夠適應(yīng)不同國家的會計準則、法律、制度。AIS應(yīng)該具有支持多語言、多國會計準則、法律、制度、報告形式的要求，同時也將促進各國之間會計準則、制度、法律、報告形式國際化趨同。
　?。ㄋ模〢IS立足點轉(zhuǎn)移
　　筆者認為會計信息化首先作為企業(yè)信息化的一部分應(yīng)該真正實現(xiàn)融入到企業(yè)信息系統(tǒng)當中，隨著內(nèi)外價值鏈信息化構(gòu)架的建設(shè)，AIS的立足點逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，AIS的目標一是要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制、決策的能力；二是從價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體價值管理出發(fā)，提升整個價值鏈會計管理工作、監(jiān)管、分析、決策的能力。因此當前的AIS應(yīng)適應(yīng)提升整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長遠戰(zhàn)略策略發(fā)展的需求，實現(xiàn)組織間信息和過程的集成。●
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 謝詩芬.會計信息化審計研究[J].財會月刊，2000（2）.
　　［2］ 何日勝.會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用操作[M].清華大學(xué)出版社，2008（5）：1.
　　［3］ 羅良彬，張白.企業(yè)信息化過程控制內(nèi)部控制問題研究[J].會計研究，2008（5）：71.
　　［4］ 楊周南.論會計管理信息化的ISCA[J].會計研究，2003（10）：4.